會計電算化環(huán)境下的企業(yè)審計與監(jiān)督工作現(xiàn)狀與措施分析

摘 要：伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及電子計算機(jī)在現(xiàn)代生活中的普遍應(yīng)用，我國會計軟件企業(yè)的隊伍迅速成長，許多穩(wěn)定且優(yōu)秀的財務(wù)會計軟件被創(chuàng)造出來。許多企業(yè)都開始實(shí)施電算化，行政、事業(yè)單位也陸陸續(xù)續(xù)采用了與大部分系統(tǒng)都通用的會計軟件，會計電算化現(xiàn)在已經(jīng)變成了會計的主要方向。會計電算化的實(shí)施，在很大程度上提高了處理會計信息的速度和準(zhǔn)確性，會計電算化能為用戶提供一些準(zhǔn)確度高又及時的會計信息，是會計行業(yè)成長史上一次前所未有的飛躍。但同時，會計電算化的實(shí)施也必將在一些方面影響著會計的審計工作，給審計人員出了一份新問卷、新的課題以及新的任務(wù)。傳統(tǒng)的手工審計與如今電算化的新形勢與新要求不再相適應(yīng)，因此審計人員將要面對許許多多的新挑戰(zhàn)，例如由會計電算化背景引起的與審計的理論與技術(shù)等相關(guān)的改變，以及與此同時所出現(xiàn)的會計電算化環(huán)境下的電子計算機(jī)舞弊的新情勢等等。

關(guān)鍵詞：會計電算化;審計;影響

一、會計電算化審計出現(xiàn)的必然性

隨著信息技術(shù)時代的高速發(fā)展，信息系統(tǒng)的處理過程日益復(fù)雜，且正朝著規(guī)?；?fù)雜化、網(wǎng)絡(luò)化的方向進(jìn)展。無論是哪一個環(huán)節(jié)處理的信息出現(xiàn)問題都會涉及到其他環(huán)節(jié)處理信息的信度與效度，針對企業(yè)的長久經(jīng)營而言，這些細(xì)節(jié)都是至關(guān)重要的。因此，關(guān)于審計人員對會計信息系統(tǒng)的可靠性需要企業(yè)高管作出評價來保證會計信息系統(tǒng)的信度與效度。與此同時，在客觀技術(shù)上，信息系統(tǒng)還不足以成熟到足夠穩(wěn)定的程度，還存在著一些不穩(wěn)定因素。一方面，隨著信息技術(shù)不斷更新，導(dǎo)致一些技術(shù)在剛試用階段還未得到穩(wěn)定數(shù)據(jù)的時候就慘遭淘汰。新技術(shù)雖提升了信息系統(tǒng)的性能但由于沒有足夠的數(shù)據(jù)支撐，增添了許多不穩(wěn)定因素，這給新技術(shù)的售后帶來了很大的負(fù)擔(dān)。另一方面，在新的規(guī)劃、設(shè)計、編程和測試運(yùn)行階段，每一階段出現(xiàn)的失誤與偏差都會累積到下一個階段從而越滾越大出現(xiàn)越來越大的偏差，最終導(dǎo)致大失誤的出現(xiàn)。尤其是信息系統(tǒng)中的軟件系統(tǒng)，在通過人工、物材與財力的大量投入后，仍然會由于主觀性與客觀性偏差的問題存在無法調(diào)整的差距，不論開發(fā)程度與技術(shù)先進(jìn)到何種程度時，都會出現(xiàn)差錯。在當(dāng)下大環(huán)境中，大部分企業(yè)都依靠信息化系統(tǒng)對企業(yè)進(jìn)行會計工作，同時當(dāng)前信息化系統(tǒng)無法滿足在客觀環(huán)境下技術(shù)成熟的條件，這樣的大背景促使信息化系統(tǒng)的設(shè)計人員對系統(tǒng)在升級優(yōu)化的過程中考慮到審計的實(shí)施，以提高系統(tǒng)穩(wěn)定性與可利用性。與此同時，企業(yè)建立會計信息系統(tǒng)的目的是為了改進(jìn)經(jīng)營管理，提高核心競爭力。企業(yè)管理者都十分關(guān)注實(shí)施信息化所帶來的結(jié)果是否與預(yù)期相符合。同時，由于信息化工程在進(jìn)行過程中是需要大量財力投入的，企業(yè)的管理層與股東都會十分在意信息化系統(tǒng)的使用價值是否值得大量資金的注入，也就需要獨(dú)立審計師對會計信息系統(tǒng)的有效性作出客觀的評價。

