畢明宇
摘 要:科特迪瓦科科迪橋項(xiàng)目是中交路橋建設(shè)有限公司海外分公司在科特迪瓦市場(chǎng)落地的首個(gè)現(xiàn)匯項(xiàng)目,該項(xiàng)目是科特迪瓦的地標(biāo)工程,在科特迪瓦乃至整個(gè)西非地區(qū)影響重大,受到高度關(guān)注。根據(jù)主合同約定,科科迪橋項(xiàng)目只免除增值稅,不免除關(guān)稅和其他稅種。我公司進(jìn)場(chǎng)后,對(duì)科特迪瓦市場(chǎng)進(jìn)行了深入調(diào)研,對(duì)科特迪瓦國(guó)家稅法規(guī)定、繳納稅種、稅率、征稅基數(shù)和稅務(wù)處罰進(jìn)行深入了解和研究,為項(xiàng)目成本核算、后期市場(chǎng)開(kāi)發(fā)做好基礎(chǔ)工作,同時(shí)規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),保證了項(xiàng)目合規(guī)經(jīng)營(yíng),維護(hù)了項(xiàng)目成本和收益,為海外分公司和中交路橋建設(shè)有限公司扎根科特迪瓦市場(chǎng)、打造公司品牌,拓展市場(chǎng)規(guī)模、增加企業(yè)效益打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞:科特迪瓦;現(xiàn)匯項(xiàng)目;稅務(wù)調(diào)研
1 科特迪瓦稅法體系
科特迪瓦議會(huì)頒布相關(guān)法律,總統(tǒng)頒布相關(guān)的條例,國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行稅法的制定和審議,實(shí)施稅收政策??铺氐贤吲c稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)主要有(OHADA)稅法、銀行法和非洲國(guó)家間保險(xiǎn)市場(chǎng)會(huì)議組織(CIMA)法、SYSCOA會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。中國(guó)與科特迪瓦沒(méi)有簽訂避免雙重征稅的協(xié)定。
2 科特迪瓦稅務(wù)管理政體
科特迪瓦稅收實(shí)行中央集權(quán)制,稅收立法權(quán)、征收權(quán)、管理權(quán)均集中于中央,由國(guó)家預(yù)算部主管。稅法由預(yù)算部制定,報(bào)國(guó)會(huì)審議通過(guò)后,通過(guò)總統(tǒng)令頒布。預(yù)算部下設(shè)稅務(wù)總局,稅務(wù)總局被授權(quán)解釋并執(zhí)行稅法及實(shí)施條例??铺氐贤邔?shí)行屬地稅制,即由公司注冊(cè)地所屬稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征稅。稅務(wù)總局下設(shè)大企業(yè)稅務(wù)局和中小企業(yè)稅務(wù)局,分管不同規(guī)模的企業(yè)的稅務(wù)征收,所征收稅款統(tǒng)一繳納至科特迪瓦國(guó)庫(kù)。
3 科特迪瓦主要稅種調(diào)研結(jié)果
3.1 公司注冊(cè)稅
根據(jù)公司注冊(cè)金額:300萬(wàn)西非法郎以內(nèi)包干注冊(cè)稅18 000西非法郎;300萬(wàn)~50億西非法郎以內(nèi)(包括50億),稅率為0.6%;超過(guò)50億西非法郎,稅率為0.2%。
3.2 企業(yè)所得稅(IS)亦稱公司利潤(rùn)稅(BIC)
(1)基本稅率。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅,稅率為年度稅務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的25%。
(2)企業(yè)所得稅中的最低利潤(rùn)稅。如果企業(yè)當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),也應(yīng)按營(yíng)業(yè)額的0.5%繳納最低利潤(rùn)稅,但最低利潤(rùn)稅繳納額度應(yīng)在300萬(wàn)~3 500萬(wàn)西非法郎之間。
(3)企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)期限。企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)期限為5年。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為公司的營(yíng)業(yè)收入扣除稅務(wù)成本后及上一年的虧損(本年虧損可以往后結(jié)轉(zhuǎn)5年)的凈額經(jīng)納稅調(diào)整后所得。
