基于公司治理視角的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提高策略研究

強(qiáng)夢(mèng)

Research on the Strategy of Improving the Quality of Accounting Information Disclosure from the Perspective of Corporate Governance

QIANG Meng

（Hunan University， Changsha 410000， China）

【摘? 要】在我國資本市場中，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量水平低是一個(gè)公認(rèn)的問題，不完善的公司治理在根本上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的不足。為從公司治理視角下提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，論文首先闡述了公司治理和會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的相關(guān)性，接著提出了現(xiàn)行我國上市公司在會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量方面存在的缺陷。之后，探析了在公司治理視角下會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量存在缺陷的原因，最后綜合提出了相應(yīng)的治理措施。

【Abstract】In China's capital market， the low quality of accounting information disclosure is a recognized problem. The imperfect corporate governance fundamentally leads to the insufficient quality of accounting information disclosure. In order to improve the quality of accounting information disclosure from the perspective of corporate governance， the paper firstly expounds the correlation between corporate governance and the quality of accounting information disclosure， and then puts forward the existing defects in the quality of accounting information disclosure of listed companies in China. Then， the paper analyzes the causes of the defects in the quality of accounting information disclosure from the perspective of corporate governance， and finally puts forward the corresponding measures.

【關(guān)鍵詞】公司治理;會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量;策略

【Keywords】corporate governance; accounting information disclosure quality; strategy

【中圖分類號(hào)】F233? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）05-0086-02

1 公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

公司治理機(jī)制是企業(yè)正常經(jīng)營中不可缺少的部分，會(huì)計(jì)信息在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。很大程度上，公司治理和會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量之間存在著相互促進(jìn)、相輔相成、相互牽制的聯(lián)系。公司治理機(jī)制是一種提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的有效途徑。有效的公司治理在監(jiān)督、保障會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量方面發(fā)揮著重要的作用，沒有公司治理，就無法保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)，通過會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的水平可以反映出公司治理機(jī)制是否有效。會(huì)計(jì)信息可以反映公司的真實(shí)經(jīng)營情況，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部存在的問題，通過分析這些問題改善公司治理機(jī)制中存在的不足與缺陷，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)披露信息質(zhì)量。

2 會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量現(xiàn)存的缺陷

2.1 會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)披露的定期報(bào)告包括年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告。年度報(bào)告披露的時(shí)間應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起4個(gè)月內(nèi)。但是在我國證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)上發(fā)布的關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的數(shù)據(jù)，推遲披露約占違規(guī)行為累計(jì)次數(shù)的1/5。其包括：①對(duì)臨時(shí)性財(cái)務(wù)報(bào)告重視不足。在會(huì)計(jì)期內(nèi)，如果發(fā)生了對(duì)投資者決策有重大影響的事件，如重大關(guān)聯(lián)方交易，都應(yīng)采用臨時(shí)性財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行披露。但是許多公司通常將這類重大事項(xiàng)在定期財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，使得市場無法及時(shí)獲得該會(huì)計(jì)信息。②定期報(bào)告預(yù)約披露未按預(yù)約時(shí)間執(zhí)行。許多公司在證券交易所預(yù)約了定期報(bào)告日期后卻無故不披露或推遲披露，這會(huì)讓許多投資者對(duì)市場失去信心。③定期報(bào)告披露時(shí)間規(guī)劃不合適。部分公司披露定期報(bào)告時(shí)，有期內(nèi)前期披露少、后期披露多的情況，這不僅增加了財(cái)務(wù)造假的風(fēng)險(xiǎn)，也給相關(guān)部門審核定期報(bào)告帶來了很大的困難。缺乏會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性的公司可能暗藏著財(cái)務(wù)問題，會(huì)影響市場的健康運(yùn)作。