二、會計電算化對審計的影響

以會計過程為功能對象的審計工作，是除會計領(lǐng)域外，會計電算化將產(chǎn)生直接影響的領(lǐng)域。會計電算化對審計的影響是多方面多維度的，例如對審計線索進(jìn)行修改、重新定義審計技術(shù)具體方法、廣泛定義審計范圍與內(nèi)容、覆蓋審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則、提升對審計工作者的能力要求。同時，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計工作的舞弊行為很難被發(fā)現(xiàn)，這在無形之中增加了審計監(jiān)督工作的難易程度與風(fēng)險系數(shù)。

1.對審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)的影響

傳統(tǒng)的審計工作在審計過程中建立了一套固定審計準(zhǔn)則，這套審計準(zhǔn)則包含了多維度的審計要求，例如對審計工作者的能力素質(zhì)、審計工作操作現(xiàn)場、審計報告撰寫等。面對如今電算化新局面，傳統(tǒng)的審計方式被改變，包括原有的會計工作方式以及一系列進(jìn)一步的會計日常工作。在這種特殊情況下，審計的性質(zhì)和形式都發(fā)生了不同程度的變化，傳統(tǒng)的審計準(zhǔn)則已不再適用。由于會計電算化的新特點(diǎn)，有必要根據(jù)新特點(diǎn)制定相應(yīng)的新工作準(zhǔn)則。這些新的工作準(zhǔn)則也構(gòu)成了會計電算化信息系統(tǒng)條件下新的審計依據(jù)。因此，為了適應(yīng)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我們必須制定一套新的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則來應(yīng)對。但是，從我國的現(xiàn)狀來看，到目前為止計算機(jī)審計工作的發(fā)展歷程較短，經(jīng)濟(jì)立法的飽和發(fā)展很可能會涉及許多經(jīng)濟(jì)問題，而現(xiàn)行的準(zhǔn)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足會計電算化的需要。因此，在現(xiàn)階段制定新的會計電算化制度下的審計準(zhǔn)則是非常重要的。面對會計電算化系統(tǒng)的快速發(fā)展，應(yīng)加快制定相關(guān)的有針對性的審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，建立一系列適合新形勢的審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，包括制度設(shè)計、開發(fā)、運(yùn)行等方面的標(biāo)準(zhǔn)，以及相應(yīng)的內(nèi)部審計準(zhǔn)則以規(guī)范會計電算化審計，維護(hù)審計的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

2.對審計人員與線索的影響

由于會計電算化的環(huán)境與審計對象相比較傳統(tǒng)手工會計都更加繁瑣，所以專業(yè)審計人員僅僅依靠原有的學(xué)識與技巧是無法勝任的，進(jìn)而出現(xiàn)了如今對于審計人員的更高層次的需求。審計人員在日常工作中不但要擁有豐富的專業(yè)學(xué)識，而且要能駕馭一定程度的專業(yè)電子計算機(jī)的應(yīng)用技巧。在當(dāng)今會計電算化系統(tǒng)中，磁性介質(zhì)取代了傳統(tǒng)的賬簿。審計工作者無法直接辨別存儲在磁性介質(zhì)上的會計數(shù)據(jù)，所以會計數(shù)據(jù)在修改后很有可能不會留下印記。與此同時，由于現(xiàn)如今計算機(jī)會計數(shù)據(jù)的處理已歸于信息自動化，會計數(shù)據(jù)通過固定的計算機(jī)命令運(yùn)行后自動生成處理結(jié)果，在此處便看不到傳統(tǒng)的會計審計線索，進(jìn)而說明以往常用的查賬辦法已然不適用于現(xiàn)有的會計電算化環(huán)境。因此，在設(shè)計電算化系統(tǒng)時要注重審計線索的有據(jù)可查。

