云南省小微民營企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范化問題探究

戎加麗

【摘 要】民營企業(yè)在我國改革開放后發(fā)展迅速，成為我國市場經(jīng)濟(jì)中不可缺少的一部分，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著不可替代的作用。云南省民營企業(yè)由于地域、經(jīng)濟(jì)等原因，相較中東部地區(qū)發(fā)展落后，特別是小微民營企業(yè)，其會計(jì)核算制度不夠健全。文章通過分析云南省小微民營企業(yè)會計(jì)核算中存在的問題，根據(jù)我國現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)與會計(jì)制度的規(guī)定，提出規(guī)范云南省小微民營企業(yè)會計(jì)核算的措施。

【關(guān)鍵詞】民營企業(yè);會計(jì)核算;規(guī)范化

【中圖分類號】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2021）04-0201-03

1 小微民營企業(yè)概述

1.1 小微民營企業(yè)界定

所有的非公有制企業(yè)均被統(tǒng)稱為民營企業(yè)。在《中華人民共和國公司法》中，是按照企業(yè)的資本組織形式劃分企業(yè)類型的，主要有國有獨(dú)資、國有控股、有限責(zé)任公司、股份有限公司、合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)等。按照《中華人民共和國公司法》對民營企業(yè)內(nèi)涵的界定，除國有獨(dú)資、國有控股外，其他類型企業(yè)中只要沒有國有資本，均屬民營企業(yè)。對于小微民營企業(yè)的界定，國家并沒有出臺統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，一般認(rèn)為，小微企業(yè)是指規(guī)模較小，處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。不同的行業(yè)對“小微規(guī)?！钡慕缍ㄒ膊煌瑢τ诠I(yè)企業(yè)，職工人數(shù)小于300人，年銷售額小于3 000萬元，總資產(chǎn)小于4 000萬元，可以界定為小微企業(yè);對于建筑業(yè)，職工人數(shù)小于600人，年銷售額小于3 000萬元，總資產(chǎn)小于4 000萬元，可以界定為小微企業(yè);對于商品流通企業(yè)，職工人數(shù)小于100人，年銷售額小于1 000萬元，總資產(chǎn)小于1 000萬元，可以界定為小微企業(yè);對于交通運(yùn)輸業(yè)，職工人數(shù)小于400人，年銷售額小于3 000萬元，可以界定為小微企業(yè);對于餐飲住宿行業(yè)，職工人數(shù)小于400人，年銷售額小于3 000萬元，可以界定為小微企業(yè)。

1.2 我國小微民營企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的作用

自改革開放以來，國家對民營企業(yè)的支持力度不斷加強(qiáng)，民營企業(yè)創(chuàng)造的社會財(cái)富不斷增加，作為市場經(jīng)濟(jì)中的“私有制”部分，民營企業(yè)在國家稅收、技術(shù)創(chuàng)新、促進(jìn)就業(yè)等方面發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，民營企業(yè)對我國GDP的貢獻(xiàn)率已超過60%，解決了城鄉(xiāng)80%的就業(yè)。小微民營企業(yè)作為民營企業(yè)的重要組成部分，其已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍，對我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響越來越大 [1]。

2 云南省小微民營企業(yè)會計(jì)核算現(xiàn)狀

2.1 云南省小微民營企業(yè)適用的會計(jì)準(zhǔn)則

為了規(guī)范小企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，于2011年10月18日頒布了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。同時(shí)，該準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。按照該準(zhǔn)則的規(guī)定，小微民營企業(yè)可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》具有核算簡單、針對性強(qiáng)等特點(diǎn)，目前多數(shù)小微民營企業(yè)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

2.2 云南省小微民營企業(yè)會計(jì)核算機(jī)構(gòu)

相對于治理結(jié)構(gòu)完善、制度健全的大型企業(yè)，云南省小微民營企業(yè)有著自己的特點(diǎn)。云南地處我國西南地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對落后，很多小微民營企業(yè)創(chuàng)始人對企業(yè)財(cái)務(wù)管理、公司治理及內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的防范不夠重視，更不愿意投入人力、物力強(qiáng)化企業(yè)核算管理。在企業(yè)治理模式上，小微民營企業(yè)大多采取經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)高度集中的集權(quán)管理模式，很多小微民營企業(yè)的投資者就是企業(yè)的董事長、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等，這種權(quán)利高度集中的管理模式，雖然節(jié)約了企業(yè)人力成本，但也造成職責(zé)不分、不相容崗位不分離、財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位、會計(jì)核算機(jī)構(gòu)不健全等現(xiàn)象。目前，小微民營企業(yè)的會計(jì)核算機(jī)構(gòu)主要有代理記賬方式、設(shè)置會計(jì)專員、設(shè)置會計(jì)部門等方式。代理記賬方式具有成本低、風(fēng)險(xiǎn)小、服務(wù)專業(yè)等特點(diǎn)，因此代理記賬成為小微民營企業(yè)主要的會計(jì)核算方式。

