海外科特迪瓦現(xiàn)匯項(xiàng)目稅務(wù)調(diào)研

畢明宇

摘 要：科特迪瓦科科迪橋項(xiàng)目是中交路橋建設(shè)有限公司海外分公司在科特迪瓦市場(chǎng)落地的首個(gè)現(xiàn)匯項(xiàng)目，該項(xiàng)目是科特迪瓦的地標(biāo)工程，在科特迪瓦乃至整個(gè)西非地區(qū)影響重大，受到高度關(guān)注。根據(jù)主合同約定，科科迪橋項(xiàng)目只免除增值稅，不免除關(guān)稅和其他稅種。我公司進(jìn)場(chǎng)后，對(duì)科特迪瓦市場(chǎng)進(jìn)行了深入調(diào)研，對(duì)科特迪瓦國(guó)家稅法規(guī)定、繳納稅種、稅率、征稅基數(shù)和稅務(wù)處罰進(jìn)行深入了解和研究，為項(xiàng)目成本核算、后期市場(chǎng)開(kāi)發(fā)做好基礎(chǔ)工作，同時(shí)規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證了項(xiàng)目合規(guī)經(jīng)營(yíng)，維護(hù)了項(xiàng)目成本和收益，為海外分公司和中交路橋建設(shè)有限公司扎根科特迪瓦市場(chǎng)、打造公司品牌，拓展市場(chǎng)規(guī)模、增加企業(yè)效益打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：科特迪瓦;現(xiàn)匯項(xiàng)目;稅務(wù)調(diào)研

1 科特迪瓦稅法體系

科特迪瓦議會(huì)頒布相關(guān)法律，總統(tǒng)頒布相關(guān)的條例，國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行稅法的制定和審議，實(shí)施稅收政策?？铺氐贤吲c稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)主要有（OHADA）稅法、銀行法和非洲國(guó)家間保險(xiǎn)市場(chǎng)會(huì)議組織（CIMA）法、SYSCOA會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。中國(guó)與科特迪瓦沒(méi)有簽訂避免雙重征稅的協(xié)定。

2 科特迪瓦稅務(wù)管理政體

科特迪瓦稅收實(shí)行中央集權(quán)制，稅收立法權(quán)、征收權(quán)、管理權(quán)均集中于中央，由國(guó)家預(yù)算部主管。稅法由預(yù)算部制定，報(bào)國(guó)會(huì)審議通過(guò)后，通過(guò)總統(tǒng)令頒布。預(yù)算部下設(shè)稅務(wù)總局，稅務(wù)總局被授權(quán)解釋并執(zhí)行稅法及實(shí)施條例?？铺氐贤邔?shí)行屬地稅制，即由公司注冊(cè)地所屬稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征稅。稅務(wù)總局下設(shè)大企業(yè)稅務(wù)局和中小企業(yè)稅務(wù)局，分管不同規(guī)模的企業(yè)的稅務(wù)征收，所征收稅款統(tǒng)一繳納至科特迪瓦國(guó)庫(kù)。

3 科特迪瓦主要稅種調(diào)研結(jié)果

3.1 公司注冊(cè)稅

根據(jù)公司注冊(cè)金額：300萬(wàn)西非法郎以內(nèi)包干注冊(cè)稅18 000西非法郎;300萬(wàn)～50億西非法郎以內(nèi)（包括50億），稅率為0.6%;超過(guò)50億西非法郎，稅率為0.2%。

3.2 企業(yè)所得稅（IS）亦稱公司利潤(rùn)稅（BIC）

（1）基本稅率。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，稅率為年度稅務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的25%。

（2）企業(yè)所得稅中的最低利潤(rùn)稅。如果企業(yè)當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，也應(yīng)按營(yíng)業(yè)額的0.5%繳納最低利潤(rùn)稅，但最低利潤(rùn)稅繳納額度應(yīng)在300萬(wàn)～3 500萬(wàn)西非法郎之間。

（3）企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)期限。企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)期限為5年。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為公司的營(yíng)業(yè)收入扣除稅務(wù)成本后及上一年的虧損（本年虧損可以往后結(jié)轉(zhuǎn)5年）的凈額經(jīng)納稅調(diào)整后所得。

3.3 個(gè)人所得稅

3.3.1 納稅收入

納稅收入為一年內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的凈收入之和，由納稅人取得并自由支配的收入。納稅人所擁有的財(cái)產(chǎn)與資本，以及其從事的職業(yè)，其享有的待遇，工資，年金，養(yǎng)老金，以及其從事的所有盈利活動(dòng)，在抵扣一定費(fèi)用之后，進(jìn)行收入等級(jí)評(píng)估。

