企業(yè)稅務(wù)籌劃淺談

郇秋杰

摘要：我國是個法治國家，納稅是每個公民和經(jīng)濟單位應(yīng)盡的義務(wù)，有相關(guān)法律法規(guī)保障納稅的合法性和可操作性。隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，追求利潤最大化成為企業(yè)最終目標，稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理和企業(yè)發(fā)展中有著越來越突出的作用，文章從財務(wù)管理角度入手，簡要介紹了稅收籌劃的發(fā)展、原則、程序等基本概念，企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀及存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出了相關(guān)對策，希望能夠為幫助企業(yè)在稅收管理方面得到有效提升。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)籌劃;財務(wù)管理

財務(wù)管理是企業(yè)運行管理的重要環(huán)節(jié)，財務(wù)管理負責(zé)對企業(yè)各項自愿進行有效配置，如利潤分配、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)投資及與經(jīng)濟活動有關(guān)其他業(yè)務(wù)。納稅是每個固定周期需要支出的一筆費用，可以影響財務(wù)指標，對財務(wù)管理產(chǎn)生重要影響，稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理不可分割，相輔相成。

一、稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理

伴隨經(jīng)濟的發(fā)展和稅務(wù)法律法規(guī)的完善，稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用越來越重要，在成本和費用制約下，納稅金額成為利潤多少的重要變量，通過稅務(wù)籌劃可以適當降低附稅，增加利潤。財務(wù)管理的目標是利潤最大化、股東財富最大化和企業(yè)價值最大化。利潤作為反映企業(yè)經(jīng)營好壞的標準，利潤的最大化可直接增加股東的財富，為其他利益相關(guān)者帶來利好，提升企業(yè)市場價值，長期良好的財務(wù)狀況，可反映企業(yè)當期和未來的獲利能力和發(fā)展?jié)摿Α６悇?wù)籌劃作為財務(wù)管理的一部分，財務(wù)管理的目標也是稅務(wù)籌劃的目標，在法律允許的范圍和方法內(nèi)降低稅負，通過稅收籌劃可以控制成本，增加現(xiàn)金流，提升償債能力。稅務(wù)籌劃貫穿于整個財務(wù)管理的資金流動過程中，進行稅務(wù)籌劃有助于幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，降低稅務(wù)成本，如在投資活動中，同一項目的投資地區(qū)之間有稅收優(yōu)惠的不同，投資不同的行業(yè)也會享受不同的稅收優(yōu)惠政策，所以在進行經(jīng)濟活動前先進行稅務(wù)籌劃是很有必要的，財務(wù)管理與稅務(wù)籌劃之間是密不可分的，只有二者相互配合，才能保障企業(yè)健康發(fā)展。

二、稅收籌劃的主要內(nèi)容

稅收籌劃也叫稅收籌劃、納稅籌劃，起源于19世紀中葉的意大利，就出現(xiàn)了稅務(wù)咨詢行業(yè)，我國對這一理論研究的較晚，很少人知道這個概念， 1994年出版的《稅收籌劃》一書才將稅務(wù)籌劃帶進公共視野，此書中作者認為稅務(wù)籌劃是在法律允許范圍內(nèi)，提前對企業(yè)的經(jīng)營活動做好籌劃，可以節(jié)約稅款，這一理念延續(xù)至今。自此之后一系列相關(guān)書籍相繼出版，稅務(wù)籌劃也逐漸得到企業(yè)和專家學(xué)者的重視，也逐漸在企事業(yè)單位推廣開來。現(xiàn)在國外更加關(guān)注與財務(wù)管理活動相關(guān)的稅務(wù)籌劃研究方向，我國也在不斷的完備這一理論體系，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中樹立稅務(wù)籌劃的觀念。

稅務(wù)籌劃可分廣義和狹義，廣義的稅務(wù)籌劃包括避稅和稅負轉(zhuǎn)嫁，狹義的稅務(wù)籌劃值得是避稅。學(xué)界對稅務(wù)籌劃的概念還沒有形成統(tǒng)一觀點，但是有一些公認的特點是大家認可的，稅務(wù)籌劃的前提是不違反法律法規(guī)，主體是納稅人或納稅代理人，目的是降低稅負，稅務(wù)籌劃是貫穿于經(jīng)濟活動的每個環(huán)節(jié)，綜合可歸結(jié)為，稅務(wù)籌劃是在合法范圍內(nèi)，通過合理避稅等方式，選擇最優(yōu)納稅方案，從而最大限度的降低稅負，減輕稅收負擔(dān)。

