業(yè)財(cái)融合背景下工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理研究
——以A企業(yè)為例

■ 吳鈴

九江學(xué)院管理學(xué)院 九江 332005

0 引言

隨著我國會計(jì)制度的不斷完善，企業(yè)對財(cái)務(wù)的工作要求不斷提高，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作制度已經(jīng)難以適應(yīng)企業(yè)日益發(fā)展的業(yè)務(wù)需求。尤其是十九大召開以來，工業(yè)企業(yè)面臨著去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，有許多矛盾和瓶頸需要逐個突破。因此，業(yè)財(cái)融合成為企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的必然選擇。特別對于工業(yè)企業(yè)來說，在融資能力、預(yù)算管理上的弊端日益凸顯，而其盈利能力、創(chuàng)新能力與其他行業(yè)的差距卻越來越顯著。在此背景下，利用財(cái)務(wù)共享平臺實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息在各個部門之間的流轉(zhuǎn)，分析數(shù)據(jù)之間存在的聯(lián)系和規(guī)律，從而實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)化的全面預(yù)算管理，有助于解決工業(yè)企業(yè)普遍存在的產(chǎn)能過剩等現(xiàn)實(shí)問題。

探討全面預(yù)算管理在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用，有利于深化管理會計(jì)理念在具體應(yīng)用層面的作用，同時與業(yè)財(cái)融合理論相結(jié)合，體現(xiàn)了二者結(jié)合發(fā)展是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。大數(shù)據(jù)時代使財(cái)務(wù)信息逐步向智能化、集成化方向發(fā)展，通過財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的一體化建設(shè)，打造大數(shù)據(jù)共享平臺，充分利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢為企業(yè)預(yù)算管理提供便利。強(qiáng)化研究業(yè)財(cái)融合在改進(jìn)財(cái)務(wù)制度、優(yōu)化資源配置及提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面的價值問題，對于推動企業(yè)財(cái)務(wù)信息共享體系的建設(shè)和打造具有中國特色的管理會計(jì)制度，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析

1.1 國外研究現(xiàn)狀

Bramante 等在2013年的研究中認(rèn)為在傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門中，財(cái)務(wù)人員需要處理大量繁瑣、重復(fù)性和價值低的會計(jì)核算工作，不利于充分發(fā)揮其職能，企業(yè)通過業(yè)財(cái)融合的實(shí)施，重新規(guī)劃財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程，能夠?qū)⒇?cái)務(wù)人員從繁瑣工作中解放出來，投身于更有價值創(chuàng)造作用的實(shí)踐工作，以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的綜合能力，提高財(cái)務(wù)工作效率，創(chuàng)造更多企業(yè)價值[1]。Bonfiglioli 在2017年研究了業(yè)財(cái)融合的價值，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門在積極與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行融合的實(shí)踐過程中，應(yīng)當(dāng)注重財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)人員應(yīng)改變過去只注重提升財(cái)務(wù)技能的理論觀點(diǎn)，應(yīng)將財(cái)務(wù)工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理兩方面[2]。Mar‐co Rizzo 和Manuela 在2014年探討了預(yù)算管理對企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的干預(yù)與激勵作用，他們研究認(rèn)為預(yù)算管理對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)具有重要意義[3]。Jan‐sen在2013年的研究中認(rèn)為業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新能夠以財(cái)務(wù)共享為起點(diǎn)，通過重塑財(cái)務(wù)管理模式，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平[4]。Ron Gill 在2014年的研究中認(rèn)為業(yè)財(cái)融合涉及企業(yè)經(jīng)營管理全部業(yè)務(wù)流程，在大數(shù)據(jù)信息平臺基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)流程創(chuàng)新和組織構(gòu)架創(chuàng)新，能夠有效減少企業(yè)經(jīng)營管理成本，提高運(yùn)營管理效率，有效降低運(yùn)營成本。

