建筑施工企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險及審計研究

□ 周 沫

因建筑行業(yè)在技術(shù)與規(guī)模上的飛速發(fā)展，建筑施工企業(yè)之間為爭奪市場份額，競爭愈發(fā)激烈。在這種情況下，企業(yè)發(fā)展極易受市場、資金、成本、分包、工程變更等方面的風(fēng)險影響。同時，因建筑施工企業(yè)大多結(jié)構(gòu)構(gòu)成不健全，缺乏完整的財務(wù)管理體系，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險管控缺失、資金流動失衡，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)發(fā)展。因此，加強企業(yè)的風(fēng)險管控與財務(wù)審計是建筑施工企業(yè)財務(wù)管理人員的首要任務(wù)。

1 建筑施工企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險概述

依托市場經(jīng)濟與技術(shù)體系方面的飛速發(fā)展，建筑施工企業(yè)在財務(wù)管理方面取得了長足的進步，企業(yè)的財務(wù)管理工作也逐漸向著財務(wù)管理系統(tǒng)化、管理手段信息化的方向發(fā)展。但因行業(yè)環(huán)境與企業(yè)結(jié)構(gòu)的局限性，大部分建筑施工企業(yè)在資金的監(jiān)測、風(fēng)險的分析與管控等方面缺乏完整而科學(xué)的應(yīng)對體系，同時財務(wù)風(fēng)險是建筑施工企業(yè)在運營決策過程中經(jīng)常出現(xiàn)的問題，無法從根本上消除，只能以較為科學(xué)的手段及時應(yīng)對與規(guī)避。因此需要轉(zhuǎn)變相關(guān)財務(wù)管理人員的觀念，在構(gòu)建風(fēng)險監(jiān)測、分析、管控體系的基礎(chǔ)上，完善企業(yè)財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施。同時，審計策略與審計手段應(yīng)根據(jù)市場態(tài)勢、企業(yè)環(huán)境、工程性質(zhì)等因素進行調(diào)整，使之在企業(yè)運營決策的過程中成為常態(tài)化、普遍化的工作[1]。當(dāng)前的市場競爭激烈，資金監(jiān)測難度與企業(yè)運營成本不斷升高，工程前期與中期的財務(wù)管理規(guī)格浮動較大、竣工結(jié)算流程與資金回流較慢等問題嚴(yán)重影響了建筑施工企業(yè)的正常運營與穩(wěn)定發(fā)展。財務(wù)管理相關(guān)部門應(yīng)健全常見重點風(fēng)險的應(yīng)對和規(guī)避措施，改變企業(yè)內(nèi)部對風(fēng)險避而不談、視而不見的消極態(tài)度，通過風(fēng)險管控與財務(wù)審計積極應(yīng)對建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)問題，進而實現(xiàn)企業(yè)在新市場環(huán)境下的可持續(xù)發(fā)展。

2 建筑施工企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險成因

2.1 市場風(fēng)險

建筑施工企業(yè)作為活躍在宏觀市場經(jīng)濟體系內(nèi)的主體，雖然在一定程度上擁有活動與決策的自由，但企業(yè)的運行發(fā)展、生產(chǎn)活動與運營決策等經(jīng)濟活動處于由相關(guān)法規(guī)政策、行業(yè)架構(gòu)體系、市場客觀因素等元素組成的客觀環(huán)境中，并容易受到這些元素在各個角度、多個方面的沖擊。因市場資源有限，建筑施工中小企業(yè)在資本與發(fā)展上的矛盾日益突出，大量企業(yè)因資本不足面臨著工程競標(biāo)困難、無力發(fā)放員工薪資的窘迫境況，無奈之下只能退出市場競爭。同時政府在建筑工程施工市場的宏觀把控上存在一定不足，如執(zhí)法手段不嚴(yán)格、執(zhí)法過程不清晰、執(zhí)法效果不明顯等，導(dǎo)致大量企業(yè)在相關(guān)問題上暗箱操作，使建筑施工企業(yè)面臨著極為復(fù)雜的市場風(fēng)險。

