醫(yī)院科室成本核算與科室績(jī)效核算的相關(guān)探究

淄博市第一醫(yī)院 山東 淄博 255200

引言

作為公共醫(yī)療服務(wù)的載體，醫(yī)院一直以來(lái)都受到了政府和人民的重點(diǎn)關(guān)注，但需要明確的是，醫(yī)療行業(yè)的資本投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他的部分。在政府推出了醫(yī)改政策后進(jìn)一步降低了醫(yī)院的盈利水平，所以醫(yī)院方面在這樣的環(huán)境下必須通過(guò)開(kāi)源節(jié)流的方式來(lái)保持自身的穩(wěn)定發(fā)展，因此本文對(duì)于醫(yī)院科室成本核算和績(jī)效核算進(jìn)行探究有著十分重要的意義。

一、科室成本核算和科室績(jī)效核算的共同特點(diǎn)

無(wú)論是科室的績(jī)效核算還是成本核算，都可以被定義為經(jīng)濟(jì)核算，是提升醫(yī)院方面的醫(yī)療效益以及未來(lái)醫(yī)療改革的主要發(fā)展趨勢(shì)。[1]在目前的社會(huì)背景下，醫(yī)療行業(yè)同樣面臨著十分激烈的競(jìng)爭(zhēng)，為了更好的實(shí)現(xiàn)醫(yī)改，就需要通過(guò)科室的成本和績(jī)效核算來(lái)減少消耗，對(duì)于其中的問(wèn)題要及時(shí)修正。這里需要注意的是，雖然兩者有著共同的特點(diǎn)且共同被稱作為經(jīng)濟(jì)核算，但他們之間有著很大的差異，不可混為一談。

二、科室成本核算

醫(yī)院的運(yùn)行需要以成本管理為基礎(chǔ)，醫(yī)院科室本身的成本核算過(guò)程有著一定的規(guī)律，且在整體成本中占據(jù)了大部分比例，所以科室成本的合理控制就等同于對(duì)醫(yī)院日常支出進(jìn)行了有效的控制，這對(duì)于醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量提升和成本費(fèi)用控制都具有十分重要的意義。醫(yī)院科室成本主要包括了衛(wèi)生材料、藥品、人員、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等方面的費(fèi)用，在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的過(guò)程中會(huì)將這些內(nèi)容直接分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科室當(dāng)中?？剖页杀局饕墓潭ǔ杀景巳藛T經(jīng)費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊這兩個(gè)部分，所以在成本控制工作中應(yīng)主要針對(duì)這兩個(gè)部分進(jìn)行。但對(duì)人員經(jīng)費(fèi)的控制中不可過(guò)于盲目，醫(yī)改的目的是讓醫(yī)院人員在改革中受到鼓舞，通過(guò)優(yōu)化收入分配制度和提高待遇來(lái)激發(fā)他們的服務(wù)熱情和積極性。當(dāng)有人員需求時(shí)，應(yīng)通過(guò)分析人員價(jià)值和支持的匹配性來(lái)對(duì)人員數(shù)量增長(zhǎng)進(jìn)行控制。在不對(duì)社會(huì)效益情況進(jìn)行考慮的情況下，固定資產(chǎn)應(yīng)對(duì)其帶來(lái)的價(jià)值進(jìn)行分析，看其是否與折舊相匹配，然后對(duì)其資產(chǎn)的可行性進(jìn)行論證。以往的科室成本和績(jī)效核算考核工作中，只將科室某段時(shí)間內(nèi)的收支進(jìn)行簡(jiǎn)單的歸集，從而對(duì)結(jié)余的情況進(jìn)行計(jì)算，以此來(lái)進(jìn)行績(jī)效獎(jiǎng)金的分配，雖然也能夠?qū)崿F(xiàn)成本支出的有效控制，但沒(méi)能夠?qū)崿F(xiàn)精細(xì)化處理，出現(xiàn)了成本分?jǐn)偛缓侠淼那闆r。[2]所以將科室成本核算加入到了醫(yī)院總體的管理工作中，具體的程序包括以下幾個(gè)方面：