1.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)已有研究關(guān)注了業(yè)財(cái)融合的發(fā)展現(xiàn)狀、價值和意義。郭永清在2017年通過問卷調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)在業(yè)財(cái)融合實(shí)踐中財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)部門及業(yè)務(wù)人員之間實(shí)現(xiàn)了較大程度的融合，但財(cái)務(wù)人員的業(yè)財(cái)融合能力、積極性與主動性還有待提升[5]。陸興鳳在2018年的研究中認(rèn)為企業(yè)通過業(yè)財(cái)融合能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動中的各項(xiàng)增值點(diǎn)，同時也能找到內(nèi)部控制中存在風(fēng)險的薄弱環(huán)節(jié)，并通過對增值點(diǎn)加以利用和對風(fēng)險點(diǎn)及時管控，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和運(yùn)營效率[6]。業(yè)財(cái)融合對推動企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義，在管理會計(jì)實(shí)踐中可以通過業(yè)財(cái)融合探索開展財(cái)務(wù)管理實(shí)時運(yùn)營與收益管理[7]。張翼飛和郭永清在2019年進(jìn)一步通過調(diào)研分析考察了業(yè)財(cái)融合對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的推動價值，研究表明業(yè)財(cái)融合是提高企業(yè)管理水平和促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的保障。最新文獻(xiàn)對業(yè)財(cái)融合本質(zhì)與實(shí)現(xiàn)形式、概念內(nèi)涵進(jìn)行了深入探討[8]。謝志華等在2020年的研究中指出業(yè)財(cái)融合本質(zhì)是業(yè)務(wù)與價值的融合，其實(shí)現(xiàn)方式包括設(shè)立跨企業(yè)價值共創(chuàng)共享平臺、企業(yè)內(nèi)部價值型單元、模擬法人和作業(yè)價值基礎(chǔ)崗位[9]。針對業(yè)財(cái)融合在理論與實(shí)踐中長期處于“兩張皮”狀態(tài)，概念內(nèi)涵模糊。王亞星和李心合在2020年重構(gòu)了業(yè)財(cái)融合的概念框架，并認(rèn)為業(yè)財(cái)融合內(nèi)含業(yè)計(jì)融合、財(cái)計(jì)融合和業(yè)財(cái)融合3個融合概念[10]。還有學(xué)者研究了“業(yè)財(cái)法稅融合”的理論框架與行動指南，認(rèn)為“業(yè)財(cái)法稅融合”推動了稅務(wù)管理創(chuàng)新[11]。

綜上，無論針對企業(yè)全面預(yù)算管理還是業(yè)財(cái)融合的相關(guān)研究都呈現(xiàn)出越來越全面的趨勢，為本文開展案例研究提供了良好的理論基礎(chǔ)和借鑒。但總體上，國內(nèi)外對業(yè)財(cái)融合預(yù)算管理的相關(guān)研究還較少，并缺乏基于工業(yè)企業(yè)業(yè)財(cái)融合全面預(yù)算管理的案例研究。本文著重研究基于工業(yè)企業(yè)的業(yè)財(cái)融合全面預(yù)算管理體系的優(yōu)化，以豐富預(yù)算管理研究體系。

2 業(yè)財(cái)融合與預(yù)算管理的相關(guān)概述

業(yè)財(cái)融合有其獨(dú)特的理論內(nèi)涵，當(dāng)然也與全面預(yù)算管理理論密不可分。如圖1 所示，開展業(yè)財(cái)融合背景下工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理研究，需要明確業(yè)財(cái)融合的理論內(nèi)涵，了解全面預(yù)算管理理論以及全面預(yù)算管理的實(shí)施基礎(chǔ)。

圖1 理論概述

2.1 業(yè)財(cái)融合的理論內(nèi)涵

現(xiàn)有研究從數(shù)據(jù)集合和信息技術(shù)視角分析了業(yè)財(cái)融合的理論內(nèi)涵。例如，程平等在2017年從數(shù)據(jù)集合視角研究認(rèn)為業(yè)財(cái)融合是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)有機(jī)融合和一體化[12]。湯谷良和夏怡斐在2018年從信息技術(shù)視角研究認(rèn)為業(yè)財(cái)融合是財(cái)務(wù)部門將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)部門所需的信息資源，從而為業(yè)務(wù)部門進(jìn)行管理決策提供財(cái)務(wù)信息參考[13]。王亞星和李心合在2020年進(jìn)一步從業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和會計(jì)之間整體關(guān)系的宏觀視角研究認(rèn)為業(yè)財(cái)融合包括業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和會計(jì)3個子概念，并重構(gòu)了業(yè)財(cái)融合的概念框架[6]?；诂F(xiàn)有研究，本文從大數(shù)據(jù)融合微觀視角研究認(rèn)為業(yè)財(cái)融合是通過建立大數(shù)據(jù)共享平臺將財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)進(jìn)行有機(jī)融合，形成財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)共享服務(wù)系統(tǒng)（中心），為企業(yè)戰(zhàn)略管理決策提供大數(shù)據(jù)支持和信息服務(wù)，推動財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化，協(xié)同實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造的過程。

2.2 全面預(yù)算管理理論

全面預(yù)算管理理論融合了信息化、戰(zhàn)略化和人本化的理念，從預(yù)算的編制、執(zhí)行、到評價實(shí)行全過程的控制。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員參與，要求每個部門均參與到預(yù)算目標(biāo)實(shí)施的流程中，業(yè)務(wù)部門承擔(dān)自身責(zé)任的同時應(yīng)關(guān)注其他部門出現(xiàn)的狀況，及時根據(jù)外部信息變化調(diào)整自身工作，并積極配合財(cái)務(wù)部門工作，充分發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)資源配置中的作用。

2.3 全面預(yù)算管理的實(shí)施基礎(chǔ)

2.3.1 人員的專業(yè)性

社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展要求會計(jì)人員的職能從會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)向管理職能與決策發(fā)展，在完成會計(jì)本職工作的同時還需與業(yè)務(wù)部門等其他部門溝通和協(xié)作，獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以外的其他信息作為財(cái)務(wù)目標(biāo)設(shè)定、財(cái)務(wù)結(jié)果分析的依據(jù)。因此，充分調(diào)動財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門人員的積極性，鼓勵全體員工參與企業(yè)全面預(yù)算管理過程，利用大數(shù)據(jù)信息共享平臺及時有效地傳遞財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)工作信息，并以財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)與業(yè)績目標(biāo)為基準(zhǔn)制定工作計(jì)劃。