3.對會計系統(tǒng)內(nèi)部控制變化以及風(fēng)險的影響

現(xiàn)代審計是基于內(nèi)部控制系統(tǒng)上評估的抽樣審計，審計人員利用對被審單位內(nèi)部控制的審查和評價，作為擬定審計方案和確認(rèn)樣本規(guī)模的基礎(chǔ)。在會計電算化信息系統(tǒng)中，會計實(shí)務(wù)的處理和貯存高度集中于計算機(jī)，使傳統(tǒng)人工會計系統(tǒng)不再是主體單位，牽制力大幅度降低。例如在傳統(tǒng)的手工會計記賬中，會計師在對賬時要做到賬證相符、賬賬相符等要求。這些步驟都需要由會計審計人員一步一步手工檢查核實(shí)，才能進(jìn)行下一個步驟，所以花費(fèi)時間極長，還易出現(xiàn)錯誤。而在會計電算化下，不再特別區(qū)分賬與憑證，所以就不再存在賬證不符、賬賬不符、賬表不符、賬實(shí)不符等問題。在現(xiàn)有的電算化環(huán)境下，信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制會面對許多新的考驗與調(diào)整，新的會計職責(zé)將會被賦予，傳統(tǒng)的內(nèi)控制度被打破，企業(yè)的內(nèi)控安全將不如以往得到保障。并且原有的審計風(fēng)險級別與難度被升級，例如固有風(fēng)險、檢查與控制風(fēng)險。

4.對審計內(nèi)容的影響

相比較于原有的審計環(huán)境，如今審計工作者在日常審計工作中應(yīng)將重點(diǎn)放置于被審計單位現(xiàn)存的系統(tǒng)的服從性與正統(tǒng)性，以及首次錄入的事實(shí)性與可利用性。調(diào)查、比較、分析、檢查、評審等方式是評審的重要手段，在現(xiàn)如今數(shù)據(jù)信息電子化評審的大環(huán)境下，審計的效率得到了極大提升，與傳統(tǒng)人工審計相比計算機(jī)輔助審計的效率是人工的數(shù)倍，且準(zhǔn)確性更高。在審計人員審計前，首先要使用專業(yè)殺毒軟件對審計使用的計算機(jī)系統(tǒng)及相關(guān)文件進(jìn)行全面查殺，以防止由于系統(tǒng)原因影響審計進(jìn)度或相關(guān)審計數(shù)據(jù)泄露。在之后的計算機(jī)輔助審計的過程中還要不斷摸索，避免誤操作，積累成功經(jīng)驗，努力提升計算機(jī)輔助審計的效率及質(zhì)量。企業(yè)在提供審計軟件時，不應(yīng)提供未經(jīng)授權(quán)或盜版的審計軟件，應(yīng)提供如ERP類似的具有操作記錄的正版審計軟件。這樣每一步的操作都會有相關(guān)的記錄，以防止有人惡意更改或刪除初始憑證。在會計電算化的環(huán)境下，雖然審計的主要職能經(jīng)濟(jì)與監(jiān)督的職能沒有發(fā)生什么改變，但是審計的實(shí)質(zhì)內(nèi)容卻有了一些顯而易見的改變。在現(xiàn)代化信息系統(tǒng)中，除了一些基本內(nèi)容需要由會計師來手工進(jìn)行，大部分的會計事項都是由已設(shè)定好指令與程序的電子計算機(jī)處理，因此整體的出錯率會下降許多。由此我們也可以看出計算機(jī)設(shè)定好的指令與程序的重要性，若設(shè)置好的指令與程序出現(xiàn)錯誤或者被有心者運(yùn)用特殊手段非法篡改的話，是很難被輕易發(fā)現(xiàn)的。那么會計事項的處理就會按照錯誤的程序進(jìn)行，這樣的后果小則耽誤原有的整體進(jìn)程，大則會使企業(yè)遭受難以估量的巨大損失并且難以挽回。故此，審計人員能夠掌握一定程度的電子計算機(jī)專業(yè)知識是尤為重要的事情，它是保證整體進(jìn)程的基礎(chǔ)。

三、會計電算化環(huán)境下審計監(jiān)督的相關(guān)對策

1.制定和完善相關(guān)法律條規(guī)

