讓逃稅者無路可逃

王媛媛　隋坤

鄭爽事件讓明星偷逃稅問題又一次回到公眾視野，這次風(fēng)暴來得更加猛烈。網(wǎng)友譴責(zé)之聲一直持續(xù)：“以鄭爽為代表以身試法的藝人們，‘藝字你配嗎？”“道德底線踩了，法律底線也踩了，有你的鄭爽！”4月29日，中央紀(jì)委國家監(jiān)委網(wǎng)站發(fā)文《明星逃稅怎能屢禁不止》，其中寫道：“極度拜金主義、無視職業(yè)操守和法律底線的行為，定會遭到社會唾棄?！薄巴刀愄佣愑诜ú蝗荩坏┎閷嵄仨毟冻龃鷥r?！蓖眨本┦袕V電局啟動調(diào)查程序，約談涉事企業(yè)主要負(fù)責(zé)人，對相關(guān)劇目制作成本及演員片酬進(jìn)行全面核查。

鄭爽偷逃稅額有多巨大？她是不是可能坐牢？其中涉及的“陰陽合同”是如何操作的？……帶著這些問題，《環(huán)球人物》記者專訪了兩位熟悉稅法的律師。

更隱蔽的“陰合同”，法官將如何認(rèn)定

如果張恒爆料屬實，鄭爽需要補(bǔ)繳多少稅款？北京市京師律師事務(wù)所律師溫國彪做過計算，他對記者說，根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，如果將1.6億元的片酬作為勞務(wù)報酬，應(yīng)扣除20%費用后計算個人所得稅。如暫不考慮專項抵扣、稅收減免和增值稅的情況，單看個人所得稅，其應(yīng)繳納稅款為5119.3萬元，占1.6億元總收入的32%左右。而鄭爽通過“陰陽合同”來報稅的4800萬元對應(yīng)的個人所得稅為1535.3萬元，僅占總收入的9.6%左右。換言之，鄭爽在個人所得稅上少繳了3584萬元，占應(yīng)繳稅款的70%左右。

溫國彪律師說：“網(wǎng)友調(diào)侃的鄭爽平均每天的收入（大概是208萬元）很可能是一個普通人一輩子的收入。拿實體企業(yè)來講，上億元量級收入的普通實體企業(yè)也是少有的。不要說應(yīng)繳稅款5000萬元，單是盈利5000萬元的普通企業(yè)也是不多的。所以，在已知案件中，鄭爽案的逃避繳納稅款涉案金額屬于巨大的，且占應(yīng)繳納稅額百分之三十以上?！?/p>

中央紀(jì)委國家監(jiān)委網(wǎng)站《明星逃稅怎能屢禁不止》一文中還寫道：“有范冰冰前車之鑒，‘陰陽合同為什么依然屢禁不止？”“陰陽合同”確實不是新鮮詞，2018年范冰冰偷逃稅也是利用“陰陽合同”。

什么是“陰陽合同”？“實際上，‘陰陽合同不是一個正式的合同專業(yè)用語，而是一種操作方式，以前的《合同法》和現(xiàn)在的《民法典》都沒有直接規(guī)定‘陰陽合同的涵義?！睖貒敫浾呓忉屨f。“從法律規(guī)定和法理上來說，合同有效的條件之一在于它是合同當(dāng)事人的‘真實意思表示，‘陰陽合同中的‘陽合同部分內(nèi)容顯然不是當(dāng)事人的真實意思，而是當(dāng)事人合伙欺騙第三方（比如國家稅務(wù)機(jī)關(guān)）的‘通謀虛偽表示。 ”