2.3.2 平臺的可靠性

企業(yè)建立財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)信息共享平臺，為大數(shù)據(jù)信息的交互協(xié)同發(fā)展提供大數(shù)據(jù)技術(shù)支持，企業(yè)大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)將在平臺上流動和共享，若出現(xiàn)信息泄露將給企業(yè)造成嚴(yán)重后果。因此，需要對平臺的安全性進(jìn)行嚴(yán)格審查和監(jiān)測，定期維護(hù)和升級保護(hù)。

2.3.3 制度的合理性

全面預(yù)算管理體系有相應(yīng)的會計(jì)制度對其做出基本規(guī)范，并以企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，為各部門明確職責(zé)范圍，建立公正的獎懲制度和績效考核制度提供基本準(zhǔn)繩，并能夠在保證企業(yè)完成總體預(yù)算目標(biāo)時兼顧各部門相關(guān)利益，協(xié)調(diào)各部門工作。

3 工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的基本現(xiàn)狀分析

由于我國工業(yè)企業(yè)快速發(fā)展過程中過度追求提升利潤，而忽視工業(yè)發(fā)展的質(zhì)量保障問題，由此引發(fā)預(yù)算管理等一系列問題，使工業(yè)企業(yè)發(fā)展最終遭遇瓶頸，停滯不前。自2017年十九大召開以來，工業(yè)企業(yè)逐步放緩了對利潤增長率的過度追求，并將長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)從提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度逐步轉(zhuǎn)移到提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量方面，由粗放型經(jīng)濟(jì)向集約型經(jīng)濟(jì)過渡。因此許多大中型工業(yè)企業(yè)率先實(shí)行改革，基于業(yè)財(cái)融合理念對企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)行全面改革。

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局2015～2019年發(fā)布的數(shù)據(jù)信息（如圖2）可以看出，我國工業(yè)企業(yè)利潤總額在2017年達(dá)到最高水平，2018年開始便出現(xiàn)較大幅度下跌，2020年1～10月，中等規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)中，國有控股企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額12942.6 億元，同比下降7.5%（數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計(jì)局，http://www.stats.gov.cn/）。這表明工業(yè)企業(yè)減緩了利潤的過度追求，轉(zhuǎn)而開始尋求促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。

圖2 2015～2019年我國工業(yè)企業(yè)利潤總額變化趨勢

工業(yè)企業(yè)發(fā)展瓶頸主要在于產(chǎn)能過剩、庫存積壓。大量存貨積壓會導(dǎo)致生產(chǎn)規(guī)?？s減，而生產(chǎn)規(guī)?？s減可能造成企業(yè)面臨更大的虧損。因此，工業(yè)企業(yè)要想突破這一發(fā)展困境，就必須加大內(nèi)部改革優(yōu)化，通過全面預(yù)算管理改革將原本孤立、分散在各部門的信息進(jìn)行重新整合協(xié)同，以業(yè)財(cái)融合為基礎(chǔ)加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)等其他部門之間的工作關(guān)聯(lián)性和協(xié)調(diào)性。

4 業(yè)財(cái)融合在A企業(yè)預(yù)算管理中的應(yīng)用

4.1 A企業(yè)基本概況

A 企業(yè)是一家全球化運(yùn)營的化工新材料公司，成立于1998年12月20日，始終堅(jiān)持以科技創(chuàng)新為第一核心競爭力，持續(xù)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。公司主要業(yè)務(wù)涵蓋聚氨酯材料、甲苯二異氰酸酯、聚醚多元醇等聚氨酯產(chǎn)業(yè)集群，丙烯酸及酯、環(huán)氧丙烷等石化產(chǎn)業(yè)集群，水性聚氨酯、橡塑材料等精細(xì)化學(xué)品產(chǎn)業(yè)集群。公司所服務(wù)行業(yè)主要包括生活家居、運(yùn)動休閑、汽車交通、建筑工業(yè)、電子電器、個人護(hù)理和綠色能源等。如今，A企業(yè)在多地區(qū)的生產(chǎn)基地已逐漸成型，在美國、日本、印度等十余個國家和地區(qū)均設(shè)有法人公司和辦事處。

4.2 業(yè)財(cái)融合和全面預(yù)算的發(fā)展過程

A 企業(yè)全面預(yù)算管理體系發(fā)展主要分為以下3 個基本階段：

4.2.1 第1階段：以Excel作為預(yù)算管理工具

2000～2004年，A 企業(yè)利用Excel 進(jìn)行零基預(yù)算管理，不考慮前期發(fā)生的費(fèi)用，每期預(yù)算編制都以零為起點(diǎn)，這種預(yù)算模式可以促進(jìn)企業(yè)資源合理優(yōu)化配置，不受現(xiàn)有費(fèi)用的限制，能夠提高資金利用率。然而，零基預(yù)算需要完成大量的預(yù)算工作，僅依靠Excel 難以滿足企業(yè)全面預(yù)算需求，需要花費(fèi)大量時間才能完成，使得預(yù)算信息的時效性大大降低。