在會計電算化環(huán)境下，目前的一些法律規(guī)定表現(xiàn)出滯后性，對會計電算化的審計操作性極度缺乏，因此對審計的獨(dú)立性起不到應(yīng)有的作用，也不能從宏觀的層次上有效地防止外界對審計程序的干擾。所以在相關(guān)審計法規(guī)匱乏的情況下，更要遵循“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則。遇到有損審計過程甚至從中獲利的不法分子，更要嚴(yán)懲不貸。但是想要治罪于不法分子不易，在會計電算化的大環(huán)境下，無紙化信息已經(jīng)成為常規(guī)，但在國內(nèi)外都沒有明確的法律規(guī)定電子信息是否可以作為具有法律效應(yīng)的證據(jù)。在現(xiàn)實(shí)的案件中，還要具體情況具體分析，所以制定審計相關(guān)的法律法規(guī)刻不容緩。首先，由于PS相關(guān)軟件功能日益強(qiáng)大，電子信息證據(jù)的真實(shí)性還有待考證。所以還要對入網(wǎng)的電子信息的真?zhèn)芜M(jìn)行查驗。其次，要不斷更新操作系統(tǒng)，修復(fù)補(bǔ)丁。對網(wǎng)絡(luò)信息進(jìn)行統(tǒng)一管理，制定相應(yīng)的法律法規(guī)。最后，還要啟用監(jiān)督機(jī)制，以約束審計工作人員和被審計單位。如發(fā)現(xiàn)問題，必須立即停止審計工作，并由監(jiān)管部門介入，如確有違法行為，必須予以嚴(yán)懲。這樣才能對公眾負(fù)責(zé)，真正做好審計工作。

2.加強(qiáng)審計準(zhǔn)則和制度完善建設(shè)

計算機(jī)審計并沒有改變審計的目的和標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際上會計電算化的實(shí)施可以使存儲介質(zhì)和數(shù)據(jù)自動化過程磁性處理，減少審計線索，加快審計損失，隱瞞隱藏的經(jīng)濟(jì)犯罪，審計的難度和風(fēng)險更巨大。因此過去人工手動的審計標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)則中的一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今社會的快速發(fā)展，但由于目前我國新的審計標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)則還沒有正式出臺，審計人員整體業(yè)務(wù)水平又不高，苦于沒有嚴(yán)格的法律法規(guī)和審計標(biāo)準(zhǔn)可以遵循，只能憑借著出色的經(jīng)驗解決審計出現(xiàn)的問題，很明顯現(xiàn)階段的當(dāng)務(wù)之急是在原來的審計標(biāo)準(zhǔn)和審計細(xì)則的標(biāo)準(zhǔn)上，建立出來一套與新出現(xiàn)的狀態(tài)互相適應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)與細(xì)則，使電腦審計能夠得到正確的發(fā)展，保持審計程序的獨(dú)立性、客觀性和公正性。在制定標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)則時，必須把中國的國情要求作為從突出的外部經(jīng)驗中學(xué)習(xí)的基本出發(fā)點(diǎn)，制定新的衡量標(biāo)準(zhǔn)時，除對會計人員業(yè)務(wù)提出合理的標(biāo)準(zhǔn)之外，還有必要提出一些易于操作的最終會計制度的科學(xué)計量標(biāo)準(zhǔn)，以便現(xiàn)代審計工作可以遵循相關(guān)的規(guī)則和條例。在對被審查的單位進(jìn)行資格審查之前，國際上的標(biāo)準(zhǔn)審計是對內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行審查并評價以系統(tǒng)為主要的審計，作為其審查范圍和規(guī)范的依據(jù)。進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計是使審計風(fēng)險降低的重要方法，也是預(yù)防違法犯罪的重要手段。為了確保電算化的安全性和系統(tǒng)處理的準(zhǔn)確性，還要建立新的內(nèi)部控制制度：（1）對內(nèi)部人員的管理。在軟件使用之前，內(nèi)部評估人員必須參與調(diào)整，為員工建立崗位責(zé)任制度，設(shè)置個人任務(wù)和授權(quán)，快速識別和糾正錯誤。（2）制定一套完整并嚴(yán)格的操作規(guī)程來實(shí)現(xiàn)防止內(nèi)部員工使用欺詐。會計電算化數(shù)據(jù)管理員專注于重復(fù)記賬數(shù)據(jù)是否備份，存儲在不同的地方，以及磁性、防火和防潮措施是否用于審查和控制。