3.3.2 納稅人

本稅種針對(duì)在科特迪瓦的常住居民，包括：

（1）以業(yè)主的名義擁有固定居所的居民或?qū)⑵湟杂杏靡鏅?quán)的人或租賃者名義使用。（2）在科特迪瓦境內(nèi)雖未有居所，但有主要常駐地點(diǎn)的居民。（3）科特迪瓦或外國(guó)自然人，在科特境內(nèi)沒(méi)有固定居所，但在科特迪瓦境內(nèi)領(lǐng)取薪金的人。（4）科特迪瓦稅法要求，居住滿180天的外國(guó)人視同居民，需要就科特迪瓦所實(shí)現(xiàn)的收入征收工資稅。提供的食宿、機(jī)票、非施工用車輛（小車）視同實(shí)物工資，需要確定為工資性收入，并繳納工資稅。

3.4 進(jìn)口稅費(fèi)

3.4.1 進(jìn)口稅費(fèi)種類

進(jìn)口環(huán)節(jié)貨物與服務(wù)須征繳關(guān)稅、統(tǒng)計(jì)稅、西非共同稅、非盟稅、西共體聯(lián)盟稅、商檢費(fèi)及海關(guān)工本費(fèi)，具體有：

（1）關(guān)稅。關(guān)稅按到岸價(jià)或市價(jià)征稅，執(zhí)行洛美協(xié)議的規(guī)定。稅率分為四類：①類：書(shū)籍等文化產(chǎn)品、科技專利、藥品等;免稅。②類：初級(jí)產(chǎn)品，原材料和設(shè)備，正常關(guān)稅為5%。臨時(shí)進(jìn)口的設(shè)備為1%，永久進(jìn)口的設(shè)備為5%。③類：半成品，關(guān)稅為10%。④類：成品，關(guān)稅為20。

具體的物品關(guān)稅以科特海關(guān)總署發(fā)布的新版《共同對(duì)外關(guān)稅》為準(zhǔn)。

（2）統(tǒng)計(jì)稅（RSTA）：稅率1%，以到岸價(jià)CIF為基數(shù)。

（3）西非經(jīng)貨聯(lián)盟團(tuán)結(jié)共同稅（PCS）：稅率0.8%，以到岸價(jià)CIF為基數(shù)。

（4）非盟（PUA）：稅率0.2%，以到岸價(jià)CIF為基數(shù)。

（5）西非共同體聯(lián)盟稅（PCC）：稅率0.5%，以到岸價(jià)CIF為基數(shù)。

（6）商檢（RPI）：稅率0.75%，以離岸價(jià)FOB為基數(shù)。

（7）海關(guān)工本費(fèi)（TS）：按報(bào)關(guān)批次每次征收20 000西非法郎。

（8）其他特殊規(guī)定。①瀝青為限制商品，嚴(yán)禁從科特迪瓦以外的國(guó)家采購(gòu);②炸藥關(guān)稅稅率為20%，進(jìn)口需要科特迪瓦國(guó)防部及安全部批文，且有專用的運(yùn)輸設(shè)備及運(yùn)輸車隊(duì)。

3.4.2 臨時(shí)進(jìn)口設(shè)備稅費(fèi)

臨時(shí)進(jìn)口設(shè)備進(jìn)入科特迪瓦時(shí)需向海關(guān)備案設(shè)備信息和出具相關(guān)合同證明該設(shè)備將會(huì)用在什么地方，并且根據(jù)合同時(shí)間決定臨時(shí)進(jìn)口時(shí)間，同時(shí)需要提供一個(gè)保函保證該設(shè)備在期限結(jié)束后會(huì)按時(shí)離開(kāi)科特迪瓦，臨時(shí)設(shè)備在科時(shí)間如果少于一年，則離開(kāi)時(shí)按照在科期間計(jì)算折舊，并按照折舊額繳納相關(guān)稅費(fèi)，如果該設(shè)備在科時(shí)間多于一年，則每年按照設(shè)備折舊進(jìn)行相關(guān)稅費(fèi)的繳納，當(dāng)設(shè)備離開(kāi)科特迪瓦時(shí)則需要在海關(guān)進(jìn)行折舊清算，根據(jù)情況補(bǔ)繳相關(guān)稅費(fèi)。