2.2 會(huì)計(jì)信息披露不完整

會(huì)計(jì)信息披露不完整包括選擇性披露和無意識(shí)遺漏。選擇性披露是指公司主觀性地挑選一些對(duì)公司經(jīng)營有利的信息進(jìn)行披露，而不披露對(duì)該公司有害的信息，這種披露方式會(huì)對(duì)投資者產(chǎn)生嚴(yán)重的誤導(dǎo)性。相對(duì)來說，無意識(shí)遺漏不是主觀意愿造成的，其影響沒有選擇性披露造成的影響惡劣，其常見的包括：定期報(bào)告中信息不全面，無法為財(cái)務(wù)分析或者投資決策提供有力證據(jù);對(duì)關(guān)聯(lián)交易的各種政策、條款披露不充分;對(duì)或有事項(xiàng)的披露不足等。

2.3 會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范

會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范是指沒有按照會(huì)計(jì)信息披露的格式、要求、內(nèi)容、準(zhǔn)則等對(duì)信息進(jìn)行披露。會(huì)計(jì)信息披露的不完整性會(huì)導(dǎo)致不合要求的會(huì)計(jì)信息披露問題。例如，定期報(bào)告流于形式，使得投資人無法得到有效的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行投資決策;期內(nèi)提供的財(cái)務(wù)信息無法與上年同期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。這些問題會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量降低，對(duì)證券市場的發(fā)展具有不利影響。

3 公司治理視角下會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量存在缺陷的原因

3.1 股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

股權(quán)結(jié)構(gòu)是指股份公司總股本中，不同類型的股權(quán)所占的比例及其相互關(guān)系。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)較特殊，一般都是股權(quán)集中、股權(quán)制衡度低的情況。股權(quán)太過集中會(huì)使大股東為了自己的利益干預(yù)公司正常運(yùn)營，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱，加重了信息不對(duì)稱的問題。由于信息不對(duì)稱，中小股東無法得知公司內(nèi)部真實(shí)的信息，進(jìn)而無法發(fā)揮監(jiān)督作用。在股權(quán)制衡度較低的情況下，外部股東的話語權(quán)相較于控股股東較小，外部股東的監(jiān)督效果就會(huì)大大下降。損害外部股東利益的行為，這些行為使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低。

3.2 董事會(huì)結(jié)構(gòu)不完善

董事會(huì)是公司治理中的重要職能，它在監(jiān)督管理層中發(fā)揮著重要的作用。影響董事會(huì)發(fā)揮治理作用的因素有：①董事會(huì)規(guī)模。如果董事會(huì)規(guī)模過大，在作決策時(shí)，成員間的意見很難統(tǒng)一，這降低了董事會(huì)中的溝通有效性，增加了溝通成本。如果董事會(huì)規(guī)模過小，可能會(huì)使各個(gè)委員會(huì)建設(shè)不充足，影響了董事會(huì)職能的發(fā)揮。②獨(dú)立董事占比。獨(dú)立董事對(duì)上市公司以及全體股東負(fù)有勤勉盡責(zé)的義務(wù)，上市公司的獨(dú)立董事在董事中占比越高，其抑制管理層舞弊越有效，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。③董事會(huì)會(huì)議次數(shù)。董事會(huì)會(huì)議次數(shù)的增加可以使董事對(duì)公司的日常經(jīng)營狀況更加了解，從而作出適應(yīng)公司發(fā)展的決策，這也有利于公司披露高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。但是在現(xiàn)階段，我國上市公司的董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理，造成董事會(huì)職能運(yùn)行效率下降，進(jìn)一步使會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量下降。

3.3 “吹哨人”制度建設(shè)不完善

“吹哨人”是指相關(guān)知情人士向公司上級(jí)或監(jiān)管部門舉報(bào)該公司的違法行為或有違道德的行為。在企業(yè)的潛在監(jiān)督者中，“吹哨人”是調(diào)查和起訴財(cái)務(wù)違法違規(guī)行為的主要信息來源。當(dāng)媒體和公眾知道企業(yè)的不正當(dāng)行為時(shí)，企業(yè)通常會(huì)改進(jìn)其公司治理，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。但是在我國現(xiàn)有的法律法規(guī)中，有關(guān)于“吹哨人”的法規(guī)很少且實(shí)操性低，只在一些零星的規(guī)范性文件中提到“吹哨人”免責(zé)。在大多數(shù)企業(yè)的章程中，是沒有將“吹哨人”制度正式納入規(guī)章制度的，這使得員工發(fā)現(xiàn)公司的不正當(dāng)行為后，沒有正式的通道進(jìn)行舉報(bào)。這使企業(yè)的公司治理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到有效提升。