即便同為“陰陽合同”，跟范冰冰相比，鄭爽涉及的“陰陽合同”已經(jīng)有了較大的區(qū)別。浙江金道律師事務(wù)所律師張曉對《環(huán)球人物》記者說：“范冰冰的‘陰陽合同其實比較簡單，無非就是用拆分合同的形式隱瞞真實收入，以一份金額較小的合同去應(yīng)付各個部門的監(jiān)管，據(jù)以申報納稅，另一份金額較大的合同則不予公開。兩份合同體現(xiàn)的收入性質(zhì)是一樣的，都是勞務(wù)報酬。但如果張恒的爆料屬實，鄭爽的一部分片酬以勞務(wù)報酬的形式簽訂合同，而另外一部分報酬是以增資的名義注入到關(guān)聯(lián)公司，最后以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式去實現(xiàn)，這時收入的性質(zhì)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)樨敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得了。勞務(wù)報酬屬于綜合所得，與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用的稅率是不一樣的，綜合所得適用3%—45%的累進(jìn)稅率，而財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。由于明星片酬收入畸高，一般都適用綜合所得的最高檔稅率45%，因此財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅率明顯低于綜合所得?！?/p>

張曉認(rèn)為，在這種操作方式下，認(rèn)定這兩份合同為關(guān)聯(lián)的“陰陽合同”的難度增加了。據(jù)張恒的說法，1.12億元流進(jìn)了鄭爽母親劉艷持股的上海晶焰沙科技公司（以下簡稱晶焰沙）。天眼查信息顯示，晶焰沙是2019年3月成立，在今年3月發(fā)生股東變更，而劉艷或鄭爽自始至終在法律和名義上都與該公司保持一定距離?！叭绻皇怯袃?nèi)部爆料，稅務(wù)部門很難將這1.12億元與鄭爽的片酬聯(lián)系起來。與范冰冰偷逃稅案相比，他們現(xiàn)在把‘陰陽合同做得更‘高級、更隱蔽了?！?p>

2021年4月，張恒曝光鄭爽1.6億天價“陰陽合同”。

溫國彪說，法庭能否認(rèn)定這個合同為“陰合同”的一個關(guān)鍵點是1.12億元的注資是否符合商業(yè)邏輯?！罢驹谥辛⒔嵌热ハ?，要給某公司增資1.12億元，占10%的股份，也就是說此公司估值11.2億元。一個普通公司能達(dá)到這個估值，那它肯定是一個規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)化的公司。但如果這個公司達(dá)不到實際增資標(biāo)準(zhǔn)，這個增資就違背了商業(yè)邏輯。打個比方，我從你那里買一瓶水，給你1000萬元，但這瓶水實際就值兩塊錢，這就違背了商業(yè)邏輯。從法官的角度來講，憑借各種證據(jù)以及自由心證原則，如果主觀和客觀都可以認(rèn)定增資是不實行為，那就能判定增資目的是逃稅。”

如果張恒舉報鄭爽偷逃稅成功，鄭爽會不會坐牢？這是不少網(wǎng)友關(guān)注的問題。據(jù)2009年《刑法修正案（七）》規(guī)定，“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任;但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”。張曉說：“這項規(guī)定同樣適用于鄭爽這個案件，不管逃稅金額多大，如果鄭爽屬于首次因偷逃稅被予以行政處罰，只要能及時補(bǔ)交稅金及滯納金罰款，則不予追究刑事責(zé)任。根據(jù)《刑法》的規(guī)定，構(gòu)成逃稅罪的，有期徒刑或拘役時間與犯罪情節(jié)輕重有關(guān)，可能是三年以下，也可能是三年以上七年以下，因為鄭爽涉案金額巨大，如果不滿足初罪免刑責(zé)的條件，她可能面臨三年以上七年以下的刑期?！?/p>

新疆伊犁霍爾果斯口岸，明星曾扎堆把工作室開在霍爾果斯。

想注冊空殼工作室避稅，變得非常困難了

鄭爽被舉報偷逃稅之后，引起了蝴蝶效應(yīng)。據(jù)不完全統(tǒng)計，從4月26日開始，15天內(nèi)有近10家明星工作室接連注銷，涉及不少一線明星。這一幕似曾相識——2018年，范冰冰被曝偷逃稅之后，也有大量明星在短時間內(nèi)集體注銷工作室，那批工作室?guī)缀鮼碜酝粋€地方——霍爾果斯。