2.3 云南省小微民營企業(yè)會計(jì)人員

小微民營企業(yè)具有生產(chǎn)規(guī)模較小、人員流動性極大、所有者即企業(yè)的經(jīng)營管理者等特點(diǎn)，因此企業(yè)經(jīng)營管理者對財(cái)務(wù)管理重視度不夠，企業(yè)為會計(jì)人員提供的福利待遇較低、培訓(xùn)機(jī)會不多，晉升空間狹窄，加上云南省地理位置和經(jīng)濟(jì)條件等因素，大多數(shù)小微民營企業(yè)難以留住高素質(zhì)會計(jì)人才 [2]。目前，小微民營企業(yè)會計(jì)人員學(xué)歷層次一般都是專科以下，少數(shù)會計(jì)人員持有助理會計(jì)師證書，很多小微民營企業(yè)也會聘請兼職會計(jì)。會計(jì)人員存在的價(jià)值也非常有限，很多小微民營企業(yè)聘請會計(jì)是為了報(bào)稅、做賬、編制報(bào)表等，甚至有些小微民營企業(yè)聘請會計(jì)僅為了應(yīng)付國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

3 云南省小微民營企業(yè)會計(jì)核算問題剖析

3.1 會計(jì)核算的主體不明確，會計(jì)核算獨(dú)立性不強(qiáng)

會計(jì)主體是指會計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織，是會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)采取的立場及在空間范圍上的界定。會計(jì)主體既可以是一個企業(yè)，也可以是若干個企業(yè)組織起來的集團(tuán)公司;既可以是法人，也可以是不具備法人資格的實(shí)體。云南省小微民營企業(yè)很多都采取家族式經(jīng)營管理模式，經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)高度集中，所有者法律意識淡薄，認(rèn)為公司是自己的，公司的資產(chǎn)也是自己的，經(jīng)常把公司的銷售款存到個人賬戶，隨意使用公司的資產(chǎn)用于個人消費(fèi)，費(fèi)用支出沒有形成規(guī)范的審批制度。以上種種行為阻礙了企業(yè)會計(jì)核算工作的順利進(jìn)行，導(dǎo)致會計(jì)信息失真、企業(yè)內(nèi)部資金管理混亂等。由于企業(yè)的管理權(quán)高度集中，因此企業(yè)大小事物都由所有者一人決定，所有者凌駕于公司章程之上，公司章程僅為了應(yīng)付工商管理部門的檢查，形同虛設(shè)，企業(yè)會計(jì)人員核算的獨(dú)立性不高，經(jīng)常按照所有者的安排進(jìn)行會計(jì)核算，為了偷稅漏稅而鉆法律空子，無法真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于企業(yè)的長期規(guī)劃 [3]。

3.2 財(cái)務(wù)管理制度體系不完善，會計(jì)核算不規(guī)范

（1）資金管理制度不健全，出納資金使用混亂。由于云南省小微民營企業(yè)權(quán)力集中、規(guī)模小、管理者法律意識淡薄等特點(diǎn)，小微民營企業(yè)大多沒有形成自己的資金管理制度，超額存放庫存現(xiàn)金、不定期盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金、“白條”抵庫、私人挪用、支票印章不分離保管、出納未做到日清月結(jié)等現(xiàn)象在小微民營企業(yè)普遍存在。這使得企業(yè)長期處于一個高風(fēng)險(xiǎn)的資金運(yùn)行狀態(tài)中，一方面沒有科學(xué)地使用企業(yè)資金，另一方面一旦出現(xiàn)問題，將導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂、流動資金不足、投資無法滿足或債務(wù)無法按期償還，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。