4.2.2 第2階段：選擇Hyperion Pillar軟件

2005～2009年，根據(jù)預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題，A 企業(yè)選擇了Hyperion Pillar 軟件，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算精細(xì)化管理，預(yù)算模式由零基預(yù)算轉(zhuǎn)為滾動預(yù)算，顯著提高了預(yù)算及時性和準(zhǔn)確性。

4.2.3 第3階段：啟動全面預(yù)算管理項(xiàng)目

隨著A 企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，原有的信息系統(tǒng)難以適應(yīng)企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)張的需求。因此，2010～2011年，A 企業(yè)投資2000 多萬元進(jìn)行模塊擴(kuò)展建設(shè)，2012～2015年這4年內(nèi)進(jìn)行全球化抽象整合，2016年整合完畢，全面預(yù)算管理項(xiàng)目順利啟動。

由圖3 可知，A 企業(yè)2016年以前營業(yè)收入雖然處于增長趨勢，但總體增長速度緩慢。2016年整合完畢后，2017年A 企業(yè)營業(yè)收入顯著提高，且保持持續(xù)上升水平（數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊網(wǎng)，http://www.cninfo.com.cn/new/index），這說明企業(yè)在資源計(jì)劃管理方面的發(fā)展順應(yīng)了企業(yè)整體發(fā)展規(guī)律，從而實(shí)現(xiàn)了營業(yè)收入的快速提升。同時，值得注意的是，A 企業(yè)營業(yè)收入的增長，離不開全面預(yù)算管理信息化的有效實(shí)施。

圖3 A企業(yè)營業(yè)收入趨勢

4.3 工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程中存在的主要問題

通過上述典型工業(yè)企業(yè)A 企業(yè)業(yè)財(cái)融合和全面預(yù)算發(fā)展過程分析，系統(tǒng)地總結(jié)我國工業(yè)企業(yè)在業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程中存在的主要問題。

4.3.1 各部門之間的數(shù)據(jù)信息相互獨(dú)立和分散

大部分工業(yè)企業(yè)發(fā)展初期尚未建立大數(shù)據(jù)共享平臺，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門等各部門之間數(shù)據(jù)信息處于獨(dú)立和分散狀態(tài)，有價值的數(shù)據(jù)信息難以整合并被充分利用，各部門之間數(shù)據(jù)信息交流共享難度大、成本高，預(yù)算編制與執(zhí)行情況難以統(tǒng)籌管理，影響了企業(yè)整體工作效率和預(yù)算管理成效。例如，財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算指標(biāo)時由于缺乏業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)信息參考，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際情況相互脫節(jié)，最終影響全面預(yù)算管理執(zhí)行和評價。4.3.2 預(yù)算管理執(zhí)行較難適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境變化

財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門等相關(guān)部門之間互動協(xié)同較少、信息較封閉，造成財(cái)務(wù)部門預(yù)算編制情況與公司預(yù)算管理實(shí)際存在一定差距，預(yù)算目標(biāo)偏離具體預(yù)算情況，業(yè)務(wù)部門等相關(guān)部門根據(jù)公司預(yù)算編制目標(biāo)展開預(yù)算執(zhí)行，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期預(yù)算目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算管理執(zhí)行效率較低。再者，各部門之間的數(shù)據(jù)信息交流不足，數(shù)據(jù)信息傳遞速度較慢，協(xié)調(diào)溝通效率較低，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門較難根據(jù)公司其他部門實(shí)際預(yù)算執(zhí)行和外部環(huán)境變化開展預(yù)算調(diào)整，預(yù)算調(diào)整的滯后性直接影響預(yù)算執(zhí)行效率，最終導(dǎo)致預(yù)算管理難以為管理層預(yù)測公司未來發(fā)展前景，并有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險提供必要參考，財(cái)務(wù)風(fēng)險事前控制和事中控制更無從談起。

4.3.3 缺乏復(fù)合型會計(jì)人才，全面預(yù)算管理系統(tǒng)運(yùn)行效果難以符合預(yù)期

啟用專業(yè)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)需要復(fù)合型會計(jì)人才。在全面預(yù)算管理項(xiàng)目實(shí)施以前，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的數(shù)據(jù)信息主要采用人工和計(jì)算機(jī)輔助方式進(jìn)行收集，財(cái)務(wù)預(yù)算編制管理主要采用Excel 工具，因而難免出現(xiàn)工作偏差。財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力有限，在數(shù)據(jù)信息篩選和分析處理過程中易產(chǎn)生失誤，帶來資源浪費(fèi)。同時，財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員對業(yè)財(cái)融合相關(guān)專業(yè)知識掌握很有限，缺乏深入了解，全面預(yù)算管理系統(tǒng)運(yùn)行效果難以符合預(yù)期。