據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露，明星注冊、注銷工作室本就與避稅有關(guān)系。明星進(jìn)行演藝活動時，與資方的簽約方式共有三種——通過經(jīng)紀(jì)公司簽約、以個人名義簽約、以工作室名義簽約。根據(jù)國家稅收政策，稅率最高的是以個人名義簽約所繳的個人所得稅與勞務(wù)稅，而最低的則是以工作室名義簽約所繳的個體工商戶個人所得稅。一位不愿透露姓名的從業(yè)者曾對媒體透露：“如果以個人名義簽約，根據(jù)目前的個人所得稅稅率表（綜合所得適用），居民個人工資累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額超過96萬元時，預(yù)扣率為45%，若是走勞務(wù)報酬，超過5萬元的部分預(yù)扣率則為40%。簡單說，就是藝人收入中近一半都要用來繳稅。”

但如果明星以工作室名義簽約，就可以通過“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”類目報稅，只承擔(dān)5%—35%的稅率。看似相差不多，但個人收入的繳稅基數(shù)是收入，而個人獨資企業(yè)（明星工作室屬于其中一種）的繳稅基數(shù)是利潤。通過種種“成本扣除”，明星繳稅額度就能大幅降低。

明星曾扎堆把工作室開在霍爾果斯也是有原因的?！霸缭?011年，國務(wù)院發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于支持喀什霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)建設(shè)的若干意見》，里面有一條‘五免五減半稅收政策，簡單講就是在當(dāng)?shù)刈缘钠髽I(yè)滿足政策要求后均可享受所得稅五年內(nèi)免征、五年后減半的10年稅收優(yōu)惠?！睖貒胝f。基于此，霍爾果斯被影視圈內(nèi)人冠以“西北避稅天堂”稱號。

但是，明星們享受了霍爾果斯的政策紅利，對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)卻微乎其微。溫國彪告訴記者：“這些工作室很多是空殼公司。許多明星工作室注冊資本僅為1萬元，既沒有辦公場所，也沒有任何員工，負(fù)責(zé)人甚至從來沒有到過該地?！?/p>

有鑒于此，這種避稅方式正受到越來越嚴(yán)的監(jiān)管。溫國彪告訴《環(huán)球人物》記者：“2018年以后，政府對長期納稅申報為零、無實際辦公地址、企業(yè)注冊不經(jīng)營、未配備辦公人員的霍爾果斯當(dāng)?shù)毓?，提出了注銷建議?！睆哪撤N程度上來說，明星“暴雷”后的“工作室大撤離”現(xiàn)象，與明星“暴雷”并無直接關(guān)系，而是因為國家加強(qiáng)了監(jiān)管。他們“因稅而來”，也“因稅而去”。2018年6月到10月，超過100家霍爾果斯的影視公司申請注銷，其中包括徐靜蕾、馮小剛等多位知名人士擔(dān)任法人或持股的企業(yè)。最高峰時，2018年8月27日，《伊犁日報》一天刊登的注銷公告多達(dá)25條。

2020年5月，海南海口政府出臺了促進(jìn)影視業(yè)發(fā)展的23條政策，其中部分政策也與稅費優(yōu)惠有關(guān)。截至2021年4月13日，已有2062家企業(yè)在海南注冊。但是，想到海南注冊一個空殼工作室避稅，變得非常困難了。溫國彪解釋說：“《海口市促進(jìn)影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干規(guī)定》明確說明了對企業(yè)經(jīng)營地、雇傭人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等方面的要求，就是必須要在當(dāng)?shù)匕l(fā)生業(yè)務(wù)，而不能只是一個空殼工作室?！?/p>

從霍爾果斯到海南，國家的稅收優(yōu)惠政策不斷調(diào)整。張曉認(rèn)為，這些探索并不是某些影視圈人士抱怨的“不斷提高優(yōu)惠企業(yè)的準(zhǔn)入門檻”，恰恰相反，是國家在稅收監(jiān)管與企業(yè)扶持方面的探索與發(fā)展，這種監(jiān)管的調(diào)整將會是一個長期過程。

“偷稅比偷別人的東西性質(zhì)更嚴(yán)重”

鄭爽事件發(fā)生后，不少網(wǎng)友表達(dá)憤慨之余也提出問題：“這巨額偷逃稅款跟我們普通人有哪些關(guān)系？我們是受害者嗎？”