3.3 個(gè)人所得稅
3.3.1 納稅收入
納稅收入為一年內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的凈收入之和,由納稅人取得并自由支配的收入。納稅人所擁有的財(cái)產(chǎn)與資本,以及其從事的職業(yè),其享有的待遇,工資,年金,養(yǎng)老金,以及其從事的所有盈利活動(dòng),在抵扣一定費(fèi)用之后,進(jìn)行收入等級(jí)評(píng)估。
3.3.2 納稅人
本稅種針對(duì)在科特迪瓦的常住居民,包括:
(1)以業(yè)主的名義擁有固定居所的居民或?qū)⑵湟杂杏靡鏅?quán)的人或租賃者名義使用。(2)在科特迪瓦境內(nèi)雖未有居所,但有主要常駐地點(diǎn)的居民。(3)科特迪瓦或外國(guó)自然人,在科特境內(nèi)沒(méi)有固定居所,但在科特迪瓦境內(nèi)領(lǐng)取薪金的人。(4)科特迪瓦稅法要求,居住滿180天的外國(guó)人視同居民,需要就科特迪瓦所實(shí)現(xiàn)的收入征收工資稅。提供的食宿、機(jī)票、非施工用車輛(小車)視同實(shí)物工資,需要確定為工資性收入,并繳納工資稅。
3.4 進(jìn)口稅費(fèi)
3.4.1 進(jìn)口稅費(fèi)種類
進(jìn)口環(huán)節(jié)貨物與服務(wù)須征繳關(guān)稅、統(tǒng)計(jì)稅、西非共同稅、非盟稅、西共體聯(lián)盟稅、商檢費(fèi)及海關(guān)工本費(fèi),具體有:
(1)關(guān)稅。關(guān)稅按到岸價(jià)或市價(jià)征稅,執(zhí)行洛美協(xié)議的規(guī)定。稅率分為四類:①類:書(shū)籍等文化產(chǎn)品、科技專利、藥品等;免稅。②類:初級(jí)產(chǎn)品,原材料和設(shè)備,正常關(guān)稅為5%。臨時(shí)進(jìn)口的設(shè)備為1%,永久進(jìn)口的設(shè)備為5%。③類:半成品,關(guān)稅為10%。④類:成品,關(guān)稅為20。
具體的物品關(guān)稅以科特海關(guān)總署發(fā)布的新版《共同對(duì)外關(guān)稅》為準(zhǔn)。
(2)統(tǒng)計(jì)稅(RSTA):稅率1%,以到岸價(jià)CIF為基數(shù)。
(3)西非經(jīng)貨聯(lián)盟團(tuán)結(jié)共同稅(PCS):稅率0.8%,以到岸價(jià)CIF為基數(shù)。
(4)非盟(PUA):稅率0.2%,以到岸價(jià)CIF為基數(shù)。
(5)西非共同體聯(lián)盟稅(PCC):稅率0.5%,以到岸價(jià)CIF為基數(shù)。
(6)商檢(RPI):稅率0.75%,以離岸價(jià)FOB為基數(shù)。
(7)海關(guān)工本費(fèi)(TS):按報(bào)關(guān)批次每次征收20 000西非法郎。
(8)其他特殊規(guī)定。①瀝青為限制商品,嚴(yán)禁從科特迪瓦以外的國(guó)家采購(gòu);②炸藥關(guān)稅稅率為20%,進(jìn)口需要科特迪瓦國(guó)防部及安全部批文,且有專用的運(yùn)輸設(shè)備及運(yùn)輸車隊(duì)。
3.4.2 臨時(shí)進(jìn)口設(shè)備稅費(fèi)
臨時(shí)進(jìn)口設(shè)備進(jìn)入科特迪瓦時(shí)需向海關(guān)備案設(shè)備信息和出具相關(guān)合同證明該設(shè)備將會(huì)用在什么地方,并且根據(jù)合同時(shí)間決定臨時(shí)進(jìn)口時(shí)間,同時(shí)需要提供一個(gè)保函保證該設(shè)備在期限結(jié)束后會(huì)按時(shí)離開(kāi)科特迪瓦,臨時(shí)設(shè)備在科時(shí)間如果少于一年,則離開(kāi)時(shí)按照在科期間計(jì)算折舊,并按照折舊額繳納相關(guān)稅費(fèi),如果該設(shè)備在科時(shí)間多于一年,則每年按照設(shè)備折舊進(jìn)行相關(guān)稅費(fèi)的繳納,當(dāng)設(shè)備離開(kāi)科特迪瓦時(shí)則需要在海關(guān)進(jìn)行折舊清算,根據(jù)情況補(bǔ)繳相關(guān)稅費(fèi)。
3.5 增值稅(VAT)
(1)稅率。以到岸價(jià)+關(guān)稅+統(tǒng)計(jì)稅為征稅基數(shù),正常稅率為18%,奶制品、含量100%純麥面、太陽(yáng)能產(chǎn)品設(shè)備和油料產(chǎn)品適用9%的稅率,煙草適用21.31%的稅率。