5 工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理問題產(chǎn)生的主要原因分析

5.1 業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門預(yù)算管理相脫節(jié)，預(yù)算編制精準(zhǔn)度較低

5.1.1 各部門缺乏合作，預(yù)算數(shù)據(jù)收集較為困難

在企業(yè)內(nèi)部組織體系中，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門屬于兩個相對獨(dú)立的部門，并未納入統(tǒng)一的管理體系，也沒有建立相應(yīng)的大數(shù)據(jù)共享平臺，財(cái)務(wù)部門的預(yù)算管理理念相對滯后，仍采用傳統(tǒng)預(yù)算管理模式，而業(yè)務(wù)部門只注重業(yè)績情況，面對財(cái)務(wù)部門每年制定的預(yù)算目標(biāo)未能給予及時、有效的信息反饋。因此，預(yù)算管理所需的數(shù)據(jù)信息主要來自財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，財(cái)務(wù)人員難以充分了解業(yè)務(wù)流程，難以制定科學(xué)有效的預(yù)算管理目標(biāo)，業(yè)務(wù)部門的調(diào)整變化也因?yàn)閿?shù)據(jù)信息傳遞滯后而不能及時傳遞給財(cái)務(wù)部門預(yù)算編制人員，使財(cái)務(wù)人員依靠內(nèi)部財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)分析開展預(yù)算編制，難免導(dǎo)致預(yù)算編制目標(biāo)偏離企業(yè)決策需求。

5.1.2 原始數(shù)據(jù)尚未系統(tǒng)化，預(yù)算編制精確度較低

原始數(shù)據(jù)尚未系統(tǒng)化在采購材料業(yè)務(wù)中尤為明顯，財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)挖掘能力有限，即使能獲得業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)信息，分析處理效率不高，不能準(zhǔn)確估算材料預(yù)計(jì)需求量，計(jì)算的最佳存貨持有量與實(shí)際偏差較大。企業(yè)存貨過多會導(dǎo)致積壓，提高存貨持有成本，不利于資金流動。對于工業(yè)企業(yè)來說，準(zhǔn)確開展材料預(yù)測和估算，有利于節(jié)約資金和減少庫存占用，最大程度地對資金進(jìn)行合理分配，因此對預(yù)算的精確度具有較高要求。

5.2 業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門預(yù)算目標(biāo)相分離，預(yù)算執(zhí)行效率較低

5.2.1 缺乏明確的預(yù)算目標(biāo)，不同部門各自為政

由于業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門工作內(nèi)容差異性較大，導(dǎo)致業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門之間的工作目標(biāo)差異也大。業(yè)務(wù)部門有其預(yù)設(shè)的業(yè)績目標(biāo)，若完不成業(yè)績目標(biāo)，將會影響年終績效考核結(jié)果。財(cái)務(wù)部門不存在業(yè)績壓力，在編制預(yù)算時可能為了節(jié)約資金過度削減業(yè)務(wù)部門預(yù)算，導(dǎo)致業(yè)務(wù)量下降，業(yè)績收入減少，從而激化部門之間矛盾。為此，即使財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算是精準(zhǔn)無誤的，在預(yù)算執(zhí)行過程中也可能困難重重，其主要成因是業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間工作目標(biāo)不一致，各部門在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行中難以嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)預(yù)算編制的要求進(jìn)行兌現(xiàn)。

5.2.2 人為干預(yù)因素較多，預(yù)算執(zhí)行實(shí)際偏差較大

財(cái)務(wù)部門編制的預(yù)算指標(biāo)下達(dá)至其他部門之后，需要人員配合才能有效發(fā)揮預(yù)算作用。然而，預(yù)算執(zhí)行并無強(qiáng)制性規(guī)定，且在實(shí)際工作中預(yù)算執(zhí)行需根據(jù)具體情況進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致各部門逐漸忽視預(yù)算管理的制約作用。例如，業(yè)務(wù)人員費(fèi)用報(bào)銷經(jīng)常超出預(yù)算規(guī)定額度，但部門經(jīng)理仍會予以批準(zhǔn)，以保證員工積極性，這種行為的后果是預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際預(yù)算執(zhí)行之間差距越來越大，失去了預(yù)算最初編制的意義。企業(yè)分配大量時間、人力和物力開展預(yù)算管理，但因預(yù)算目標(biāo)模糊，預(yù)算執(zhí)行效率較低，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行實(shí)際偏差較大，難以發(fā)揮預(yù)算管理提高企業(yè)管理水平的作用，同時還產(chǎn)生了部門內(nèi)部矛盾，阻礙了部門之間的合作。

