稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新能力影響研究
——基于江蘇省產(chǎn)業(yè)集群中小企業(yè)調(diào)查樣本分析

萬(wàn) 菲 蘇州城市學(xué)院

一、研究背景

第十三屆全國(guó)人大四次會(huì)議上，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告中指出，2021年要強(qiáng)化企業(yè)創(chuàng)新主體地位，用稅收優(yōu)惠機(jī)制激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，著力推動(dòng)企業(yè)以創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展①。作為創(chuàng)新主體重要組成部分的中小企業(yè)，在促進(jìn)就業(yè)、推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面發(fā)揮關(guān)鍵性作用。中小企業(yè)要想長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須重視發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新，在眾多影響中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的因素中，稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)效應(yīng)是明顯的，而各類(lèi)優(yōu)惠政策對(duì)不同類(lèi)型產(chǎn)業(yè)集群中的各中小企業(yè)創(chuàng)新激勵(lì)影響不盡相同。

二、我國(guó)稅收優(yōu)惠政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新影響分析

2010年以來(lái)，我國(guó)政府為了激勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)新，出臺(tái)了一系列專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。研究表明，稅收優(yōu)惠政策通過(guò)影響企業(yè)資源配置從而影響創(chuàng)新投入，比如固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠可以影響設(shè)備的折舊額，以現(xiàn)金形式補(bǔ)償給企業(yè)，從而降低企業(yè)研發(fā)成本②；稅收優(yōu)惠政策可以降低企業(yè)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，如貸款損失準(zhǔn)備金可以允許稅前扣除政策，緩解企業(yè)融資約束壓力，減少了企業(yè)創(chuàng)新失敗的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高企業(yè)的創(chuàng)新意愿；稅收優(yōu)惠政策可以通過(guò)增加預(yù)期收益的方式提高企業(yè)創(chuàng)新動(dòng)力，如允許高新技術(shù)企業(yè)虧損彌補(bǔ)期限延長(zhǎng)至10年，緩解初創(chuàng)企業(yè)積累的虧損不能得到充分彌補(bǔ)的問(wèn)題。

不同的稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新激勵(lì)效應(yīng)不一，江蘇省中小企業(yè)大多分布于各城市產(chǎn)業(yè)集群中，本文根據(jù)對(duì)江蘇省213家中小企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果，將江蘇省各產(chǎn)業(yè)集群按照企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行如下分類(lèi)：

表1 江蘇省產(chǎn)業(yè)集群分類(lèi)及集群創(chuàng)新特征

三、實(shí)證分析過(guò)程

(一)模型建立

本文運(yùn)用Stata軟件對(duì)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果進(jìn)行實(shí)證分析。建立模型如下：

模型1：RRD=β0+β1TAX+β2DDN+β3LDA+ β4PDA+ε

模型2：PAT = ?0+?1TAX+?2DDN+?3LDA+?4PDA +ε

表2 變量定義表

(二)實(shí)證結(jié)果

傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)集群 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集群模型 模型1 模型2 模型1 模型2 TAX (13.57) (12.93) (14.35) (12.78)DDN (14.79) (12.51) (12.55) (11.34)LDA (-3.28) (-4.17) (-4.02) (-4.28)PDA (5.68) (4.83) (5.07) (5.75)

四、結(jié)論與啟示

回歸結(jié)果顯示，縱向上針對(duì)模型1來(lái)看，在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)集群中與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集群中，創(chuàng)新投入強(qiáng)度與優(yōu)惠稅率政策呈正相關(guān)關(guān)系；創(chuàng)新投入強(qiáng)度與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策正相關(guān)。相較而言，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的創(chuàng)新激勵(lì)效果高于優(yōu)惠稅率政策，這是因?yàn)槎惵蕛?yōu)惠政策的減稅效果更大程度上會(huì)受到企業(yè)盈利水平的影響，因此激勵(lì)效果受到了一定的限制，而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策產(chǎn)生的稅盾效應(yīng)對(duì)于企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新產(chǎn)生更強(qiáng)的激勵(lì)作用。

針對(duì)模型2，創(chuàng)新效果也就是專(zhuān)利申請(qǐng)數(shù)量與優(yōu)惠稅率政策以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策都呈正相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明兩類(lèi)優(yōu)惠政策都有利于企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出，優(yōu)惠力度越大，企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出越多，申請(qǐng)專(zhuān)利也就越多。

此外，兩種模型下，創(chuàng)新投入強(qiáng)度與總資產(chǎn)負(fù)債率呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明企業(yè)負(fù)債越多，創(chuàng)新投入越少；創(chuàng)新投入強(qiáng)度與總資產(chǎn)收益率呈正相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明企業(yè)盈利情況越好，越傾向于投入更多資金進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)。

從橫向角度對(duì)比看在兩種產(chǎn)業(yè)集群中，優(yōu)惠稅率政策和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)創(chuàng)新投入以及創(chuàng)新效果的正向影響都更加明顯，這是因?yàn)橄啾容^高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集群，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)集群中的政府干預(yù)程度更高，法治環(huán)境相對(duì)不那么完善，企業(yè)想要通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制獲取更多的創(chuàng)新資源，面臨的阻力更多，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)集群的創(chuàng)新模式大多處于模仿創(chuàng)新階段，創(chuàng)新成果很容易被模仿而造成創(chuàng)新熱情被消耗，而高新技術(shù)企業(yè)集群聚集的特點(diǎn)就在于以創(chuàng)新為依托，該區(qū)域內(nèi)的政府對(duì)于創(chuàng)新的支持力度更高，產(chǎn)學(xué)研結(jié)合緊密也使得企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新的成本更低，所以稅收優(yōu)惠政策在該集群內(nèi)的激勵(lì)效果更顯著。

技術(shù)創(chuàng)新事關(guān)國(guó)家發(fā)展之大計(jì)，我國(guó)出臺(tái)的各類(lèi)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)效果是顯著的，對(duì)于不同區(qū)域集群的激勵(lì)效果是有明顯區(qū)別的，相關(guān)部門(mén)在制定優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)根據(jù)區(qū)域特征、企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模大小等異質(zhì)性特征，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策體系，實(shí)行優(yōu)惠政策方式多樣化，更好的發(fā)揮不同優(yōu)惠政策之間的協(xié)同效應(yīng)，將優(yōu)惠切實(shí)地落到企業(yè)當(dāng)中，促進(jìn)中小企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新。

注釋?zhuān)?/p>

①第十三屆全國(guó)人大四次會(huì)議，國(guó)務(wù)院總理政府工作報(bào)告。

②孫自愿，梁晨.什么樣的稅收優(yōu)惠政策能夠激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新[J]北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)2020，Vol.35 No.5。