稅務(wù)籌劃最明顯的表現(xiàn)可以概括為少納稅，晚納稅，比同等經(jīng)濟情況相同的企業(yè)繳納的稅款少，在納稅時間允許范圍的后期辦理納稅業(yè)務(wù)。少納稅是稅務(wù)籌劃的目標，要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，稅務(wù)負擔(dān)最小化是必不可缺的一環(huán)。稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，當企業(yè)的納稅行為不符合稅收征管法等法律法規(guī)，實際繳納稅款少于應(yīng)繳稅款，甚至沒有繳納稅款的情況發(fā)生會面臨稅務(wù)部門的懲罰，補繳稅款并加收滯納金和罰款等經(jīng)濟處罰，有時還會公開這一信息，造成企業(yè)名譽受損;當企業(yè)經(jīng)濟活動試用稅法不匹配時，適用的稅法政策也許會有更多的優(yōu)惠，則會使企業(yè)承擔(dān)更多的稅負。稅務(wù)籌劃可以獲取僅有的時間價值，通過適當安排繳納稅款時間，把本期應(yīng)當繳納的稅款延后到以后年度繳納可以緩解暫時的資金緊張情況。對企業(yè)來說同一筆稅款早繳納和晚繳納之間的時間差，在這個時間段內(nèi)，當期稅款的占用可以看成是一筆無息貸款，在企業(yè)因突發(fā)情況或擴大生產(chǎn)規(guī)模而需要貸款時，緩繳的稅款可以減少企業(yè)資金鏈的緊張。稅收籌劃可使企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，在現(xiàn)實情況中要實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化是一項長遠而負責(zé)的，需要綜合考慮各方面因素的工作，稅務(wù)籌劃可以對涉稅經(jīng)濟活動進行整體規(guī)劃來追求稅負最低和利潤最大的平衡點，因此稅務(wù)籌劃要以企業(yè)長遠發(fā)展和效益為評判標準，不能單獨考慮某個稅種和短期稅負情況。企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時要根據(jù)自身需求而定，不同企業(yè)對稅務(wù)籌劃有不同的側(cè)重，在企業(yè)不同的發(fā)展時期對稅務(wù)籌劃的要求不同。

稅務(wù)籌劃有以下原則，合法性、成本收益性、綜合平衡性及風(fēng)險防范性原則。

合法性，稅務(wù)籌劃要以尊重和遵守涉稅法律法規(guī)為前提，以符合國家政策為導(dǎo)向，對經(jīng)濟活動進行合理安排而達到合法節(jié)稅的目的，合法性是稅收籌劃與偷稅漏稅等違法行為的本質(zhì)區(qū)別。納稅人在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，行使稅務(wù)籌劃的權(quán)力，為自己爭取減少稅負的目的。

成本收益性原則，稅務(wù)籌劃工作的設(shè)計和施行會產(chǎn)生成本，如會聘請稅務(wù)人員的酬金，落實方案需要的成本，落實稅務(wù)籌劃方案過程中放棄的其他經(jīng)濟活動所帶來的收入和利潤減少等，這些都是稅務(wù)籌劃的成本。在稅務(wù)籌劃方案實施之前要估算成本和收益，避免出現(xiàn)成本大于收益的情況，從長遠角度考慮籌劃方案的落實帶來的長期利益，不能貪圖眼前利益，為企業(yè)以后的發(fā)展埋下潛在的危險。

平衡性，稅務(wù)籌劃是財務(wù)管理的一部分，要以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點，服從財務(wù)管理部門管理，把企業(yè)所有經(jīng)濟活動和涉稅業(yè)務(wù)從全局出發(fā)進行綜合考慮，不可片面的對某一種稅過分要求減少稅負，稅種之間有勾稽關(guān)系，降低了某個稅種，可能造成其他稅種的增加，因此要綜合考慮，注重綜合平衡。

風(fēng)險防范性，稅務(wù)籌劃方案設(shè)計是基于財稅人員對稅法等相關(guān)法律法規(guī)正確解讀和正確把握國家政策的前提下進行的，如果把握不準，就會給企業(yè)帶來偷稅漏稅行為的違法認定，在名譽和信用上造成補課彌補的損失，所以稅務(wù)籌劃即可以保證企業(yè)涉稅行為的合法性，同時也可使企業(yè)造成稅務(wù)違法行為，這就要求稅務(wù)籌劃在對稅法的解讀、運用和落實的過程要注重防風(fēng)險原則，為企業(yè)避稅的同時也要保證合法性。

三、稅收籌劃存在問題

企業(yè)在稅收籌劃方案設(shè)計和實施過程中普遍存在以下問題。

（一）管理人員對稅收籌劃工作理解有誤，認識不足

在管理人員意識中，稅務(wù)籌劃與避稅和節(jié)稅完全劃上了等號，不考慮是否合法合理，認為無論通過什么途徑和手段，只要可以達到減稅避稅的目的，稅務(wù)籌劃才完成了他應(yīng)有的價值，導(dǎo)致雖然管理人員認為稅務(wù)籌劃是很有必要的，但是經(jīng)常用不專業(yè)的觀點，不合法的手段去干預(yù)稅務(wù)籌劃工作。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制和管理制度混亂，稅務(wù)籌劃工作沒有合適的內(nèi)部環(huán)境