2.2 資金風(fēng)險

資金風(fēng)險是建筑施工企業(yè)財務(wù)管理人員需要面對的首要問題。因我國在建筑投資市場建設(shè)上仍處于發(fā)展階段，大量規(guī)范性的政策法規(guī)與監(jiān)管手段在實施中仍存在一定的問題，這就直接導(dǎo)致相當(dāng)數(shù)量的大型建筑工程的項目建設(shè)資金在工程開工之時仍未全部到位，項目建設(shè)中相當(dāng)一部分的資金風(fēng)險被直接轉(zhuǎn)交給建筑施工企業(yè)承擔(dān)[2]。而建筑施工企業(yè)為保證已承接工程的順利進行和后續(xù)工程的順利承接，在自身項目資金不足的情況下選擇向商業(yè)銀行貸款。這在一定程度上緩解了建筑施工企業(yè)的資金困境，也在某種程度上限制了企業(yè)在運營決策上的自由度，對工程提出了更加嚴(yán)苛的要求，同時也為財務(wù)管理工作增加了極大的難度。相關(guān)工作人員需要在原有風(fēng)險管控的基礎(chǔ)上額外添加大量的財務(wù)審計與計算活動，避免因舉債不適度而產(chǎn)生財務(wù)危機，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂。

2.3 成本風(fēng)險

隨著市場競爭愈發(fā)激烈，部分建筑施工企業(yè)為順利承接大型建筑項目工程，在報價時不計后果地使用價格戰(zhàn)術(shù)，在報價上做文章，將報價一壓再壓，使其遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于企業(yè)自身實際施工時的成本價格。這直接導(dǎo)致在實際施工過程中，項目的成本管理控制無法落實，也不能按照企業(yè)與項目規(guī)定的相關(guān)章程對物料成本和施工成本進行控制與限制，更無法對項目的建筑材料、人工費用、機械設(shè)備等方面保質(zhì)保量地進行細(xì)分與規(guī)劃。進而導(dǎo)致成本核算和開支統(tǒng)計的相關(guān)報表與數(shù)據(jù)可信度、可行性與有效性大幅度降低，后續(xù)更可能導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂、建筑穩(wěn)定性差等問題，這不僅影響企業(yè)在社會與經(jīng)濟方面的總體效益，更不利于行業(yè)的健康發(fā)展。

2.4 分包風(fēng)險

建筑施工企業(yè)作為施工承包方，在簽訂建筑項目施工工程合同后作為合同的履行主體，應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)履行合同中約定條款限制的義務(wù)并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但在現(xiàn)行的建筑施工企業(yè)工程項目承包體系下，合同條約履行者多由非獨立企業(yè)法人的工程建設(shè)部門、企業(yè)下屬分公司或項目承包人擔(dān)當(dāng)，導(dǎo)致合同的實際約束效力大打折扣。部分建筑施工企業(yè)雖在施工承包前與工程建設(shè)部門或項目承包人簽訂內(nèi)部工程承包建設(shè)合同，但建筑施工企業(yè)廣泛使用“以包代管”的運營手段，使得施工企業(yè)在同時運作多個施工項目時，相應(yīng)部門或個人擁有較大的自主權(quán)，不利于財務(wù)管理與審計工作的順利開展，使得工程項目風(fēng)險無法得到有效評估。

2.5 工程變更及結(jié)算風(fēng)險

我國建筑工程產(chǎn)業(yè)存在工程設(shè)計人員在進行設(shè)計時未充分考慮工程的復(fù)雜性與技術(shù)性因素的現(xiàn)象，在設(shè)計階段沒有結(jié)合工程的實際情況和具體需求對設(shè)計方案進行調(diào)整與優(yōu)化，將不完善、不全面、不適用的設(shè)計方案直接投入到實際工程建設(shè)中。當(dāng)施工過程中發(fā)現(xiàn)問題再臨時返工修改，導(dǎo)致施工計劃與施工標(biāo)準(zhǔn)因設(shè)計方案不足多次變更，工程整體管理與項目流程規(guī)劃因此變得混亂，建筑項目施工工程合同也需要進行相應(yīng)的修改。若未及時對施工合同相關(guān)的內(nèi)容與條款進行修改與變更，往往因雙方對權(quán)利和義務(wù)的不明確，導(dǎo)致產(chǎn)生矛盾與糾紛。當(dāng)建筑工程施工基本結(jié)束后，發(fā)包方會組織相關(guān)人員對建筑工程進行設(shè)計驗收，并對項目資金進行結(jié)算。但是由于項目設(shè)計變更等原因，極易導(dǎo)致資金變動的相關(guān)需求無法得到及時答復(fù)，這也在一定程度上影響了項目資金結(jié)算工作。除此之外，在項目的末期，項目資金較為短缺，加大財務(wù)管理工作在財務(wù)核算、工程款回收等方面工作的負(fù)擔(dān)，無形中給企業(yè)增加了風(fēng)險。

