稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

謝曲文 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（會(huì)碩中心）

前言：企業(yè)的發(fā)展壯大與稅務(wù)核算相輔相成，在企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，需要預(yù)先做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，這一步驟的進(jìn)行對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著重要意義，稅務(wù)籌劃從本質(zhì)意義上講屬于進(jìn)一步核算和審查企業(yè)財(cái)務(wù)，可以進(jìn)一步提升企業(yè)的稅務(wù)能力與財(cái)務(wù)能力，本文通過(guò)概述企業(yè)稅務(wù)籌劃，進(jìn)一步了解企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程，最終闡明了稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。

一、劃分稅務(wù)籌劃與企業(yè)會(huì)計(jì)核算

（一）稅務(wù)籌劃的概述

稅務(wù)籌劃也可以定義為稅收籌劃、納稅籌劃，在本文中統(tǒng)一稱其為稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃從本質(zhì)上講是指在符合稅收的法律法規(guī)條令下，企業(yè)可以進(jìn)行融資、籌資以及投資等各項(xiàng)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理策劃與安排，以此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、交稅效果，進(jìn)而使企業(yè)價(jià)值與稅收利益最大化。在我國(guó)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅法之間存在不一致口徑的情況，因此，在選擇稅務(wù)籌劃方案與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法時(shí)，提供了不同的可能。一般而言，稅務(wù)籌劃屬于基礎(chǔ)，從起征點(diǎn)、稅收優(yōu)惠方案、減免征稅等多個(gè)角度出發(fā)，在合理合法的條件下，運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)核算的不同方案選擇，選擇優(yōu)化稅收方案，最終為實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。

（二）稅務(wù)籌劃與避稅、漏稅、逃稅、偷稅的界限

正規(guī)的稅務(wù)籌劃站在合理合法的角度而言屬于合法行為，而站在法律法規(guī)的條令下，避稅、漏稅、逃稅以及偷稅都屬于違法行徑。稅務(wù)籌劃在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必須時(shí)刻按照國(guó)家行稅法來(lái)履行，使國(guó)家稅收立法的精神與原則得到尊重，在圍繞國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)的同時(shí)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇合適的稅收政策，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)正規(guī)“節(jié)稅”。而對(duì)于漏稅、逃稅和偷稅而言，是指明知企業(yè)處于稅負(fù)狀態(tài)，還在采取違反國(guó)家稅法的行為。另外，對(duì)于避稅而言，雖然在一定程度上沒(méi)有對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行直接抵觸，但卻抓住稅收體制的破綻，利用與稅法精神相違背的方式，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“少交稅”的目的。從相關(guān)專業(yè)角度出發(fā)，稅務(wù)籌劃需要大量的專業(yè)性人才，這些專業(yè)人才深入了解并熟知國(guó)家會(huì)計(jì)與稅法相關(guān)法律法規(guī)，尋找一個(gè)好的契合點(diǎn)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅法之間，實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”的目的，而避稅、漏稅、逃稅、偷稅都屬于違法行為。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃的界定

企業(yè)會(huì)計(jì)核算也可稱之為會(huì)計(jì)反應(yīng)，計(jì)量尺度通常為貨幣，反映了會(huì)計(jì)主體資金活動(dòng)，核算會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作中報(bào)賬、算賬、記賬工作的統(tǒng)稱。在企業(yè)發(fā)展歷程中，會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃相互制約、相互影響。首先，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)受到政府直接、間接影響，最終對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響，這樣產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息也會(huì)不同，進(jìn)而投資決策與利益分配結(jié)果也會(huì)不同，對(duì)社會(huì)資源產(chǎn)生影響；其次，政府想要對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范，則需要運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將稅收作為宏觀調(diào)控的靶心，進(jìn)而將企業(yè)財(cái)富的一部分流入政府。但是站在企業(yè)的角度而言，稅收始終屬于外流的經(jīng)濟(jì)利益，增加了經(jīng)營(yíng)成本，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因成為稅務(wù)籌劃；最后，任何企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，都會(huì)選擇稅負(fù)最小的會(huì)計(jì)核算方式，不管從收入費(fèi)用還是資產(chǎn)負(fù)債角度，稅負(fù)最小化是最佳方式，因此，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的重要手段非會(huì)計(jì)核算莫屬。

