我國制造業(yè)增值稅減稅效應(yīng)分析

摘 要：稅收優(yōu)惠政策作為國家產(chǎn)業(yè)扶持政策的重要組成部分，已被世界各國普遍使用，我國如何在當(dāng)前國際國內(nèi)雙重壓力下，通過稅制設(shè)計切實減少制造業(yè)企業(yè)稅負，促進先進制造業(yè)的發(fā)展是我國目前面臨的一個迫切而重大的現(xiàn)實問題。基于此，本文對增值稅稅率下調(diào)后制造業(yè)增值稅稅負的變化情況進行分析，結(jié)合2016年-2020年制造業(yè)數(shù)據(jù)，分析增值稅政策對制造業(yè)企業(yè)的減稅效應(yīng)，并給出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：減稅政策;增值稅;制造業(yè)

一、研究背景及意義

2015年，我國頒布《中國制造2025》，全面地部署了我國制造強國戰(zhàn)略。要實現(xiàn)向制造業(yè)強國的轉(zhuǎn)變，提高制造業(yè)的生產(chǎn)效率是重中之重，在這種情況下，制造企業(yè)需要政府助一臂之力，出臺相關(guān)政策進行引導(dǎo)與扶持。

稅收優(yōu)惠作為產(chǎn)業(yè)扶持政策的重要組成部分，已被世界各國普遍使用，當(dāng)今世界發(fā)達國家紛紛制定相應(yīng)戰(zhàn)略，出臺相關(guān)優(yōu)惠政策，重振本國制造業(yè)，力圖在新一輪產(chǎn)業(yè)革命中占得世界經(jīng)濟和科技發(fā)展的先機。在新一輪稅制改革中，如何在稅制設(shè)計上更利于先進制造業(yè)的發(fā)展，落實“中國制造2025”計劃，實現(xiàn)我國由制造業(yè)大國向制造業(yè)強國轉(zhuǎn)變是我國稅制改革面臨的一個迫切而重大的現(xiàn)實問題。

縱觀國內(nèi)外稅收實踐歷史，我們可以發(fā)現(xiàn)，增值稅既是財政籌資的重要渠道，也是國家進行宏觀調(diào)控的有效手段，同時增值稅也是促進經(jīng)濟改革、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要工具。由于增值稅獨特的鏈條抵扣機制，客觀上具有促進社會分工細化的作用，這對企業(yè)財務(wù)核算、運營管理和納稅籌劃也提出了更高的要求。

2017年7月1日起，增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，將涉及13%增值稅稅率的農(nóng)產(chǎn)品等降為11%，制造業(yè)適用17%一檔;從2018年5月1日起，將制造業(yè)增值稅稅率從17%調(diào)至16%，對裝備制造業(yè)等先進制造業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。2019年3月5日，為了進一步促進增值稅減稅改革，將涉及制造業(yè)等行業(yè)的最高檔次的增值稅，由16%下調(diào)至13%，繼續(xù)為制造業(yè)等主要行業(yè)減稅降負。

國家三次調(diào)整增值稅稅率體現(xiàn)了政府為企業(yè)減負的決心，但減稅政策的實施對制造業(yè)稅負的影響程度卻尚未可知。在“營改增”及增值稅深化改革正穩(wěn)步加快實施的背景下，增值稅減稅的政策對我國制造業(yè)造成的影響值得探討，基于此，本文對增值稅稅率下調(diào)后制造業(yè)增值稅稅負的變化情況進行分析，結(jié)合2016年-2020年制造業(yè)數(shù)據(jù)，分析增值稅政策對制造業(yè)企業(yè)的減稅效應(yīng)。

二、我國制造業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

本文中工業(yè)行業(yè)分類按2011年《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》標準劃分;從2011年開始，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)為年主營業(yè)務(wù)收入2000萬元及以上的工業(yè)企業(yè)。本文數(shù)據(jù)全部選自《中國統(tǒng)計年鑒》和《中國稅務(wù)年鑒》，為保證數(shù)據(jù)及結(jié)果的準確性和一致性，下文對增值稅收入及稅負的分析數(shù)據(jù)截至2019年。

2018年5月1日，制造業(yè)增值稅稅率由17%調(diào)整為16%，經(jīng)測算，2018年我國工業(yè)增值稅稅負率從2017年的9.03%下降至8.52%，一年內(nèi)下降了0.51個百分點，制造業(yè)全行業(yè)減稅效應(yīng)較為明顯。

從表1中可以看出，我國規(guī)模以上制造業(yè)企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)出“上升-下降-再上升-再下降”的波動趨勢，2013年-2015年，我國規(guī)模以上制造業(yè)企業(yè)增加了31667家，這在一定程度上可以反映出我國制造業(yè)蓬勃發(fā)展的態(tài)勢，2016年-2017年，規(guī)模以上制造業(yè)企業(yè)的數(shù)量出現(xiàn)了下降，兩年共減少8235家，但規(guī)模以上制造業(yè)企業(yè)的總數(shù)仍維持在35萬家以上，遠高于2013年32.7萬家。2018年規(guī)模以上制造業(yè)企業(yè)數(shù)量回升5422家，增幅1.55%，2019年企業(yè)數(shù)量減少1982家，降幅0.56%。