3 建筑施工企業(yè)的審計對策

3.1 加強對工程項目等重點對象的審計

在建筑施工企業(yè)的財務(wù)審計工作中，工程項目等重點對象的審計是日常業(yè)務(wù)中的重要一環(huán)。財務(wù)審計人員應(yīng)對工程項目內(nèi)的各項數(shù)據(jù)以項目設(shè)計方案、工程建設(shè)合同、市場價格信息等為依托進行仔細(xì)分析，并選用科學(xué)合理的方式計算。其中，工程量的計算最為重要，財務(wù)審計人員應(yīng)保證數(shù)據(jù)的計算不出現(xiàn)錯誤，并在內(nèi)部造價審計中將其作為重點對象加以關(guān)注。

3.2 追蹤工程項目的資金調(diào)配與工程造價

建筑工程因其復(fù)雜性，具有實施周期長、實施規(guī)模大的特點，在財務(wù)管理上存在項目資金在多主體之間長時間流動的特點。財務(wù)審計人員需要根據(jù)財會管理報表、綜合年度規(guī)劃與企業(yè)預(yù)算等因素對資金實際的使用調(diào)配情況進行追蹤，并定期對具體建筑工程的資金使用情況進行監(jiān)察，從而及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理系統(tǒng)、施工建設(shè)系統(tǒng)內(nèi)部存在的問題并做出應(yīng)對。

3.3 確保內(nèi)部審計工作的獨立性與客觀性

建筑施工企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計工作能高效、高速得出企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營的資金模型，根據(jù)實際運營決策中存在的問題及時建立全面的風(fēng)險防控體系，完善風(fēng)險應(yīng)對手段與應(yīng)急措施。而應(yīng)對手段、應(yīng)急措施是否有價值，取決于財務(wù)管理部門在日常工作中提供的相關(guān)報表與數(shù)據(jù)是否可行、可信、有效[3]。財務(wù)審計部門的審計工作在企業(yè)的財務(wù)管理體系中應(yīng)具有一定的獨立性與客觀性，這樣才能在宏觀角度上針對微觀細(xì)節(jié)提出合理、科學(xué)的風(fēng)險分析。

3.4 提高財務(wù)審計人員的綜合能力與風(fēng)險防控意識

財務(wù)審計與風(fēng)險管控工作需要相關(guān)人員深入認(rèn)識企業(yè)運營戰(zhàn)略、市場經(jīng)濟環(huán)境與產(chǎn)業(yè)發(fā)展態(tài)勢等，更需要財務(wù)審計人員深化風(fēng)險防控理念，提升財務(wù)審計綜合能力，創(chuàng)新財務(wù)審計手段，根據(jù)現(xiàn)有財務(wù)審計體系調(diào)整工作模式，基于具體的企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境分析運營中可能存在的風(fēng)險，分析財務(wù)管理中出現(xiàn)的分析概念類型，客觀評價企業(yè)風(fēng)險管控手段，從而為構(gòu)建完善的企業(yè)風(fēng)險防控與財務(wù)審計體系提供建設(shè)性建議。

4 結(jié)論

在市場競爭中，建筑施工企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險管控作為財務(wù)管理工作的首要任務(wù)，在不斷地直面與規(guī)避風(fēng)險的過程中構(gòu)建適合企業(yè)、市場風(fēng)險管控體系，同時配合財務(wù)審計手段，切實提高財務(wù)相關(guān)問題的運營與決策能力，協(xié)助工程施工工作，在工程質(zhì)量與經(jīng)濟效益上實現(xiàn)真正的跨越，以提升我國建筑施工企業(yè)在國內(nèi)、國際新市場環(huán)境下的核心競爭力與市場話語權(quán)，推動我國建筑產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展。