創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計評價指標體系構(gòu)建

李婧（副教授/博士） 顧冠群 程瑤（教授/博士）（南京財經(jīng)大學(xué)財政與稅務(wù)學(xué)院 江蘇南京 210046）

一、引言

黨的十七大明確提出，“要完善支持自主創(chuàng)業(yè)自謀職業(yè)的政策，使更多的勞動者成為創(chuàng)業(yè)者?！备咝W(xué)生是最具活力和創(chuàng)造性的群體，蘊含著巨大的創(chuàng)造熱情和創(chuàng)業(yè)潛能。為了推動國家科技創(chuàng)新戰(zhàn)略，并緩解高校學(xué)生就業(yè)壓力，將其自我價值與社會價值統(tǒng)一起來，各級政府要把鼓勵和引導(dǎo)學(xué)生創(chuàng)業(yè)擺在重要位置，積極營造良好的環(huán)境，加大政策扶持和引導(dǎo)力度，為自主創(chuàng)業(yè)構(gòu)建綠色通道。“花錢必問責(zé)，無責(zé)必問效”，開展創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計，這對研究如何在實踐中使用有限的資金、提高創(chuàng)業(yè)支持資金的使用效率并規(guī)范創(chuàng)業(yè)支持資金的管理和使用具有重要意義。

科學(xué)的評價指標體系是績效審計的基礎(chǔ)，深入研究和構(gòu)建全面、科學(xué)、易于使用的創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計評價指標體系是創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計中的重中之重。國內(nèi)外對于高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計相關(guān)內(nèi)容的研究尚處于起步階段，研究人員和研究成果都很有限，尤其是在評價指標的選擇和權(quán)重分析等方面。本文綜合運用投入產(chǎn)出法和層次分析法等方法對評價指標進行選擇和權(quán)重分析，期望能構(gòu)建一個較為科學(xué)實用的創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計評價指標體系，在理論和實踐方面為創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計提供更好的支持。

二、創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計的現(xiàn)狀

創(chuàng)業(yè)支持是由政府、高校和有關(guān)企業(yè)所主導(dǎo)的，通過對高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)開展創(chuàng)業(yè)教育、場地提供、融資協(xié)助、稅收優(yōu)惠等公共服務(wù)支持，旨在引導(dǎo)高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)，提高高校學(xué)生的創(chuàng)業(yè)意識和創(chuàng)業(yè)能力，提高高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)成功率的一項活動。

（一）創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計

創(chuàng)業(yè)支持資金是指國家、高校、企業(yè)為支持和提高高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)成功率而投入的扶持資金。創(chuàng)業(yè)支持資金大部分來源于政府投入資金，所以該資金的使用應(yīng)該接受政府相關(guān)部門的監(jiān)督檢查。項目實施單位應(yīng)對資金的使用按照一定的標準進行績效評價，并向相關(guān)部門提交績效評估報告。政府相關(guān)部門再對項目實施部門報送的績效評價報告進行檢驗和總結(jié)，績效評價結(jié)果將作為未來幾年創(chuàng)業(yè)支持資金安排的重要參考因素。

創(chuàng)業(yè)支持資金的績效審計是指由專業(yè)審計機構(gòu)和審計人員，依據(jù)有關(guān)財政資金績效評價文件和工作安排，運用績效審計方法，對創(chuàng)業(yè)支持資金的使用過程和結(jié)果進行審查，客觀評價創(chuàng)業(yè)支持資金使用的合法性、經(jīng)濟性、效率性、效果性，并針對問題提出改進建議，完善公共責(zé)任，為相關(guān)方?jīng)Q策提供信息的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。對創(chuàng)業(yè)支持資金進行績效審計后，可以更加全面地掌握高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金的運作情況，使創(chuàng)業(yè)支持資金的使用效率更高、使用效果更明顯，為高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金的分配提供更精準的決策依據(jù)。

（二）創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計的現(xiàn)狀

1.具體專業(yè)領(lǐng)域的績效審計理論研究仍顯不足。近年來，績效審計理論研究成果日益豐富，但是針對高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金等具體領(lǐng)域的績效審計理論研究還比較缺乏。財政部在2011年頒布的《財政支出績效評價管理暫行辦法》以及2020年修訂頒布的《項目支出績效評價管理辦法》也只是規(guī)定了財政支出績效評價的基本方法和步驟，但是財政資金的評價還缺乏具體的操作指引。目前高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計中還缺乏成熟的理論指導(dǎo)。