(一)科室核算確定。醫(yī)院在進(jìn)行成本管理的過(guò)程中所采用的精細(xì)化處理措施，主要以科室成本核算的方式進(jìn)行體現(xiàn)，是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的具體呈現(xiàn)，首先要做的工作就是對(duì)原本交織嚴(yán)重的成本核算部分進(jìn)行明確劃分，對(duì)科室核算進(jìn)行單元?jiǎng)澐謶?yīng)該以獨(dú)立性作為主要的指導(dǎo)原則，根據(jù)核算單元來(lái)建立相應(yīng)的核算賬戶，并實(shí)現(xiàn)收入的單獨(dú)性計(jì)量，對(duì)自身的費(fèi)用進(jìn)行有效的歸集處理，實(shí)現(xiàn)公共成本的合理性分?jǐn)偂８鶕?jù)成本管理的具體要求可將醫(yī)院科室成本分為直接醫(yī)療科室、醫(yī)療輔助科室、醫(yī)療技術(shù)科室和醫(yī)療管理科室，下圖為某醫(yī)院在2019年至2020年的科室成本消耗增長(zhǎng)率。

項(xiàng)目 2020 比重 2019 比重 增長(zhǎng)率醫(yī)療管理科室成本 2346.99萬(wàn)元 16.62% 1767.09萬(wàn)元 15.01% 32.81%醫(yī)療輔助科室成本 467.98萬(wàn)元 2.94% 412.78萬(wàn)元 3.50% 13.35%醫(yī)療技術(shù)科室成本 7088.87萬(wàn)元 44.18% 5187.43萬(wàn)元 44.08% 36.65%直接醫(yī)療科室成本 6139.19萬(wàn)元 38.26% 4399.52萬(wàn)元 37.41% 39.54%合計(jì) 16043.03萬(wàn)元 11766.82萬(wàn)元 36.34

由上圖可知，直接醫(yī)療和醫(yī)療技術(shù)這兩個(gè)科室的成本占據(jù)大部分，而應(yīng)用在科室管理、醫(yī)療輔助和公用方面的成本支出只占一小部分，直接醫(yī)療科室的成本消耗增加說(shuō)明了醫(yī)院獲得了較好的經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)也說(shuō)明了醫(yī)院的配置得到了優(yōu)化。通過(guò)對(duì)各科室的數(shù)據(jù)和增長(zhǎng)點(diǎn)進(jìn)行分析來(lái)為接下來(lái)的成本控制打下良好的基礎(chǔ)。[3]

(二)直接成本歸集。醫(yī)院各個(gè)科室為了進(jìn)行相應(yīng)的醫(yī)療服務(wù)并對(duì)醫(yī)院的運(yùn)行需求進(jìn)行保障而產(chǎn)生的成本，可以通過(guò)直接歸集的方法來(lái)納入到科室成本當(dāng)中，大部分直接成本都產(chǎn)生于醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，所以核算起來(lái)更加的簡(jiǎn)單，但需要相應(yīng)的成本歸集系統(tǒng)來(lái)輔助這項(xiàng)工作的開(kāi)展。[4]例如已對(duì)各科室人員和財(cái)務(wù)進(jìn)行了劃分，那么在薪酬獎(jiǎng)懲上的成本支出就應(yīng)根據(jù)科室來(lái)歸集，將其納入到科室經(jīng)營(yíng)成本。而對(duì)于醫(yī)療器材的領(lǐng)用則需要對(duì)其整體機(jī)制進(jìn)行完善，其成本支出應(yīng)該根據(jù)具體的領(lǐng)用表來(lái)進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)對(duì)各科室的審核記錄內(nèi)容來(lái)由各科室管理人員對(duì)記賬報(bào)銷憑證進(jìn)行審核，確保資料的完整，為后續(xù)的科室成本核算打下良好的基礎(chǔ)。

(三)公攤成本分?jǐn)?。很少有醫(yī)院科室能夠獨(dú)自完成整體的醫(yī)療服務(wù)，而是需要多個(gè)科室之間的合作，那么科室之間的成本支出就會(huì)出現(xiàn)交集的情況，我們可將其稱為多科室的共同成本，除此之外醫(yī)院的行政、后勤以及整體醫(yī)療經(jīng)營(yíng)費(fèi)用要通過(guò)科室來(lái)進(jìn)行分?jǐn)?，這樣才能夠確保醫(yī)院的費(fèi)用和收入實(shí)現(xiàn)科學(xué)的配比。[5]從目前的情況來(lái)看，仍然有一些醫(yī)院將公共成本中的一部分加入到管理費(fèi)用當(dāng)中來(lái)進(jìn)行核算，這實(shí)際上在增加了管理成本的同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)程度造成了不利影響，另外也影響了科室成本核算質(zhì)量和成本分?jǐn)偟目茖W(xué)性。所以醫(yī)院在未來(lái)的發(fā)展中應(yīng)該主要解決科室成本核算的這一難點(diǎn)。