4 公司治理視角下提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的措施

4.1 優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)可以解決公司內(nèi)部股權(quán)集中的問題、降低內(nèi)部人控制的風(fēng)險(xiǎn)。首先，上市公司可以通過引入戰(zhàn)略機(jī)構(gòu)投資者實(shí)現(xiàn)股權(quán)分散化，相對(duì)于散戶的投機(jī)行為，戰(zhàn)略機(jī)構(gòu)投資者更看重公司的長期發(fā)展，他們不僅有能力去掌握公司內(nèi)真實(shí)的經(jīng)營情況，而且為獲得長期回報(bào)，他們也有動(dòng)力去監(jiān)督公司披露的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)充分。其次，提高股權(quán)制衡度可以加強(qiáng)中小股東對(duì)大股東機(jī)會(huì)主義行為的約束，例如，通過實(shí)行累計(jì)投票制，加強(qiáng)中小股東的投票權(quán)，讓他們更加積極地參與到公司重大決策中，使得大股東和中小股東相互制衡，從而改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

4.2 完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)

首先，董事會(huì)規(guī)模應(yīng)契合于公司現(xiàn)行的發(fā)展規(guī)模，同時(shí)在董事會(huì)制度中明晰董事會(huì)成員間的責(zé)任，提高公司治理效率。其次，董事會(huì)建設(shè)應(yīng)加強(qiáng)獨(dú)立性，例如，通過增加獨(dú)立董事占比、大股東在提名和任免獨(dú)立董事決策中應(yīng)當(dāng)回避、獨(dú)立董事薪資不與業(yè)績掛鉤等。除此之外，公司要加強(qiáng)董事會(huì)會(huì)議制度的建設(shè)，董事會(huì)會(huì)議不能只流于形式，要有作出科學(xué)決策的能力，以此促進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提升。

4.3 建設(shè)完善的“吹哨人”制度

“吹哨人”制度的建設(shè)可有效改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量?！按瞪谌恕币舶l(fā)揮著舉足輕重的作用。公司外部環(huán)境中，國家應(yīng)進(jìn)一步明確“吹哨人”的法律地位，減輕“吹哨人”的舉報(bào)負(fù)擔(dān)和保護(hù)“吹哨人”的合法權(quán)益，完善對(duì)“吹哨人”的獎(jiǎng)勵(lì)和保護(hù)制度。公司內(nèi)部環(huán)境中，“吹哨人”制度應(yīng)正式在董事會(huì)會(huì)議中提出，并納入公司制度，明確舉報(bào)渠道，并細(xì)化“吹哨人”保護(hù)和獎(jiǎng)勵(lì)條例，從而提高公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

4.4 加強(qiáng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)作用

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，其出具的審計(jì)報(bào)告可以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的高低。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中要保持獨(dú)立性，要強(qiáng)制規(guī)定上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作年限，實(shí)行審計(jì)輪換制度，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司過于親密而進(jìn)行利益往來。會(huì)計(jì)師應(yīng)注重提高職業(yè)素養(yǎng)和道德水平，在工作過程中勤勉盡責(zé)，相關(guān)部門應(yīng)引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)避免低價(jià)競爭，提高審計(jì)意見的質(zhì)量，從而提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量水平。

5 結(jié)語

綜上所述，依據(jù)現(xiàn)狀來看，上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面還存在很多問題。通過完善公司治理機(jī)制，提升公司治理效率，可有效改善會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。