（2）報(bào)銷審批制度不完善，會計(jì)核算不規(guī)范。云南省多數(shù)小微民營企業(yè)都沒有完善的報(bào)銷審批制度，報(bào)銷隨意，往往是所有者一句話的事情，財(cái)權(quán)、事權(quán)、人權(quán)不分離，而報(bào)銷審批程序是監(jiān)督報(bào)銷內(nèi)容是否合法、票據(jù)是否合規(guī)、報(bào)銷事項(xiàng)是否合理的重要手段。報(bào)銷是財(cái)務(wù)核算的起點(diǎn)，是保證會計(jì)信息真實(shí)合法的關(guān)鍵步驟，如果核算源頭上沒有控制好，將導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息嚴(yán)重失真，不利于企業(yè)管理人員對企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)分析和做出正確的決策。

（3）成本管理制度不系統(tǒng)，成本費(fèi)用未得到科學(xué)控制。成本費(fèi)用的管理是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。云南省小微民營企業(yè)由于會計(jì)人員素質(zhì)低下、管理人員成本控制意識不強(qiáng)等原因，大部分小微民營企業(yè)沒有系統(tǒng)的成本管理制度，只注重當(dāng)前成本的控制，不考慮長遠(yuǎn)利益。成本核算方法比較粗放，沒有對成本費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的因素分析，不利于企業(yè)成本科學(xué)管理。

3.3 內(nèi)部控制不健全，核算監(jiān)督不到位

企業(yè)內(nèi)部控制是會計(jì)信息質(zhì)量的重要保證，是企業(yè)管理的核心，是企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。企業(yè)內(nèi)部控制健全，可以促進(jìn)企業(yè)健康的內(nèi)部管理，控制資金的科學(xué)使用，保證高質(zhì)量的會計(jì)信息，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。云南省很多小微民營企業(yè)由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，高層管理者內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，內(nèi)部控制體系薄弱，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)單一等原因，企業(yè)內(nèi)部控制嚴(yán)重缺失，企業(yè)內(nèi)部缺少牽制、稽核制度，賬務(wù)處理程序混亂，人員崗位職責(zé)不明確等問題普遍存在。不少小微民營企業(yè)沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對會計(jì)核算沒有形成有效的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)核算不規(guī)范、資金管理混亂、會計(jì)信息失真等。

3.4 信息化建設(shè)投入不足，會計(jì)核算不及時(shí)

信息化建設(shè)是企業(yè)提高財(cái)務(wù)工作效率、規(guī)范會計(jì)核算、促進(jìn)會計(jì)監(jiān)督、提升財(cái)務(wù)管理水平的重要手段，對企業(yè)發(fā)展意義非凡。會計(jì)信息化是指將會計(jì)信息作為管理信息資源，全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信為主的信息技術(shù)對其進(jìn)行獲取、加工、傳輸、應(yīng)用等處理，為企業(yè)經(jīng)營管理、控制決策和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供充足、實(shí)時(shí)、全方位的信息。會計(jì)信息化是信息社會的產(chǎn)物，是未來會計(jì)的發(fā)展方向。企業(yè)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)包括硬件設(shè)備、軟件、數(shù)據(jù)庫服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)及專業(yè)人員的配備維護(hù)等，資金投入量較大。云南省小微民營企業(yè)一般投資規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不大，會計(jì)人員專業(yè)性不強(qiáng)，加之企業(yè)管理人員對信息化管理缺乏認(rèn)知，投資者不愿意投入資金進(jìn)行會計(jì)信息化建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)核算不及時(shí)，會計(jì)信息失真，從而影響投資者做出正確的判斷和決策，不利于企業(yè)的長期規(guī)劃和發(fā)展。

3.5 會計(jì)人員素質(zhì)低下，不相容崗位不分離

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)工作中不同利益主體之間的相互監(jiān)督，防止發(fā)生會計(jì)差錯和會計(jì)舞弊，保證會計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性，在企業(yè)會計(jì)崗位設(shè)置過程中，要實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離，比如出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作;支票保管職務(wù)與印章保管職務(wù)分離;銀行印鑒保管職務(wù)、企業(yè)財(cái)務(wù)章保管職務(wù)、人名章保管職務(wù)分離，不得由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章等。云南省小微民營企業(yè)由于會計(jì)人員數(shù)量不足、會計(jì)人員素質(zhì)低下、投資人風(fēng)險(xiǎn)管理意識不強(qiáng)等原因，很多小微民營企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離、相互監(jiān)督。