5.3 預(yù)算管理意識不足，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)人員積極性較低

5.3.1 傳統(tǒng)觀念受到?jīng)_擊，人員預(yù)算管理意識較淡薄

全面預(yù)算管理作為一個新理念，初次被引入公司時，許多人并不理解其意義和作用，仍以傳統(tǒng)眼光看待預(yù)算，認(rèn)為只有公司財(cái)務(wù)部門有責(zé)任做好預(yù)算報(bào)告相關(guān)工作，預(yù)算管理被認(rèn)為是獨(dú)立的一項(xiàng)工作，與其他部門科室相關(guān)性不大，且財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員專業(yè)領(lǐng)域相距甚遠(yuǎn)，要求財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員互相了解彼此的工作內(nèi)容，需要額外花費(fèi)大量時間和精力，但卻不能獲得額外報(bào)酬。財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制之前，未曾征求過業(yè)務(wù)部門意見，因此對于財(cái)務(wù)部門編制出來的預(yù)算報(bào)告，也不能得到業(yè)務(wù)部門的積極認(rèn)可，由此導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員對預(yù)算管理工作的積極性普遍較低，最終卻嚴(yán)重影響了企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)施和效果。

5.3.2 數(shù)據(jù)處理專業(yè)性較強(qiáng)，人員綜合素質(zhì)有待提升

業(yè)財(cái)融合不僅是將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)融合，由于部門數(shù)據(jù)口徑不一致，企業(yè)需要有專業(yè)人員對數(shù)據(jù)進(jìn)行整合處理，而這正是業(yè)財(cái)融合的關(guān)鍵所在和難點(diǎn)所在。財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)共享平臺和全面預(yù)算項(xiàng)目的投入只是全面預(yù)算管理的硬件基礎(chǔ)，而真正開展預(yù)算管理分析的是財(cái)務(wù)工作人員，若他們所掌握的專業(yè)知識過于片面，專業(yè)能力跟不上財(cái)務(wù)系統(tǒng)的更新升級，會使全面預(yù)算管理系統(tǒng)難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在全面預(yù)算管理中，財(cái)務(wù)人員不僅要發(fā)揮財(cái)務(wù)核算的基本職能，還要具有一定的信息化處理能力和大數(shù)據(jù)分析能力，熟練掌握各種財(cái)務(wù)軟件的同時還需要對專業(yè)軟件較好的掌握，以盡快適應(yīng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的升級更新。

6 工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理流程優(yōu)化策略研究

基于工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理問題產(chǎn)生的原因分析，有針對性地提出全面預(yù)算管理流程優(yōu)化策略至關(guān)重要。如圖4所示，本文主要從明確預(yù)算編制依據(jù)、提高預(yù)算執(zhí)行效率、推動人員全面轉(zhuǎn)型3 個層面深入探討工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理流程優(yōu)化策略。

圖4 全面預(yù)算管理流程優(yōu)化策略

6.1 外購軟件進(jìn)行大數(shù)據(jù)集合，明確預(yù)算編制依據(jù)

6.1.1 通過財(cái)務(wù)軟件規(guī)范預(yù)算管理流程，提升預(yù)算編制精確度

考慮到自主研發(fā)財(cái)務(wù)軟件的高成本問題，工業(yè)企業(yè)應(yīng)選擇外購財(cái)務(wù)軟件開展大數(shù)據(jù)集合。一方面能夠節(jié)省內(nèi)部研發(fā)所需的人力、物力和財(cái)力，使企業(yè)把有限的資源專注于戰(zhàn)略發(fā)展。另一方面，財(cái)務(wù)軟件研發(fā)專業(yè)化程度高，將其交付給專業(yè)軟件研發(fā)公司，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況提出專業(yè)化研發(fā)要求更具優(yōu)勢。為適應(yīng)業(yè)務(wù)部門實(shí)際發(fā)展要求，只需對預(yù)算管理軟件進(jìn)行更新?lián)Q代即可滿足實(shí)際需求，從而提高預(yù)算管理效率，推動業(yè)務(wù)部門發(fā)展。

將全面預(yù)算管理項(xiàng)目輸入全面預(yù)算系統(tǒng)，與企業(yè)財(cái)務(wù)辦公系統(tǒng)、資源核算系統(tǒng)和資金管理系統(tǒng)協(xié)同交換大數(shù)據(jù)信息，某項(xiàng)業(yè)務(wù)所形成的大數(shù)據(jù)信息將自動共享至其他系統(tǒng)，從而業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)等各部門可以高效獲得原始數(shù)據(jù)，并從中找到有價值的大數(shù)據(jù)信息。將預(yù)算管理信息和資源核算信息統(tǒng)一輸入大數(shù)據(jù)倉庫，年終時財(cái)務(wù)部門可以通過比較分析預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算執(zhí)行情況，提高預(yù)算編制精確度。

如圖5 所示，全面預(yù)算系統(tǒng)作為財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的核心構(gòu)件，成為財(cái)務(wù)預(yù)算管理的第一道防護(hù)墻。每年10～11月，工業(yè)企業(yè)需要結(jié)合本期預(yù)算執(zhí)行情況和各部門產(chǎn)生的成本費(fèi)用開展下一期預(yù)算編制工作，并在下一期期初將預(yù)算編制信息輸入財(cái)務(wù)辦公系統(tǒng)，經(jīng)部門申報(bào)、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批和系統(tǒng)自動識別后的預(yù)算編制指標(biāo)作為下一期預(yù)算目標(biāo)，如果相關(guān)成本費(fèi)用超過預(yù)算數(shù)額，則需進(jìn)一步通過系統(tǒng)審批。為此，全面預(yù)算系統(tǒng)能夠有效降低人為因素對預(yù)算編制的干擾問題，從而科學(xué)合理地管理各部門發(fā)生的成本費(fèi)用，提高預(yù)算管理效率。

