建筑企業(yè)工程項目增值稅納稅籌劃工作研究

【摘? 要】近年來我國社會多領域全面快速發(fā)展，為了能提升國家和地方財政資金配置與應用安全、規(guī)范、有效，減輕企業(yè)尤其是中小微企業(yè)的稅收負擔，促進企業(yè)健康、有序、良性的發(fā)展，我國從2016年5月1日起，開始全面實施“營改增”稅收體制。建筑施工企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)之一，同時也是國家的稅源提供者，為整個國民經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定、健康、快速發(fā)展做出了重大貢獻。近年來，隨著經(jīng)濟全球化和信息化的發(fā)展，我國實施供給側改革和提出“一帶一路”倡議，在新形勢下，尤其是建筑業(yè)“營改增”的全面推行，使建筑施工企業(yè)面臨許多新的挑戰(zhàn)與機遇，倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，如何抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，實施正確而有效的財務戰(zhàn)略和管理，已成為我們建筑施工企業(yè)財務管理人員的重大問題。為此，建筑施工企業(yè)需要對運營和管理進行全方位的梳理，并根據(jù)增值稅法規(guī)及“營改增”政策做出相應的調(diào)整，要集中整合“營改增”中存在各項問題，擬定針對性控制策略尤為關鍵。

【關鍵詞】新形勢;營改增;問題;策略

引言

我國“營改增”改革不僅能夠推動稅制結構的完善，徹底解決了對建筑施工企業(yè)重復征稅、消除“兩稅并存”、和稅負不公的問題，也將促進建筑施工企業(yè)的技術改造和設備更新以及企業(yè)的基礎管理。對于我國的產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級也有重要的促進作用。建筑施工企業(yè)規(guī)模大，經(jīng)營分散，項目分布范圍廣、分支機構眾多，管理鏈條長，具有“點多、線長、面廣”的特點，同時，增值稅的計稅方法比營業(yè)稅更復雜，對建筑施工企業(yè)納稅管理提出了更高的要求，也為企業(yè)帶來更多的納稅籌劃空間，科學的稅務籌劃，規(guī)范的實務操作，是提高市場競爭力和抵御風險的重要途徑?！盃I改增”是目前市場上最為有效的一種改革措施，其中十分重要的內(nèi)容是希望通過“營改增”能夠?qū)ㄖ┕て髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來積極的影響，對于財務管理來說，“營改增”起到的作用更加明顯，通過一系列的稅收籌劃能夠有效規(guī)避稅收風險，使企業(yè)獲得更為良好的減稅效益，對于企業(yè)的運行和發(fā)展來說是一個十分重要的策略。

1.建筑施工企業(yè)增值稅的稅務籌劃

建筑施工企業(yè)在外部面臨激烈競爭和內(nèi)部亟待提質(zhì)增效的大背景下，一方面需要增強自身的核心競爭力，另一方面也需要做好“營改增”后的增值稅稅務籌劃。

（1）稅基的籌劃。稅基就是計稅的依據(jù)，稅基籌劃就是納稅人通過控制計稅依據(jù)的方式來減輕稅收負擔的一種籌劃。在稅率一定的情況下，應納稅額的大小與稅基大小成正比，即稅基越小，納稅人負擔的納稅義務越輕。通常有：①控制和安排稅基實現(xiàn)時間，包括推遲實現(xiàn)稅基、均衡實現(xiàn)稅基和提前實現(xiàn)稅基;②合理分解稅基，即把稅基進行分解，實現(xiàn)稅基從稅負較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負較輕的形式;③稅基最小化，即稅基總量合法降低，從而減少應納稅額或者避免多交稅，差額納稅和供應商的選擇就是這種方法。（2）兼營行為的稅率籌劃。根據(jù)財稅[2016]36號文第39條規(guī)定，增值稅納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率。同樣的收入額，經(jīng)營模式不同，繳納的稅款不同。所以，“營改增”后，納稅人要完善自己的財務核算，通過對不同收入分類核算，避免增加不必要的稅收負擔。（3）增值稅納稅時間的籌劃。企業(yè)的納稅義務時間取決于收款時間，而收款時間往往由結算方式?jīng)Q定的，因此，合同約定的結算時間對納稅時間有很大的影響。在工程結算收款時，大多是分期收款，如果合同無約定收款時間，稅務部門要按照營業(yè)收入核定增值稅進行繳納。如果合同有明確規(guī)定則按合同約定的時間收款并繳納增值稅。由此，在簽訂承包合同時，明確約定收款時間，為了避免未收款先納稅，從而對企業(yè)資金壓力產(chǎn)生的影響，簽訂合同時，應明確收款的時間點，確保在收到工程款后再納稅。（4）甲供材料的籌劃。有的業(yè)主在簽訂合同時，要求材料甲供，并且要開具9%的發(fā)票，不實行簡易計稅，造成企業(yè)進項稅額不能抵扣，給企業(yè)帶來嚴重的成本負擔。為了體現(xiàn)公平交易，降低企業(yè)不必要的稅收負擔，把“甲供材”變?yōu)椤凹卓夭摹?，即由業(yè)主明確甲供材料的廠家、品牌、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量要求和價格，由工程總承包企業(yè)直接與供應商簽訂采購合同，增值稅專用發(fā)票開給施工總承包方，由其直接支付材料款，這樣避免不必要的成本負擔。（5）現(xiàn)場水電費的籌劃。在營業(yè)稅時期，施工現(xiàn)場的水電費由業(yè)主先支付然后再向施工單位收回，業(yè)主憑已經(jīng)支付的繳款單復印件加蓋財務專用章和收據(jù)進行收款。但“營改增”后，這樣操作就不能抵扣進項稅額。為此，現(xiàn)場要以建筑施工單位的名義向自來水公司和供電局申請水表和電表，分戶計量，按月付費，并向自來水公司和供電局索要增值稅專用發(fā)票，以便進項稅額抵扣。