表1中反映了規(guī)模以上制造業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)總額、利潤總額和主營業(yè)務(wù)收入情況。從資產(chǎn)總額的角度來看，制造業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)總計從2013年的651226億元增加到了2019年的911341.6億元，累計漲幅34.974%，年均增長5.829%，累計增加260115.56億元，平均每年增加37159.37億元，雖然2014年后漲幅逐漸降低，但始終處于一個逐年正增長的趨勢，2014年增長速度最快，較2013年增長了83862億元，漲幅高達12.878%。但2018年的增長速度最緩慢，較前一年資產(chǎn)總額僅增加3200.7億元，漲幅僅為0.371%。

在制造業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入總額方面，則表現(xiàn)出“上升-下降-再上升”的趨勢，2013年-2016年，主營業(yè)務(wù)收入總計逐年增長，四年累計增長145769億元，年均增長36442.25億元，年均漲幅3.87%，2014年達增速最大值8.458%后2015年驟降至1.477%，至2017年、2018年出現(xiàn)負增長，2018年主營業(yè)務(wù)收入減少88408.2億元，跌幅達8.671%，2019年發(fā)展狀況較2018年有所改善，主營業(yè)務(wù)收入額增加12392.23億元，漲幅1.331%。

制造業(yè)企業(yè)利潤總額的增長速度則呈現(xiàn)出“波動上升-下降”的趨勢，2013年-2017年處于波動上升階段，2014年和2016年利潤總額增長均超6000億元，漲幅均高于12%，2016年漲幅最高，較2015年增長7306億元，漲幅12.602%。而2018年至2019年出現(xiàn)了負值，2018年規(guī)模以上制造業(yè)企業(yè)凈利潤驟降9403.6億元，跌幅達14.169%，2019年繼續(xù)下降，但跌幅有所放緩。

綜上所述，制造業(yè)減稅降費政策有利于企業(yè)降低稅費，提高制造業(yè)企業(yè)營業(yè)收入和可支配利潤，以促進研發(fā)，同時也有利于產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)揮聯(lián)動效應(yīng)實現(xiàn)升級，促進制造業(yè)企業(yè)投資，加快企業(yè)發(fā)展，進而保持中國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長。

三、制造業(yè)增值稅減稅成效

1.我國增值稅總收入及減稅成效

根據(jù)國家統(tǒng)計局和國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)整理如表2所示，2016年-2020年間我國國內(nèi)生產(chǎn)總值增長36.63%，2020年我國國內(nèi)生產(chǎn)總值1015986億元，經(jīng)濟總量首破100萬億元大關(guān)，按年平均匯率折算達14.7萬億美元，穩(wěn)居世界第二，占世界經(jīng)濟的比重預(yù)計為17%左右。

2016年至2020年，我國增值稅收入總體呈現(xiàn)出穩(wěn)步增長的趨勢，收入總量從2016年的40712億元增長至2020年的56791億元，年均增長率約為7.89%。在2018年和2019年兩次增值稅減稅政策實施以后，2019年4月至12月，深化增值稅改革累計帶來減稅8609億元，累計減稅率（減稅額與未減稅前的應(yīng)納稅額之比）達16.13%，2020年全國增值稅收入較2019年減少了5555億元，降幅達8.9%，這充分反映了這一改革減稅規(guī)模的空前，深化增值稅改革在籌集財政收入、助力穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展等方面發(fā)揮著積極作用。

我國稅收體制改革的原則是“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”。稅率是衡量稅負輕重的重要指標，降低稅率是實現(xiàn)減稅降負目標最快速、最直接的手段。無論是增值稅收入還是稅收總收入，其增長率變化情況都與增值稅的一系列減稅政策存在緊密的相關(guān)性。

本節(jié)采用國際上通用的宏觀稅負衡量指標，即國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負擔(dān)率來衡量增值稅宏觀稅負，公式為：國內(nèi)生產(chǎn)總值增值稅稅收負擔(dān)率（以下簡稱“全國增值稅稅負”）=一定時期國家增值稅收入總額/同期國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）*100%。

我國全國增值稅稅負在2016年-2020年呈現(xiàn)出先升后降的趨勢，2016年-2017年間全國增值稅稅負均呈現(xiàn)上升趨勢，這是由于我國全面推行“營改增”政策，營業(yè)稅全面改為增值稅，這使得增值稅稅收大幅增加。數(shù)據(jù)顯示，2017年較2016年增值稅收入增加15666億元，漲幅達38.48%，2017年-2018年間全國增值稅稅負保持平穩(wěn)略有下降，這表明我國增值稅納稅工作與經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)步推進，2017年增值稅并檔后，我國增值稅整體稅負略有下降，2018年減稅政策以后，我國增值稅稅負下降了0.51個百分點，這表明2018年增值稅改革的初步成效，隨著2019年更大規(guī)模的增值稅減稅政策的出臺實施以及2018年增值稅改革的進一步深化推進，2019年-2020年我國增值稅稅負持續(xù)下降，2020年，我國增值稅收入和增值稅稅負均呈現(xiàn)不同程度的降低，這表明我國增值稅減稅政策效應(yīng)顯現(xiàn)，減稅規(guī)模不斷擴大。