圖5 全面預(yù)算管理系統(tǒng)的基本原理

6.1.2 通過引進(jìn)智能化“云采購”系統(tǒng)，強(qiáng)化全面預(yù)算管理

企業(yè)可以通過引進(jìn)智能化“云采購”系統(tǒng)，依靠智能化云技術(shù)，強(qiáng)化全面預(yù)算管理。具體通過供應(yīng)商管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)全部采購業(yè)務(wù)、采購審批和供應(yīng)商管理等智能化線上管理，以全面提高采購效率，降低采購成本，最終有效提高企業(yè)利潤。財(cái)務(wù)部門依托全面預(yù)算系統(tǒng)、“云采購”系統(tǒng)、資源核算系統(tǒng)和資金管理系統(tǒng)之間的大數(shù)據(jù)信息共享，以此作為全面預(yù)算管理和編制預(yù)算的重要依據(jù)，專業(yè)化的“云采購”系統(tǒng)有利于實(shí)現(xiàn)采購業(yè)務(wù)管理智能化，高效率縮減采購周期，節(jié)約采購成本，還為財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算提供了實(shí)時的數(shù)據(jù)信息參考，從而有利于提升預(yù)算編制精準(zhǔn)度，強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理。

6.2 預(yù)算編制與宏觀戰(zhàn)略決策結(jié)合，提高預(yù)算執(zhí)行效率

6.2.1 以戰(zhàn)略決策目標(biāo)為導(dǎo)向進(jìn)行預(yù)算編制，確保預(yù)算編制科學(xué)合理

全面預(yù)算管理能夠有效推動工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)價值創(chuàng)造最大化。在大數(shù)據(jù)信息時代，預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)，也是重要環(huán)節(jié)。為提高全面預(yù)算管理效率，確保預(yù)算編制科學(xué)合理是前提。戰(zhàn)略是旗幟，其對企業(yè)整體發(fā)展具有指引作用。因此，從戰(zhàn)略決策角度分析，預(yù)算編制需要遵循以企業(yè)戰(zhàn)略決策目標(biāo)為基本導(dǎo)向的原則，既要實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略決策目標(biāo)相匹配，又要充分調(diào)動各部門參與全面預(yù)算管理的積極性，促進(jìn)預(yù)算編制目標(biāo)與企業(yè)整體發(fā)展和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)有效結(jié)合，并與業(yè)務(wù)部門等其他部門全力協(xié)同，確保實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，為全面預(yù)算管理提供目標(biāo)導(dǎo)向。

6.2.2 業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門協(xié)同配合，減少人為干預(yù)，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行調(diào)整時效性

業(yè)務(wù)部門需要將具體執(zhí)行的預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)信息充分及時地反饋給財(cái)務(wù)部門，為財(cái)務(wù)部門開展預(yù)算執(zhí)行調(diào)整提供參考依據(jù)，從而增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行調(diào)整時效性。通過業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門全力協(xié)同配合，充分實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同步更新，避免預(yù)算執(zhí)行調(diào)整滯后現(xiàn)象，充分體現(xiàn)滾動預(yù)算模式的有效控制作用，最終有效減少預(yù)算執(zhí)行偏差。同時，為提高業(yè)務(wù)部門成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行效率，工業(yè)企業(yè)應(yīng)通過全面預(yù)算管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)辦公系統(tǒng)高效協(xié)同，顯著優(yōu)化業(yè)務(wù)部門成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行流程，加強(qiáng)事前監(jiān)督，對超額度預(yù)算執(zhí)行行為加大審批力度，嚴(yán)格審批流程，從而最大程度減少人為因素對預(yù)算執(zhí)行效率的干擾。

6.3 強(qiáng)化大數(shù)據(jù)信息化建設(shè)，推動人員全面轉(zhuǎn)型

6.3.1 強(qiáng)化大數(shù)據(jù)信息化建設(shè)，為全面預(yù)算管理提供技術(shù)保障

針對全面預(yù)算管理過程中數(shù)據(jù)處理專業(yè)性較強(qiáng)，人員綜合素質(zhì)有待提升的現(xiàn)實(shí)問題，工業(yè)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化大數(shù)據(jù)信息化建設(shè)，奠定大數(shù)據(jù)信息化基礎(chǔ)，為全面預(yù)算管理提供有力的技術(shù)保障。全面預(yù)算管理系統(tǒng)從啟用、深入應(yīng)用和后期維護(hù)保養(yǎng)都需大數(shù)據(jù)信息化建設(shè)支撐，工業(yè)企業(yè)因此需加大大數(shù)據(jù)信息化建設(shè)投資，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需求和全面預(yù)算管理系統(tǒng)運(yùn)行需要，引進(jìn)大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，優(yōu)化升級全面預(yù)算管理系統(tǒng)、“云采購”系統(tǒng)、資源核算系統(tǒng)和資金管理系統(tǒng)等大數(shù)據(jù)支撐系統(tǒng)，推動全面預(yù)算管理智能化。