溫國彪告訴記者：“不法分子偷逃稅款減少了國家在公共事業(yè)方面的投資，這意味著普通人能夠享受到的公共社會服務(wù)變少?！卑凑账挠嬎悖绻麖埡惚蠈賹?，那么鄭爽在個人所得稅上少繳了3584萬元。這些稅款意味著什么？下面一組數(shù)據(jù)可以說明：2010年，安徽蚌埠財政部門為加快皖北地區(qū)發(fā)展專項補(bǔ)助資金為3000萬元，其中懷遠(yuǎn)縣、五河縣、固鎮(zhèn)縣各1000萬元;2014年，河南省長垣縣財政劃撥的鄉(xiāng)村教師獎勵專項資金為1000萬元;2017年，國家劃撥資金修繕風(fēng)化嚴(yán)重的“天下第一石”柯巖云骨花了2000萬元……扶貧、教育、名勝古跡保護(hù)，樣樣攸關(guān)公眾利益。

上圖：霍爾果斯琪瑞大廈，眾多知名影視公司注冊在這里。下圖：2018年，《伊犁日報》曾在一天中刊登25條注銷公告。

因此，關(guān)于偷逃稅對公眾利益的損害，中央財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系的黃樺副教授提出過一個形象的說法：“如果大家看到一個人偷別人的東西，大家會覺得很可恥，但是如果一個人去偷稅，則是兩個性質(zhì)，應(yīng)該是后者比前者更嚴(yán)重。前者是偷個人的東西，損失的是個人，但是后者偷稅，等于是偷全體國民的東西。因為治安檢查、公安消防這些機(jī)構(gòu)維持了我們整個社會的安定安全，我們還享受公益設(shè)施如道路、機(jī)場、碼頭等等，所有這些都是國家用稅款建造的，這在我們財政學(xué)來講，就叫公共產(chǎn)品，這種公共產(chǎn)品不可能由一個企業(yè)、一個單位，或者幾個個人完成，只能由國家完成?！?/p>

偷逃稅行為的惡劣影響不止于此。張曉說：“大家之所以對明星偷逃稅事件格外關(guān)注，還有一個重要的原因是破壞了社會公平性。明星拿到了工薪族遙不可及的高收入，還要通過各種各樣的手段來偷逃稅，反而普通的工薪階層成為了主要的個稅繳納主體，這大大違背了稅收公平原則和實質(zhì)課稅原則?！?/p>

為了擺脫貧困，40多年前我國實行了改革開放政策，鼓勵一部分人先富起來。40多年后的今天，中國社會出現(xiàn)了翻天覆地的變化，不僅一部分人先富起來了，而且多數(shù)民眾也實現(xiàn)了小康。在現(xiàn)階段，“效率優(yōu)先，兼顧公平”的原則已經(jīng)愈發(fā)重要。

法律條文在不斷完善

為監(jiān)管明星納稅行為，20余年來，我國的稅法和相應(yīng)的監(jiān)管措施不斷完善。1998年是我國《中華人民共和國稅收征收管理法》施行的第五年，這部法律中明確認(rèn)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！睋?jù)此，當(dāng)年稅務(wù)機(jī)關(guān)對知名女歌手毛阿敏偷逃稅案進(jìn)行調(diào)查，確認(rèn)其在有違法行為的65場演出中少繳稅款106.08萬元，毛阿敏因涉嫌偷稅行為被移送司法機(jī)關(guān)。

2002年，稅務(wù)機(jī)關(guān)對知名女演員劉曉慶進(jìn)行調(diào)查，認(rèn)定劉曉慶及其所創(chuàng)辦的北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司及北京劉曉慶實業(yè)發(fā)展有限公司，通過虛假申報等多種手段，偷逃稅1458.3萬元，再加上573.4萬元的滯納金，總計欠稅超過2000萬元。張曉說：“此案與毛阿敏個人偷逃稅不同，劉曉慶是以法人的身份被指控偷逃稅的。”對于劉曉慶宣稱的422天牢獄生活，張曉說：“這里說的牢獄生活應(yīng)該是被羈押，被判刑的是企業(yè)主管財務(wù)的直接負(fù)責(zé)人、劉曉慶妹夫靖軍，他構(gòu)成了偷稅罪，被判處3年有期徒刑?！?/p>