二、稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

想要順利開(kāi)展稅務(wù)籌劃，需要得到相關(guān)會(huì)計(jì)核算的大力支持，進(jìn)而利用稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，給予企業(yè)會(huì)計(jì)核算正確指導(dǎo)，通過(guò)以下幾個(gè)方面，分析了稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。

（一）折舊固定資產(chǎn)

每個(gè)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中，都有其重要組成部分，而固定資產(chǎn)就是企業(yè)資產(chǎn)的核心部分，同樣也是企業(yè)成本的重要組成。依照會(huì)計(jì)核算，在我國(guó)，折舊固定資產(chǎn)的方式包含：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、年限平均法；依照稅務(wù)籌劃，折舊額可以在稅前進(jìn)行扣除在進(jìn)行所得稅計(jì)算時(shí)。因此，根據(jù)不同的會(huì)計(jì)核算法，企業(yè)在折舊固定資產(chǎn)時(shí)所帶來(lái)的成本不同，進(jìn)而造成不同的稅前利潤(rùn)，最終產(chǎn)生不同的企業(yè)所得稅。從另一個(gè)角度出發(fā)，在進(jìn)行折舊固定資產(chǎn)時(shí)，處于稅收優(yōu)惠期的企業(yè)可以進(jìn)行加速折舊法，通過(guò)增加稅前扣除的折舊額，減少應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)遞延納稅，將資金的時(shí)間價(jià)值得以充分利用。因此，在企業(yè)實(shí)際稅務(wù)籌劃過(guò)程中，可以通過(guò)轉(zhuǎn)變折舊方式，對(duì)稅負(fù)狀況進(jìn)行測(cè)算，選取合適的企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式。

（二）存貨計(jì)價(jià)法

目前，依據(jù)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以運(yùn)用企業(yè)存貨計(jì)價(jià)法，主要包含：先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)加權(quán)平均法、加權(quán)平均法等，與此同時(shí)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方法后，不能再進(jìn)行隨意更改，如果執(zhí)意想要進(jìn)行更改，則需要提前報(bào)備于稅務(wù)機(jī)關(guān)等待批準(zhǔn)在下一納稅年度。在稅法規(guī)定下，企業(yè)要對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)際成本計(jì)算，因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行充分考慮，在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)法時(shí)，同時(shí)對(duì)通貨膨脹、國(guó)家宏觀調(diào)控以及物價(jià)波動(dòng)等方面進(jìn)行考慮。就一般情況而言，通常移動(dòng)加權(quán)平均法以及加權(quán)平均法是較為適用的存貨計(jì)價(jià)法對(duì)于企業(yè)而言，可以有效避免成本波動(dòng)下所造成的各期不均衡利潤(rùn)，正確規(guī)避異常波動(dòng)的稅收。如若企業(yè)正處于物價(jià)持續(xù)下降的環(huán)境中，那就可以采用先進(jìn)先出法，有效利用遞延納稅的作用，提升資金使用價(jià)值。

（三）銷售結(jié)算

在日常企業(yè)貨物銷售時(shí)，可以采用不同種類的計(jì)算方式，如：賒銷、委托代銷、分期付款等方式，銷售模式的不同代表著銷售收入確認(rèn)時(shí)間的不同，同時(shí)也代表著納稅期限的不同，因此，通過(guò)對(duì)企業(yè)銷售策略以及銷售時(shí)間的確認(rèn)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)銷售模式進(jìn)行選擇，以便更好的對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行控制，達(dá)到遞延納稅的成果。

（四）做好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，設(shè)立定期或者每年年終進(jìn)行全面檢查的制度，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)中的各項(xiàng)損失進(jìn)行合理預(yù)算，做好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。在稅法條例下，采用正規(guī)手段，對(duì)于壞賬損失可采用備抵法核算，減少應(yīng)納稅所得額，適當(dāng)增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，同時(shí)使上交所得稅額減少，一方面，可以展現(xiàn)出收入費(fèi)用配比與權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算原則；另一方面，可以對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行稅前扣除在符合稅法的條件下。因此，想要做好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，備抵法的采用可以幫助對(duì)所得稅的繳納期限進(jìn)行遞延，以便減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)完成流動(dòng)資金的增加。