(2)增值稅免稅。增值稅免稅手續(xù)辦理方式分兩種:
其中一種是:通過(guò)海關(guān)進(jìn)口的貨物與服務(wù),在清關(guān)時(shí)直接向海關(guān)申請(qǐng)辦理免稅。另一種是:在科特迪瓦境內(nèi)采購(gòu)貨物與服務(wù),項(xiàng)目憑財(cái)政部免稅批文,與供應(yīng)商一道向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。具體流程為:分公司(項(xiàng)目部)根據(jù)供應(yīng)商提供的增值稅(TVA)發(fā)票→填寫(xiě)免稅證明申請(qǐng)表→雙方在免稅證明申請(qǐng)上簽字蓋章→報(bào)稅務(wù)局辦理免稅證明→免稅證明遞交給供應(yīng)商。一般情況下,供應(yīng)商收取買價(jià)款,并開(kāi)具不含增值稅的增值稅發(fā)票,最后再收到該發(fā)票的免稅證明。
(3)增值稅抵扣。商品購(gòu)買、原材料、以及進(jìn)口活動(dòng),由于其從供應(yīng)商處購(gòu)買商品,因此可以獲得增值稅抵扣權(quán),但只針對(duì)供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票納稅義務(wù)人,對(duì)于其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的商品及服務(wù),可以進(jìn)行增值稅抵扣。本期申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額,可結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵扣。
3.6 印花稅
印花稅按合同頁(yè)數(shù)計(jì)費(fèi),為500西法/頁(yè)。
3.7 公共合同注冊(cè)費(fèi)
主要涉及到政府公共采購(gòu)的合同(例如主合同),該稅由合同注冊(cè)管理局征收,按合同額的0.5%計(jì)征,繳納此注冊(cè)費(fèi)后,不用再繳交合同注冊(cè)稅。
3.8 資源稅
科特迪瓦2014年3月26日第2014-148號(hào)條例規(guī)定與《采礦法》所涵蓋的活動(dòng)有關(guān)的表面稅費(fèi)和比例稅費(fèi)。
條款15獲授權(quán)開(kāi)采或提取石料場(chǎng)材料的受益者,須根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量繳付開(kāi)采或提取稅。石料場(chǎng)材料的開(kāi)采和提取的稅率規(guī)定如下:(1)裝飾石、石灰石、粘土、碎石和玻璃砂:250西法/ m3。(2)泄湖砂,殘積砂,沖積砂:100西法/ m3。(3)礫石土:50西法/m3。(4)直徑≥5 mm的破碎材料:100西法/噸。(5)直徑<5 mm的破碎材料:30西法/噸。
3.9 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
社保方面主要涉及到三項(xiàng)交費(fèi),分別是家庭補(bǔ)助、工傷保險(xiǎn)和退休金。
(1)家庭補(bǔ)助(PF)。按毛工資計(jì)算并由雇主承擔(dān),按月向社保局繳納,費(fèi)率為5.75%。
(2)工傷保險(xiǎn)(AT)。按毛工資計(jì)算并由雇主承擔(dān),按月向社保局繳納,費(fèi)率為5%。
(3)退休金(RR)。按所發(fā)工資計(jì)算并由雇主承擔(dān)7.7%,員工個(gè)人承擔(dān)6.3%,合計(jì)14%。
4 稅務(wù)稽查期限
科特迪瓦稅務(wù)稽查期限為3年。
5 結(jié)束語(yǔ)
科特迪瓦稅法主要參考法國(guó)稅法體系,稅法健全,稅率較高,稅種繁多,而且持續(xù)更新。我公司在進(jìn)入科特迪瓦市場(chǎng)后對(duì)該國(guó)的稅法進(jìn)行了深刻調(diào)研、仔細(xì)分析,為施工圖預(yù)算和外賬策劃提供了詳實(shí)有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),為保證我公司的合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、保障企業(yè)的效益而不斷努力,為了中交路橋建設(shè)有限公司海外長(zhǎng)足發(fā)展和國(guó)家對(duì)外頂層戰(zhàn)略的實(shí)施而貢獻(xiàn)應(yīng)有的力量。