三、科室績(jī)效核算

(一)核算單元確定?？剖铱?jī)效核算同樣應(yīng)該對(duì)各個(gè)科室的核算單元進(jìn)行明確，具體可借鑒科室成本核算的單元設(shè)置，結(jié)合醫(yī)院經(jīng)營(yíng)需求來(lái)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整就能夠達(dá)到各個(gè)科室績(jī)效核算的相關(guān)要求。在具體的工作當(dāng)中，一些醫(yī)院的科室績(jī)效核算在對(duì)各個(gè)核算單元的明確上存在著疏松情況，會(huì)將醫(yī)療服務(wù)涵蓋的科室設(shè)計(jì)成為一整個(gè)單元，雖然這樣能夠簡(jiǎn)化核算的整體流程，但不利于收支的合理配比和績(jī)效考核的公平性，因此想要真正達(dá)到管理方面的需求，就需要確保各個(gè)科室的核算單元能夠?qū)崿F(xiàn)單獨(dú)的計(jì)量。

(二)核算收入歸集?？?jī)效考核屬于醫(yī)院本身內(nèi)控制度的一部分，結(jié)合實(shí)際績(jī)效情況來(lái)進(jìn)行薪資和獎(jiǎng)勵(lì)的分配，屬于醫(yī)院管理工作中的重要組成部分，但當(dāng)前很多醫(yī)院的績(jī)效考核過(guò)程主要是將收支的結(jié)余作為基礎(chǔ)，所以績(jī)效考核主要受到了收入核算的影響。雖然績(jī)效核算與成本核算在形式上較為類似，但實(shí)際上有著很大的區(qū)別，在科室績(jī)效核算中收入可算并非需要進(jìn)行全額的計(jì)算，即便是直接產(chǎn)生的收入也存在著一定的差異，總的來(lái)說(shuō)，績(jī)效考核與醫(yī)院工作人員的切身利益有著直接的關(guān)系，所以必須將收入設(shè)計(jì)科室進(jìn)行合理統(tǒng)計(jì)，并按照其付出來(lái)對(duì)分配比例進(jìn)行明確以確保公平，這樣才能夠有效激發(fā)工作人員的熱情，達(dá)到醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展的相關(guān)要求。

(三)科室核算目的。醫(yī)院的科室績(jī)效核算通過(guò)計(jì)算的過(guò)程來(lái)對(duì)各個(gè)科室的收入支出情況進(jìn)行明確，以這種方式來(lái)讓各個(gè)科室能夠自覺(jué)進(jìn)行開(kāi)支的節(jié)約，同時(shí)也能夠提升各個(gè)科室的服務(wù)水平，達(dá)到了醫(yī)院環(huán)境優(yōu)化建設(shè)的目標(biāo)。[6]成本的節(jié)約有利于推動(dòng)醫(yī)院的改革，同時(shí)也能夠?qū)颊叩挠盟巻?wèn)題進(jìn)行改善，從而建立一個(gè)更好的醫(yī)院形象。

四、兩者的不同作用

醫(yī)院科室成本核算屬于會(huì)計(jì)制度當(dāng)中的硬性要求，所以會(huì)受到制度上的約束，因此在科室成本核算中應(yīng)注意制度上的建設(shè)和完善，確保不會(huì)違反會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定。醫(yī)院科室績(jī)效核算更多的是受到內(nèi)控指標(biāo)和環(huán)境的影響，有著較強(qiáng)的主觀能動(dòng)性，除了需要貫徹落實(shí)績(jī)效制度外，也要注意其本身的公正性和效率性，從而對(duì)各個(gè)科室的成本意識(shí)進(jìn)行有效的強(qiáng)化。

結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在進(jìn)行科室績(jī)效核算和成本核算時(shí)，不管是從目的性來(lái)看，還是從作用來(lái)看，兩者都有著很大的差異，在具體的操作過(guò)程中應(yīng)該避免發(fā)生混淆，確保核算工作能夠順利的開(kāi)展。