4 規(guī)范云南省小微民營企業(yè)會計(jì)核算的建議

4.1 建立健全小微民營企業(yè)會計(jì)核算制度

會計(jì)核算制度是對會計(jì)核算過程中會計(jì)工作操作的原則和方法制定的制度?！吨腥A人民共和國會計(jì)法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，填制會計(jì)憑證，登記會計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計(jì)核算?！毙∥⒚駹I企業(yè)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定系統(tǒng)的會計(jì)核算制度。保證原始憑證取得的合法性，規(guī)范會計(jì)科目的設(shè)置，及時(shí)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，填制會計(jì)憑證，登記會計(jì)賬簿，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告;對資金的核算做到日清月結(jié)，定期對資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，防止資產(chǎn)流失;妥善保管票據(jù)印章，嚴(yán)格領(lǐng)用責(zé)任。

4.2 加強(qiáng)外部機(jī)構(gòu)對小微民營企業(yè)會計(jì)核算的監(jiān)督

外部對小微民營企業(yè)會計(jì)核算監(jiān)督的機(jī)構(gòu)主要包括社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會監(jiān)督主要是指會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督，會計(jì)師事務(wù)所以獨(dú)立第三者的身份定期接受企業(yè)委托，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動、會計(jì)信息的公允性進(jìn)行客觀、公正的評價(jià)，出具審計(jì)報(bào)告并對審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé) [4]。政府監(jiān)督主要是指政府審計(jì)部門、財(cái)政部門、稅務(wù)部門等對企業(yè)在會計(jì)核算、會計(jì)人員和稅務(wù)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，是會計(jì)信息真實(shí)合法的重要保障。政府對小微民營企業(yè)的監(jiān)督尤為重要，可以要求小微民營企業(yè)至少每年報(bào)送經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的會計(jì)報(bào)表，既實(shí)現(xiàn)了社會監(jiān)督又保障了納稅規(guī)范性。

4.3 提高會計(jì)人員專業(yè)水平和道德素質(zhì)

會計(jì)核算是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，加之會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則的更新速度較快，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，民營經(jīng)濟(jì)的不斷擴(kuò)大，我國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則的接軌，新準(zhǔn)則、新制度等不斷涌現(xiàn)，會計(jì)核算業(yè)務(wù)日趨繁雜，會計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德直接影響會計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性，因此提高會計(jì)人員專業(yè)水平和道德素質(zhì)是規(guī)范小微民營企業(yè)會計(jì)核算的一個重要途徑。我國早在20世紀(jì)90年代就開始要求從事會計(jì)崗位工作的人員必須具有會計(jì)從業(yè)資格證，并要求會計(jì)從業(yè)人員每年參加不少于48學(xué)時(shí)的繼續(xù)教育。近幾年財(cái)政部取消了會計(jì)從業(yè)資格證的考試，但這不代表國家對會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的要求降低了，相反會計(jì)人員更應(yīng)當(dāng)通過理論學(xué)習(xí)、實(shí)踐操作及同行交流不斷提升自身的業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)。

4.4 加強(qiáng)會計(jì)信息化建設(shè)

會計(jì)信息化不僅有助于解放會計(jì)人員的雙手，減輕會計(jì)人員的工作量，提高會計(jì)核算效率，更是企業(yè)防止會計(jì)舞弊、提高財(cái)務(wù)管理水平的重要手段。會計(jì)信息化是借助計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)軟件和網(wǎng)絡(luò)資源，快速處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供更加及時(shí)準(zhǔn)確的會計(jì)信息，為管理層的決策提供更準(zhǔn)確的決策依據(jù)，讓企業(yè)的決策更加科學(xué)準(zhǔn)確。小微民營企業(yè)要想在市場中長期發(fā)展，必須通過會計(jì)信息化建設(shè)提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，建立和完善會計(jì)信息化管理制度，在會計(jì)工作中用系統(tǒng)進(jìn)行控制。針對云南省小微民營企業(yè)規(guī)模較小、數(shù)據(jù)量不大、管理人員財(cái)務(wù)管理意識不強(qiáng)等特點(diǎn)，小微民營企業(yè)可以聘請兼職會計(jì)或代理記賬機(jī)構(gòu)，這樣可以多家企業(yè)共用一套會計(jì)信息系統(tǒng)，既滿足會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的要求，又節(jié)省成本，實(shí)現(xiàn)資源共享。

參 考 文 獻(xiàn)

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