（五）招待費(fèi)與相關(guān)廣告費(fèi)

在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的頒布實(shí)施下，我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，將扣除發(fā)生額的60%，同時(shí)不可超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)額的5%；另外，企業(yè)產(chǎn)生的合法業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及廣告費(fèi)，在去除稅務(wù)主管部門以及國(guó)務(wù)院財(cái)政外，對(duì)于未超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%時(shí)，給予扣除；超出部分，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。通過(guò)利用會(huì)計(jì)核算與稅法之間的差異性，進(jìn)而獲取資金的時(shí)間價(jià)值，最終達(dá)到稅務(wù)籌劃的最終目的。相關(guān)具體操作可以參照成立專門的銷售公司，通過(guò)銷售公司進(jìn)行對(duì)外銷售工作，這樣做的目的是可以增加銷售收益帶來(lái)的利潤(rùn)，在不影響整個(gè)利潤(rùn)體系的情況下，提高費(fèi)用限額，進(jìn)而增加扣除金額，優(yōu)化稅務(wù)工作。

三、稅務(wù)籌劃過(guò)程中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的側(cè)重點(diǎn)

（一）時(shí)間延續(xù)性

在企業(yè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)主體總是與企業(yè)發(fā)展相關(guān)聯(lián)的，企業(yè)存在的主要目的有三方面，分別是：生存、獲利、發(fā)展，因此，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要注重企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展、國(guó)家宏觀調(diào)控、內(nèi)外部生存環(huán)境、稅率變化等，注重會(huì)計(jì)核算方式，選擇適合企業(yè)發(fā)展的，在我國(guó)稅法規(guī)定下，關(guān)于會(huì)計(jì)核算工作以及稅務(wù)籌劃工作是具有一定的時(shí)間延續(xù)性的，不允許中間產(chǎn)生變更，善于運(yùn)用長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光看待問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)效益。

（二）整體空間性

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要考慮整體空間性，在選擇籌劃方式時(shí)，從企業(yè)整體出發(fā)，做好企業(yè)規(guī)劃，找準(zhǔn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要定位，全方面考慮影響因素，如：行業(yè)類型、地區(qū)經(jīng)濟(jì)等，從一個(gè)整體的框架看待企業(yè)稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)核算，對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，不一定可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，除此之外，還要考慮混合經(jīng)營(yíng)以及兼營(yíng)的特征，根據(jù)企業(yè)的主營(yíng)方向確定會(huì)計(jì)核算方式，最大化實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

（三）不能過(guò)度籌劃

在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，一定要做到正確看待稅務(wù)籌劃工作以及會(huì)計(jì)核算工作，不能進(jìn)行過(guò)度籌劃，稅務(wù)籌劃的目的是適當(dāng)降低企業(yè)負(fù)稅，但并不能說(shuō)明他是萬(wàn)能的，過(guò)度籌劃只會(huì)造成人員精力轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到忽視。因此，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，不能過(guò)度籌劃，導(dǎo)致發(fā)展方向以及理念出現(xiàn)偏差，應(yīng)正確看待企業(yè)稅務(wù)籌劃，使稅務(wù)籌劃以及會(huì)計(jì)核算工作成為企業(yè)發(fā)展的輔助技能，避免過(guò)度化。

結(jié)束語(yǔ)：總而言之，在我國(guó)，稅務(wù)籌劃可以說(shuō)是起步較晚的項(xiàng)目，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，還存在許多不足之處，而且我國(guó)稅務(wù)籌劃的發(fā)展尚且不成熟，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響也越發(fā)明顯，因此，在企業(yè)實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，既要注重會(huì)計(jì)核算中的各項(xiàng)基本原則，又要在國(guó)家法律法規(guī)條例下進(jìn)行合理節(jié)稅，使企業(yè)在合理合法的架構(gòu)下，完善稅務(wù)籌劃，同時(shí)與會(huì)計(jì)核算相輔相成，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。