2009年，《刑法修正案（七）》將偷稅罪變更為了逃稅罪，并且增加了“初罪免責(zé)條款”——偷逃稅人員如果是5年內(nèi)初犯，無論偷逃稅額大小都有一次補(bǔ)繳認(rèn)罰的機(jī)會。范冰冰案就適用了新法條。2018年10月3日，稅務(wù)部門公布了范冰冰案的調(diào)查情況：范冰冰及其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)少繳稅款2.48億元，其中偷逃稅款1.34億元。范冰冰被責(zé)令按期繳納稅款、滯納金、罰款8億余元。當(dāng)時不少網(wǎng)友發(fā)問：劉曉慶案有人獲刑，為何范冰冰能免于牢獄之災(zāi)？溫國彪說：“這就是因為適用的法律條文發(fā)生了重大變化，所以范冰冰沒有被追究刑事責(zé)任?！?/p>

也有不少專家建議要設(shè)置行業(yè)專項稅收措施。長期研究影視行業(yè)財稅問題的眾觀科技首席執(zhí)行官王義之告訴《環(huán)球人物》記者，大約從2015年起，影視產(chǎn)業(yè)規(guī)模快速擴(kuò)張，行業(yè)野蠻生長之下，不少人并不能按照稅務(wù)監(jiān)管規(guī)則的要求做到充分合規(guī)，留下諸多隱患。在一些規(guī)模較大的行業(yè)里，比如房地產(chǎn)行業(yè)，就有更切合行業(yè)實際情況的稅收政策做指導(dǎo)，但影視行業(yè)沒有，“所以大家在具體操作中很難按照相關(guān)監(jiān)管規(guī)則執(zhí)行”。此外，王義之說，為激勵明星等高收入群體承擔(dān)社會責(zé)任，全球主流辦法之一是針對其慈善行為給予一定免稅政策。“國內(nèi)現(xiàn)在也有比較好的政策窗口，演藝人員做慈善，既回報了社會，又樹立了良好的公眾形象。但是國內(nèi)的很多明星不愿意用這類方式來處理收入?！?/p>

近幾十年來，國家一直在探索通過更加綜合、靈活的方式，平衡稅收監(jiān)管和企業(yè)扶持之間的關(guān)系。溫國彪說：“變更為‘逃稅罪并且增設(shè)‘初罪免責(zé)條款，本意是為逃稅行為人提供激勵機(jī)制，令其主動補(bǔ)繳稅款、滯納金及罰款，從而免于刑事追責(zé)。國家之所以出臺這樣更加靈活的法律法規(guī)，一是因為在相關(guān)法律、文件中偷稅行為表述過于復(fù)雜，執(zhí)法時常在理解上引起分歧;二是因為之前的‘偷稅罪數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)太低，打擊面過寬，大量企業(yè)負(fù)責(zé)人沒有補(bǔ)繳機(jī)會就直接定罪，結(jié)果可能是國家稅收少了稅源，而企業(yè)倒閉后又減少了就業(yè)崗位供給;三是如果打擊面過寬，偷逃稅案件過多，公共資源難以承受?！?/p>

除此之外，國家對于“偷稅逃稅”與“合理避稅”的區(qū)分也越來越明晰。溫國彪解釋說：“合理避稅是合法的，是在尊重稅法、遵守稅法的前提下，對稅法進(jìn)行詳盡的理解和分析，以減少納稅，這是對現(xiàn)有稅法政策法規(guī)的優(yōu)勢資源進(jìn)行合理利用。偷稅逃稅則是通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證的方式在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，以及通過虛假納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，這是對法律的違背和踐踏。鄭爽案令人們激憤，原因正在于此，無論收入有多高、名氣有多大、掌握的資源有多廣，都不能傲慢到以為自己能夠凌駕法律、無視法律?！?h3>個人所得稅稅率表（綜合所得適用）

個人所得稅稅率表（經(jīng)營所得適用）