3.5 增值稅（VAT）

（1）稅率。以到岸價(jià)+關(guān)稅+統(tǒng)計(jì)稅為征稅基數(shù)，正常稅率為18%，奶制品、含量100%純麥面、太陽(yáng)能產(chǎn)品設(shè)備和油料產(chǎn)品適用9%的稅率，煙草適用21.31%的稅率。

（2）增值稅免稅。增值稅免稅手續(xù)辦理方式分兩種：

其中一種是：通過(guò)海關(guān)進(jìn)口的貨物與服務(wù)，在清關(guān)時(shí)直接向海關(guān)申請(qǐng)辦理免稅。另一種是：在科特迪瓦境內(nèi)采購(gòu)貨物與服務(wù)，項(xiàng)目憑財(cái)政部免稅批文，與供應(yīng)商一道向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。具體流程為：分公司（項(xiàng)目部）根據(jù)供應(yīng)商提供的增值稅（TVA）發(fā)票→填寫(xiě)免稅證明申請(qǐng)表→雙方在免稅證明申請(qǐng)上簽字蓋章→報(bào)稅務(wù)局辦理免稅證明→免稅證明遞交給供應(yīng)商。一般情況下，供應(yīng)商收取買價(jià)款，并開(kāi)具不含增值稅的增值稅發(fā)票，最后再收到該發(fā)票的免稅證明。

（3）增值稅抵扣。商品購(gòu)買、原材料、以及進(jìn)口活動(dòng)，由于其從供應(yīng)商處購(gòu)買商品，因此可以獲得增值稅抵扣權(quán)，但只針對(duì)供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票納稅義務(wù)人，對(duì)于其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的商品及服務(wù)，可以進(jìn)行增值稅抵扣。本期申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，可結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵扣。

3.6 印花稅

印花稅按合同頁(yè)數(shù)計(jì)費(fèi)，為500西法/頁(yè)。

3.7 公共合同注冊(cè)費(fèi)

主要涉及到政府公共采購(gòu)的合同（例如主合同），該稅由合同注冊(cè)管理局征收，按合同額的0.5%計(jì)征，繳納此注冊(cè)費(fèi)后，不用再繳交合同注冊(cè)稅。

3.8 資源稅

科特迪瓦2014年3月26日第2014-148號(hào)條例規(guī)定與《采礦法》所涵蓋的活動(dòng)有關(guān)的表面稅費(fèi)和比例稅費(fèi)。

條款15獲授權(quán)開(kāi)采或提取石料場(chǎng)材料的受益者，須根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量繳付開(kāi)采或提取稅。石料場(chǎng)材料的開(kāi)采和提取的稅率規(guī)定如下：（1）裝飾石、石灰石、粘土、碎石和玻璃砂：250西法/ m3。（2）泄湖砂，殘積砂，沖積砂：100西法/ m3。（3）礫石土：50西法/m3。（4）直徑≥5 mm的破碎材料：100西法/噸。（5）直徑<5 mm的破碎材料：30西法/噸。

3.9 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

社保方面主要涉及到三項(xiàng)交費(fèi)，分別是家庭補(bǔ)助、工傷保險(xiǎn)和退休金。

（1）家庭補(bǔ)助（PF）。按毛工資計(jì)算并由雇主承擔(dān)，按月向社保局繳納，費(fèi)率為5.75%。

（2）工傷保險(xiǎn)（AT）。按毛工資計(jì)算并由雇主承擔(dān)，按月向社保局繳納，費(fèi)率為5%。

（3）退休金（RR）。按所發(fā)工資計(jì)算并由雇主承擔(dān)7.7%，員工個(gè)人承擔(dān)6.3%，合計(jì)14%。

4 稅務(wù)稽查期限

科特迪瓦稅務(wù)稽查期限為3年。

5 結(jié)束語(yǔ)

科特迪瓦稅法主要參考法國(guó)稅法體系，稅法健全，稅率較高，稅種繁多，而且持續(xù)更新。我公司在進(jìn)入科特迪瓦市場(chǎng)后對(duì)該國(guó)的稅法進(jìn)行了深刻調(diào)研、仔細(xì)分析，為施工圖預(yù)算和外賬策劃提供了詳實(shí)有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為保證我公司的合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、保障企業(yè)的效益而不斷努力，為了中交路橋建設(shè)有限公司海外長(zhǎng)足發(fā)展和國(guó)家對(duì)外頂層戰(zhàn)略的實(shí)施而貢獻(xiàn)應(yīng)有的力量。