在大型企業(yè)中組織機構(gòu)和部門管理相對來說比較合理，各項規(guī)章制度完善，內(nèi)部控制和監(jiān)管到位，在這種情況下稅務(wù)籌劃工作才能得以發(fā)揮應(yīng)有的作用。但是國內(nèi)中小型企業(yè)居多，大多數(shù)的中小企業(yè)沒有科學(xué)的組織管理機構(gòu)和完善的規(guī)章制度，企業(yè)管理人員只關(guān)心盈利和企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，對財務(wù)部門等各個行政管理部門建設(shè)不重視，更有企業(yè)不設(shè)財務(wù)部門，完全聘請會計機構(gòu)人員完成財務(wù)工作，財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范根本無法形成。部分企業(yè)設(shè)置了財務(wù)部門，會計人員，財務(wù)管理人員良莠不齊，專業(yè)水平有限，對稅收政策解讀不準確，只記錄已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動的情況，對重大財務(wù)事項的可行性和預(yù)算分析這種預(yù)判性比較大的工作也直接忽略。所以在內(nèi)部控制和管理制度混亂的情況下，稅務(wù)籌劃缺少良好的工作基礎(chǔ)和有效的保障機制。

（三）政策解讀不準確，缺乏稅收籌劃專業(yè)人才

稅務(wù)籌劃是一項綜合性較強的工作，要求參與人員的專業(yè)素質(zhì)過硬，對稅法和各項涉稅法規(guī)有深刻的理解，有扎實的財務(wù)基本技能，豐富的實踐經(jīng)驗也是必不可少的，完全了解和掌握企業(yè)的各項經(jīng)濟活動，從整體出發(fā)對企業(yè)進行系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃。但是在實際工作中，很少有企業(yè)專門設(shè)置稅務(wù)籌劃崗位，有些企業(yè)會把這項工作交給財務(wù)部門，稅務(wù)籌劃的提前規(guī)劃性完全沒有落到實處，財務(wù)部門僅完成了納稅的工作。當財稅部門出臺新政策時，也會由于基于從不同的角度出現(xiàn)不同的解讀，會計人員對政策的把握需要一定的經(jīng)驗和專業(yè)判斷，如果辦稅人員對政策理解不準確，會造成稅收部門對企業(yè)的經(jīng)濟處罰，有時會造成更嚴重的影響。

四、稅收籌劃改善措施

（一）提高稅務(wù)意識，正確運用稅務(wù)籌劃，合法避稅

企業(yè)管理人員和財稅人員應(yīng)充分意識到納稅是企業(yè)的義務(wù)，避稅應(yīng)遵循稅務(wù)法規(guī)，合法合理的節(jié)稅，為企業(yè)帶來相應(yīng)的經(jīng)濟效益。稅務(wù)籌劃工作守法是前提，是在國家允許范圍內(nèi)進行的，與偷稅漏稅有著本質(zhì)區(qū)別，從自身發(fā)展的長遠利益出發(fā)，管理人員和財稅人員都應(yīng)對納稅工作抱著積極的態(tài)度。

（二）建立健全內(nèi)部控制和管理制度，保證稅務(wù)籌劃的順利進行

稅務(wù)籌劃是建立在完善的組織機構(gòu)和規(guī)章制度之上的，沒有這些保障機制，稅務(wù)籌劃便成了無米之炊，而且規(guī)范內(nèi)部組織，健全的內(nèi)部控制，對企業(yè)的長遠發(fā)展有著深遠影響。

（三）稅務(wù)籌劃是財務(wù)管理的一部分，要從整體角度出發(fā)實現(xiàn)最優(yōu)解

企業(yè)財務(wù)管理是從企業(yè)的整體發(fā)展方向協(xié)調(diào)各方面經(jīng)濟和管理活動，稅收籌劃是其中不可分割的一部分，應(yīng)以企業(yè)長遠發(fā)展的眼光去思考問題。企業(yè)的稅務(wù)籌劃包含很多個稅種，跟隨國家某方面稅收政策的變化要對現(xiàn)有納稅方案作出調(diào)整，從整體出發(fā)，爭取達到稅后利益最大化，綜合進行稅務(wù)籌劃。

（四）加強辦稅人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和政策認知力，加強與稅收部門溝通，營造良好的稅企關(guān)系

定期組織涉稅工作人員進行財稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，邀請專家進廠進行講座，在企業(yè)的日常經(jīng)濟活動中，尤其是有重大經(jīng)濟變革時稅務(wù)籌劃人員要積極參與籌劃。國家基于政治經(jīng)濟等方面考慮，對不同的地區(qū)，行業(yè)和特點的企業(yè)制定了不同的稅收政策，財稅人員或管理人員要積極與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通，定期參加稅務(wù)部門組織的政策輔導(dǎo)，稅務(wù)籌劃工作與稅收部門進行充分討論，得到肯定和認可，只有這樣才能做好風(fēng)險防范，避免因為政策解讀與稅收部門不一致造成的違規(guī)違法。

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（作者單位：呼倫貝爾市產(chǎn)品質(zhì)量計量檢測所）