2.缺乏有針對性和可操作的評價指標體系。評價指標體系是績效審計評價的方向，最終將極大地影響評價結(jié)果。不管是評價者還是被評價者，都十分關(guān)注。開展績效審計必須有一套操作性強的指標體系。當(dāng)前績效審計的“3E”標準或者包括后加入的“公平性”和“環(huán)境性”如何應(yīng)用在創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計中還有待研究。評價指標體系的不全面和評價標準的缺失致使創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計開展得還不充分。因此，急需建立全面、科學(xué)、易于使用的創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計評價指標體系。

3.缺少完備的法律保障體系?？冃徲嫷拈_展執(zhí)行過程需要法律規(guī)章來對其進行規(guī)范保證。但是，在我國與創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計相關(guān)的法律法規(guī)制度尚不完備。因此，創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計得到的法律支持不夠。

4.審計人員素質(zhì)難以達到現(xiàn)階段績效審計的要求?？冃徲嫴恢恍枰獙徲嬋藛T具備完備的審計相關(guān)知識，對于其他專業(yè)知識也提出了更高的要求。在高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金的績效審計中，審計人員還需掌握更多的知識（如計算機知識、法律知識等），審計質(zhì)量才能有充分的保障。

三、創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計評價體系構(gòu)建的原則與方法

（一）創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計評價體系構(gòu)建原則

1.相關(guān)性原則。相關(guān)性原則是指高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計中選取的評價指標應(yīng)當(dāng)與高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金的管理和使用高度相關(guān)，能夠充分反映高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持項目績效審計與其他績效審計項目的區(qū)別，突出高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持項目績效審計的特色。

2.全面性原則。資金績效評價是多維度評價，評價指標的選擇要從各個角度全面反映資金的影響效果。

3.可操作性原則。指標體系的設(shè)計應(yīng)力求簡潔明了，以便于審計人員的理解和應(yīng)用。評價指標的選擇與權(quán)重分析要以科學(xué)的理論作為基礎(chǔ)，同時要與具體的實際情況相結(jié)合，相關(guān)指標數(shù)據(jù)要易于查找，在評估過程中評價指標還要易于使用。

4.定量與定性相結(jié)合原則。開展績效審計評價需要定性和定量指標。定量和定性指標相結(jié)合，可以使評價結(jié)果更加公正、合理、客觀和精確。

（二）創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計評價體系構(gòu)建的方法

1.投入產(chǎn)出法。在績效評價指標體系設(shè)計時，我們采用投入產(chǎn)出法。投入產(chǎn)出法是指從投入、過程、產(chǎn)出、效果四個維度來對資金的使用進行分析的一種數(shù)量經(jīng)濟分析方法。財政部最新頒布的《項目支出績效評價管理辦法（2020年）》中的一般項目支出評價指標體系就是投入產(chǎn)出法的具體運用。投入產(chǎn)出法已經(jīng)成為評價經(jīng)濟活動效率、效益和效果的基本方法。

2.層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱 AHP）。在績效評價模型設(shè)計中，指標權(quán)重確定的方法我們采用層次分析法（AHP）。該方法本質(zhì)上是通過分類和分層的方法將復(fù)雜的問題轉(zhuǎn)變?yōu)閷Σ煌瑢哟伍g兩兩要素之間的對比，再運用數(shù)學(xué)手段，進行定性分析和定量耦合分析，獲得最低層到最高層的相對權(quán)重，計算所有元素重要性的相對值，并依照這些指標權(quán)重相對值進行排列順序，然后選擇出最適合的方案。

四、創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計評價體系與模型構(gòu)建

（一）創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計指標的確定

1.資金投入環(huán)節(jié)。在資金投入環(huán)節(jié)主要有項目設(shè)立和資金到位情況兩個二級指標。項目設(shè)立主要是對項目設(shè)立過程的合理性進行評價，下設(shè)一個三級指標：立項合理性；資金到位主要是對資金的到位情況和到位的及時性情況進行評價，下設(shè)兩個三級指標：支持資金到位率、支持資金到位及時率。