2.建筑施工企業(yè)增值稅籌劃的風險

稅收籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，但也存在很高的風險。如果控制不好，會很大程度增加成本。造成稅收風險的有：

（1）政策不穩(wěn)定造成的風險。主要是納稅人對政策精神認識不足、理解不透切、把握不準所致。在籌劃時因錯誤選擇稅收政策或因稅收政策發(fā)生變化導致納稅人選擇時機不當，就有可能使得依據(jù)原有稅收政策時機的籌劃方案，由合法變成不合法，由合理變成不合理所帶來的籌劃風險。（2）對稅收政策不了解稅務行政執(zhí)法補規(guī)范導致的風險。主要是稅法不完善或稅務人員執(zhí)行稅法不當，客觀上存在著稅務執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗而帶來的風險。因為我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)，稅務機關擁有裁量權，再加上稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都是客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。（3）片面理解稅收籌劃導致的風險。一些企業(yè)對稅收籌劃不重視，沒有真正理解稅收籌劃的實質(zhì)內(nèi)涵，把稅收籌劃誤解為單純的少納稅，甚至采取違規(guī)手法開展“籌劃”。如會計核算和財務管理混亂，會計信息嚴重失真，納稅信譽較差，違反稅法偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪活動。還有的企業(yè)籌劃人員的財務會計、稅收政策、企業(yè)管理等方面的專業(yè)知識欠缺，統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強，致使稅收籌劃難以實現(xiàn)。（4）籌劃方案不嚴謹導致的風險。一些企業(yè)對于納稅籌劃仍然停留在愿景階段，聽起來心動，說起來激動，做起來沒動。在稅收實踐中，過分追求納稅籌劃而忽視稅收政策遵從和財務核算規(guī)范，不科學的稅收籌劃時有發(fā)生，表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴重脫離企業(yè)實際，不符合成本效益原則，沒有從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度設計，缺少全局觀和戰(zhàn)略觀。

3.如何避免稅收籌劃風險

首先是正確認識稅收籌劃，牢固樹立風險意識，建立風險控制機制。其次是及時掌握稅收財稅變化，正確理解稅收政策精神。納稅人進行稅收籌劃以合法為前提，必須具備必要的財稅知識和財務知識，了解并熟練掌握稅法規(guī)定。在進行稅收籌劃時，不僅要了解各種決策因適用已有財稅的不同而產(chǎn)生的財稅效果或安全程度，還必須注意稅法的變動，適時調(diào)整稅收籌劃方案，使稅收籌劃不斷適應新的稅收政策要求，以達到預期效果。第三是實施有效稅收籌劃，控制與消除風險隱患。企業(yè)籌劃的目的是減輕稅收負擔，但是稅收負擔的減輕是以企業(yè)整體收益增長為前提的。納稅最少并不一定利潤最大，企業(yè)稅收籌劃要綜合分析，結合自身業(yè)務，選擇最佳方案，以利潤不斷增長、業(yè)務不斷順暢為前提。

4.總結

“營改增”的實施對于大多數(shù)建筑企業(yè)來說，能夠在一定程度上降低其稅收負擔，但對于我國目前的建筑市場環(huán)境來說，可能會在一定程度上增加其稅收負擔，所以企業(yè)想要保障在這樣的市場逆流里生存，就需要對“營改增”帶來的稅務變化進行深刻研究，有的放矢的進行學習改進，這樣才能使企業(yè)在這樣的環(huán)境一流里呈現(xiàn)低風險運行的特征，使“營改增”能夠為企業(yè)的發(fā)展提供幫助。

參考文獻

[1]崔雙梅.建筑企業(yè)稅優(yōu)盡享及納稅籌劃[J]. 今日財富，2020，（22）：86-87.

[2]胡夢蘭，汪洋，陳銳華.建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃路徑探尋[J]. 財會學習，2020，（29）：113-114.

[3]蔡昌，李夢娟?！盃I改增”契機與操作指南105

[4]秦玉文，王春龍，薛克慶，卞顯敏。建筑業(yè)營改增144

作者簡介：徐彬（1966.5-），男，漢族，浙江臨海人，本科，高級會計師，研究方向為建筑、房地產(chǎn)企業(yè)稅收。

浙江大經(jīng)建設集團股份有限公司? ? 浙江臨海? ? 317000