3.加強(qiáng)高素質(zhì)審計人員培養(yǎng)建設(shè)、完善并制定新的企業(yè)內(nèi)部控制制度

不管是從會計系統(tǒng)的復(fù)雜性還是會計實(shí)務(wù)處理的綜合性，會計電算化系統(tǒng)都對審計人員的綜合業(yè)務(wù)水平提出了更為苛刻與更有高度的要求。審計人員除了應(yīng)當(dāng)具備傳統(tǒng)手工的會計、審計學(xué)識和業(yè)務(wù)水平與技能之外，還應(yīng)當(dāng)具備駕馭電子計算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)的專業(yè)知識，能完成高效的會計系統(tǒng)解析、專業(yè)程序設(shè)計、整體系統(tǒng)測試的能力。這種能力對于中國目前審計師自身知識結(jié)構(gòu)不完整的現(xiàn)狀是一個重大挑戰(zhàn)。特別是伴隨著我國會計電算化發(fā)展速度的不斷刷新，我國的審計人員一定要切實(shí)意識到如今新局面下社會對審計人員工作所提出的新需求，審計人員要不斷地提高自己的業(yè)務(wù)水平，不斷顛覆自身在電算化條件下應(yīng)對各類會計信息的分析、應(yīng)對與處理水平，進(jìn)而為企業(yè)企業(yè)提供更多客觀、精準(zhǔn)及有效率的審計信息，也能更好適應(yīng)于如今社會對于會計電算化審計與監(jiān)督工作的需要。

從目前來看，把對企業(yè)會計系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行所作出的審查進(jìn)行評價，將其作為制定企業(yè)審計方案和決定審計抽查界限的依照是國際審計的主流行為。對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計是一種可以使審計風(fēng)險大幅度降低的重要方法，它是從根源上來預(yù)防企業(yè)違法的一種手段，它也是推進(jìn)被審單位去建立一個健全并且科學(xué)的內(nèi)控制度的一種十分受用的辦法。為了使會計電算化系統(tǒng)的安全和業(yè)務(wù)處理與會計信息的精準(zhǔn)得到保障，審計人員則必須針對與會計電算化系統(tǒng)的特性和可能存在的風(fēng)險來建立新的內(nèi)部控制制度。

4.努力開發(fā)實(shí)用高效的審計軟件并在電算化軟件上預(yù)留審計數(shù)據(jù)接口

關(guān)于電算化會計系統(tǒng)，專業(yè)審計人員不僅要能夠利用被審計系統(tǒng)本身帶有的審查功能，而且還要能夠利用自己所編制的審查軟件對被審計單位的電算化系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)審查。但是存在被審單位電算化系統(tǒng)本身的軟硬件可能并不統(tǒng)一的情況，既有可能是商品化的會計電算化軟件，也可能是別的公司所開發(fā)的會計軟件。由于會計系統(tǒng)的設(shè)計語言存在不一致，致使繁瑣的會計系統(tǒng)運(yùn)行可能也存在很多差別，這些看似細(xì)微的差別實(shí)質(zhì)上給審計人員的審計工作帶來很大程度上的困難。例如某些會計系統(tǒng)在設(shè)計開發(fā)的過程中，未能很完善地為其事后的審計工作留下合適的接口，這就很可能使得編寫好的審計程序難以有效或高效地讀出儲存在會計系統(tǒng)內(nèi)的電子數(shù)據(jù)資料，從而無法達(dá)到審計人員的審計目的。

四、結(jié)論

與國外的電算化審計相比較，我國的會計電算化的審計與監(jiān)督還有很長一條路要探索。對于會計電算化的審計理論與實(shí)務(wù)的研究依舊需要所有的審計人員、管理層、社會乃至國家進(jìn)行不斷的研究和完善;與會計電算化審計相關(guān)的法律準(zhǔn)則、法規(guī)的制度建設(shè)亟待完善;我國要盡快制定會計電算化統(tǒng)一數(shù)據(jù)接口的相關(guān)規(guī)定，審計市場更要不斷開發(fā)具有高實(shí)用性和高通用性的審計軟件。與此同時，國家更要大力培育具有綜合性知識結(jié)構(gòu)的會計電算化審計高素質(zhì)人才，以適應(yīng)時代的要求。

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作者簡介：徐亞男（1996.10- ），女，漢族，陜西省西安市人，西安科技大學(xué)管理學(xué)院，碩士研究生，研究方向：財務(wù)會計