2.制造業(yè)增值稅減稅成效

根據(jù)官方數(shù)據(jù)整理如表3所示，2016年-2020年，全國制造業(yè)GDP從2016年的214289億元增長至2020年的265944億元，五年累計增長51565億元，累計漲幅24.11%，年均漲幅4.82%。遠高于同期世界工業(yè)2.9%的年均增速。2019年我國制造業(yè)增加值占全球比重達28.1%，比2015年提高1.8個百分點，連續(xù)10年位列在世界第一，這也顯示出我國制造業(yè)蓬勃的發(fā)展態(tài)勢。

2016年-2019四年間，規(guī)模以上制造業(yè)企業(yè)增值稅收入從17064億元逐漸增長至20788億元，增加了3129億元，年均漲幅4.58%。制造業(yè)增值稅稅負從營改增后的2017年開始呈現(xiàn)出整體下降的趨勢，從最高點的8.42%一路降至2020年的6.98%。

本小節(jié)采用制造業(yè)增值稅收入與我國制造業(yè)國民生產(chǎn)總值（GDP）的比值來衡量制造業(yè)增值稅稅負。公式為：制造業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)總值增值稅稅收負擔(dān)率（以下簡稱“制造業(yè)增值稅稅負”）=一定時期制造業(yè)增值稅收入總額/同期制造業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)總值*100%。

從總體上來看，作為第二產(chǎn)業(yè)中GDP占比最高的產(chǎn)業(yè)，制造業(yè)的增值稅稅負的發(fā)展趨勢與第二產(chǎn)業(yè)基本相同，都呈現(xiàn)出先上升再下降的趨勢，在營改增全面推行的第一年，制造業(yè)增值稅稅負達到最高值8.42%，隨后逐漸降低，隨著2017年增值稅并檔，2018年制造業(yè)增值稅稅率由17%下降至16%，2019年3月，制造業(yè)擴圍改革，制造業(yè)增值稅稅率由16%下降至13%，隨著這一系列增值稅減稅政策的推行，制造業(yè)增值稅稅負逐漸下降，2020年，制造業(yè)增值稅稅負降至6.98%，已經(jīng)低于第二產(chǎn)業(yè)增值稅稅負水平。由此可見，此階段的增值稅革新升級確實有助于減輕制造業(yè)的稅收負擔(dān)，其減負程度大于全國增值稅的減負程度，但制造業(yè)增值稅稅負仍略高于全國平均水平，這是由于增值稅改革對于宏觀經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響是一個逐步實現(xiàn)的過程，可能需要三年左右的時間才能夠完全釋放。

四、結(jié)論與建議

制造業(yè)增值稅收入占我國增值稅總體收入的比重在2016年-2020年逐年增加，這是我國制造業(yè)持續(xù)發(fā)展的體現(xiàn)，在增值稅稅負方面，我國增值稅稅負在2016年“營改增”全面實施以后不斷下降，但從減負程度上來看，制造業(yè)增值稅稅負在2018年和2019年減稅政策出臺實施以后出現(xiàn)明顯降低，其減負程度高于全國水平。

任何一項新的減稅政策出臺實施，必定會對社會經(jīng)濟產(chǎn)生一定影響，而企業(yè)和政府都應(yīng)通過自身努力擴大其正面效果，同時減少減稅政策帶來的負面影響，作為制造業(yè)企業(yè)，則應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況采取靈活多樣的應(yīng)對策略。首先，企業(yè)財務(wù)部門管理人員應(yīng)當(dāng)充分了解最新的減稅政策內(nèi)容以及減稅政策的適用條件等，并合理合法利用減稅政策減輕企業(yè)稅負;其次，企業(yè)管理人員也要主動了解上下游企業(yè)相關(guān)的最新減稅降費政策，及時解決政策變更可能帶來的問題，提早防范化解潛在風(fēng)險;最后，企業(yè)應(yīng)及時主動地與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機構(gòu)溝通，結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的實際執(zhí)行口徑。同時，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)努力提升完善企業(yè)的財務(wù)管理及稅務(wù)籌劃工作，最大限度地克服減稅政策對企業(yè)帶來的不利影響，通過減稅政策切實減輕企業(yè)稅負，從而助力制造業(yè)企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。

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作者簡介：李欣憶（1995- ），女，漢族，四川成都人，西安科技大學(xué)管理學(xué)院，碩士研究生，研究方向：公司治理與企業(yè)財務(wù)分析