2.過程管理環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)的評價指標分為業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理兩個二級指標。業(yè)務(wù)管理主要是針對業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)方面進行評價，包括系統(tǒng)是否工作，是否采取措施確保質(zhì)量等，下設(shè)三個三級指標：業(yè)務(wù)管理體系健全性、制度實施效果性和企業(yè)質(zhì)量的可控性。相對財務(wù)管理來說，主要的評估標準是資金投入企業(yè)的財務(wù)管理體系是否健全，資金的運作是否合理，對資金運作的監(jiān)督是否有效，下設(shè)三個三級指標：財務(wù)管理體系健全性、資金運作的合規(guī)性和資金監(jiān)管的有效性。

3.產(chǎn)出效益環(huán)節(jié)。產(chǎn)出環(huán)節(jié)的評價指標包括：產(chǎn)出創(chuàng)業(yè)項目的數(shù)量、時效、質(zhì)量、成本。產(chǎn)出數(shù)量反映了高校學(xué)生創(chuàng)辦的企業(yè)數(shù)量是否與計劃相符。產(chǎn)出時效反映資金投入是不是按計劃進度完成；產(chǎn)出質(zhì)量反映高校學(xué)生創(chuàng)辦的企業(yè)質(zhì)量是否與預(yù)定標準一致。產(chǎn)出成本反映資金投入量與計劃投入資金之間的差額。因此設(shè)立四個三級指標：企業(yè)數(shù)量產(chǎn)出率、企業(yè)質(zhì)量達標率、企業(yè)產(chǎn)出及時率、創(chuàng)業(yè)支持資金節(jié)約額。

4.效果環(huán)節(jié)。效果環(huán)節(jié)主要包括：經(jīng)濟效益、社會效益、高校學(xué)生滿意度和可持續(xù)影響四個二級指標。經(jīng)濟效益是指高校學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)帶來的當(dāng)?shù)囟愂帐杖氲脑黾恿亢驮黾颖嚷?。社會效益是指項目運行后對社會的影響，主要包括新增創(chuàng)業(yè)人數(shù)的數(shù)量。高校學(xué)生滿意度主要是從享受支持資金的高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)者的角度來評價高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金的運作情況；可持續(xù)影響是指創(chuàng)業(yè)意向受支持資金的持續(xù)影響程度。因此設(shè)立創(chuàng)辦企業(yè)帶動當(dāng)?shù)囟愂帐杖朐鲩L率、創(chuàng)辦企業(yè)帶動當(dāng)?shù)囟愂帐杖朐鲩L量、創(chuàng)業(yè)人數(shù)增加量、創(chuàng)業(yè)支持資金投入企業(yè)的人才引進數(shù)、創(chuàng)業(yè)人數(shù)增長率、創(chuàng)業(yè)者對企業(yè)類型的滿意度、創(chuàng)業(yè)者對創(chuàng)業(yè)支持資金分配的滿意度七個三級指標。

初步構(gòu)建后的創(chuàng)業(yè)支持資金評價指標體系模型見第93頁表1。

表1 創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計評價體系層次表

（二）創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計指標的權(quán)重分析

本文采用層次分析法，通過矩陣歸一化處理，計算出三級指標之間的相對權(quán)重。計算完成后根據(jù)公式：CI=（λmax-n）/（n-1），CR=CI/RI（RI查表可得）進行一致性檢驗。只要CR＜0.1即可；如果CR＞0.1，就要繼續(xù)修改再按照上述步驟進行檢驗。最終得出各級指標權(quán)重，如上頁表2所示。

表2 高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計指標權(quán)重分析表

（三）創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計指標的得分標準

通過矩陣計算得出評價指標的權(quán)重后就要對每個評價指標確定評分標準。評價指標只是審計目標的分解和具體化，是評價觀測點?？冃徲嬤€需要更詳細的評價標準（或者叫評分標準），即確定被審計項目在評價指標方面的具體得分依據(jù)和分數(shù)，評價指標體系加上評分的標準才能算是完整的績效審計評價指標體系模型。本文初步建立了高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計評價指標體系模型，如上頁表3所示。

表3 高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計評價指標體系評分標準表

綜上，本文理論聯(lián)系實際，運用投入產(chǎn)出法、層次分析法等多種研究方法構(gòu)建了績效評價指標體系，將在一定程度上解決創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計中存在的一些問題，使創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計更加科學(xué)，審計結(jié)果更加令人信服。但評價指標體系是否成熟還需要實踐和時間的檢驗，因此本文所構(gòu)建的指標體系只是一種探索，只有經(jīng)過不斷的運用和改善，該指標體系才能更具有普適性。