6.3.2 推動人員全面轉(zhuǎn)型，為全面預(yù)算管理打造高素質(zhì)人才隊(duì)伍

人才支撐是全面預(yù)算管理的重要保障。工業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員的全面培養(yǎng)和提升，定期加強(qiáng)大數(shù)據(jù)信息專業(yè)化知識培訓(xùn)和考核，提高他們的大數(shù)據(jù)分析能力、大數(shù)據(jù)風(fēng)險識別和處理能力，推動人員全面轉(zhuǎn)型，激勵全員參與企業(yè)全面預(yù)算管理。針對財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，不僅要求財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)技能和專業(yè)知識過硬，還注重提升他們的溝通能力、組織能力、大數(shù)據(jù)應(yīng)用與管理決策能力等，加快交叉復(fù)合型財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)。

7 結(jié)語

工業(yè)企業(yè)在大數(shù)據(jù)時代面臨著許多新挑戰(zhàn)。隨著工業(yè)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，我國工業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)能持續(xù)提升，當(dāng)需求增長和GDP 增速卻開始放緩，這將顯著改變傳統(tǒng)商業(yè)經(jīng)濟(jì)模式。大數(shù)據(jù)時代工業(yè)企業(yè)已經(jīng)無法簡單地依靠削減成本等傳統(tǒng)手段提升經(jīng)濟(jì)業(yè)績，想在新時代激烈的競爭環(huán)境中提高市場競爭力，企業(yè)必須順應(yīng)大數(shù)據(jù)信息化時代的發(fā)展潮流，積極探索應(yīng)用基于大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的全面預(yù)算管理體系，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展前景進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，并針對傳統(tǒng)預(yù)算管理中存在的問題，積極采取優(yōu)化策略推動解決存在的問題。

工業(yè)企業(yè)在業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程中存在的主要問題：（1）業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門之間數(shù)據(jù)信息相互獨(dú)立和分散，各部門之間預(yù)算編制與執(zhí)行情況難以統(tǒng)籌管理；（2）預(yù)算管理執(zhí)行較難適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境變化，財(cái)務(wù)部門較難根據(jù)實(shí)際預(yù)算執(zhí)行和外部環(huán)境變化開展預(yù)算調(diào)整，從而直接影響預(yù)算執(zhí)行效率；（3）缺乏復(fù)合型會計(jì)人才，全面預(yù)算管理系統(tǒng)運(yùn)行效果難以符合預(yù)期。

造成上述問題的主要原因在于：（1）業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門預(yù)算管理相脫節(jié)，預(yù)算編制精準(zhǔn)度較低，主要體現(xiàn)為預(yù)算數(shù)據(jù)收集較為困難，原始數(shù)據(jù)尚未系統(tǒng)化。（2）業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門預(yù)算目標(biāo)相分離，預(yù)算執(zhí)行效率較低，主要體現(xiàn)為缺乏明確的預(yù)算目標(biāo)，不同部門各自為政。人為干預(yù)因素較多，預(yù)算執(zhí)行實(shí)際偏差較大。（3）預(yù)算管理意識不足，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)人員積極性較低，主要體現(xiàn)為傳統(tǒng)觀念受到?jīng)_擊，人員預(yù)算管理意識較為淡薄，人員綜合素質(zhì)有待提升。

為推動上述問題的解決，工業(yè)企業(yè)應(yīng)積極采取優(yōu)化策略：（1）外購軟件進(jìn)行大數(shù)據(jù)集合，明確預(yù)算編制依據(jù)。例如，通過財(cái)務(wù)軟件規(guī)范預(yù)算管理流程，提升預(yù)算編制精確度；通過引進(jìn)智能化“云采購”系統(tǒng)，強(qiáng)化全面預(yù)算管理；（2）預(yù)算編制與宏觀戰(zhàn)略決策結(jié)合，提高預(yù)算執(zhí)行效率。例如，以戰(zhàn)略決策目標(biāo)為導(dǎo)向進(jìn)行預(yù)算編制，確保預(yù)算編制科學(xué)合理；業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門協(xié)同配合，減少人為干預(yù)，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行調(diào)整時效性；（3）強(qiáng)化大數(shù)據(jù)信息化建設(shè)，推動人員全面轉(zhuǎn)型。例如，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)信息化建設(shè)，為全面預(yù)算管理提供技術(shù)保障；推動人員全面轉(zhuǎn)型，為全面預(yù)算管理打造高素質(zhì)人才隊(duì)伍。綜上，工業(yè)企業(yè)只有順應(yīng)大數(shù)據(jù)信息時代的發(fā)展潮流，摒棄傳統(tǒng)預(yù)算管理低效、滯后的預(yù)算管理模式，正確認(rèn)識到企業(yè)所面臨的現(xiàn)實(shí)困境，并積極探索解決問題的有效策略，才能在激烈的市場競爭中贏得未來。