高校建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

張名碩（魯迅美術(shù)學(xué)院，遼寧 沈陽(yáng) 110010）

項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)亦稱優(yōu)先審計(jì)，指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)本部門、本單位計(jì)則中的特定項(xiàng)目和方案所進(jìn)行的事前審計(jì)。目的在于保證計(jì)劃項(xiàng)目的可行性和合理性。其主要內(nèi)容包括：對(duì)項(xiàng)目的可行性研究和經(jīng)濟(jì)生存研究進(jìn)行嚴(yán)格審查；對(duì)資源估計(jì)以及項(xiàng)目所制定的各個(gè)方面，如“流程圖”“計(jì)劃評(píng)估法”和“關(guān)鍵路徑法”等進(jìn)行審查；對(duì)計(jì)劃購(gòu)置的設(shè)備、材料以及與項(xiàng)目有關(guān)的物資供應(yīng)等進(jìn)行審查；對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算成本、現(xiàn)金流量和預(yù)期時(shí)間等進(jìn)行仔細(xì)審查；對(duì)控制系統(tǒng)和控制程序進(jìn)行審查，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)審查，應(yīng)指出預(yù)測(cè)、決策中的不當(dāng)之處，并提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生重要的影響，決定著項(xiàng)目工程資金應(yīng)用的科學(xué)性與合理性，良好的內(nèi)部審計(jì)工作能夠有效地提升對(duì)工程資金的支配水平。

1 高校建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.1 審計(jì)工作存在滯后性

當(dāng)前，在我國(guó)的高校建設(shè)工程項(xiàng)目中，存在著審計(jì)工作滯后性的問(wèn)題。首先，在開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的過(guò)程中面臨環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，如個(gè)別高校在開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目的過(guò)程中不注重內(nèi)部審計(jì)工作，這就直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法有效地組織與實(shí)施，甚至成為形式主義。這意味著內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有得到足夠的重視，因此工作的進(jìn)度就會(huì)出現(xiàn)拖拉的情況，在工程的項(xiàng)目資金活動(dòng)中所存在的問(wèn)題就難以及時(shí)地被發(fā)現(xiàn)，等到問(wèn)題被發(fā)現(xiàn)的時(shí)候，已經(jīng)難以控制，因此而釀成嚴(yán)重的后果。其次，部分高校建設(shè)工程項(xiàng)目沒(méi)有正確處理好“事前預(yù)防”與“事后控制”的關(guān)系。如果內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有做好事前預(yù)防的工作，那么在開(kāi)展審計(jì)工作的時(shí)候就難以快速地發(fā)現(xiàn)其中所存在的問(wèn)題，且工作效率低下。如果內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有事后控制機(jī)制，在發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題之后，也難以及時(shí)地提出合理的解決方案，因此導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作只能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但是對(duì)解決問(wèn)題卻于事無(wú)補(bǔ)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作存在一定的滯后性，這已經(jīng)成為高校建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的重要風(fēng)險(xiǎn)之一。

1.2 人員風(fēng)險(xiǎn)

在高校建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作中還存在著人員風(fēng)險(xiǎn)，其中比較突出的就是審計(jì)人員的能力和素質(zhì)不高，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中缺乏責(zé)任意識(shí)、大局意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，如不注重對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，在開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目工作的過(guò)程中具有一定的隨意性，甚至由于個(gè)別內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)能力不強(qiáng)，無(wú)法在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，甚至個(gè)別內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作的過(guò)程中沒(méi)有樹(shù)立認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度。再者，還存在著某些非內(nèi)部審計(jì)人員為了謀取私利而篡改數(shù)據(jù)資料的問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中被這些錯(cuò)誤的資料誤導(dǎo)，最終導(dǎo)致審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性大打折扣。導(dǎo)致出現(xiàn)人員問(wèn)題的主要原因就是規(guī)章制度的約束力度與震懾力不足，盡管國(guó)家對(duì)于挪用公款等行為會(huì)進(jìn)行法律制裁，但是仍然難以扼殺這些人的僥幸心理。企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度與員工的切身利益相關(guān)，只要企業(yè)能夠做好對(duì)員工行為的監(jiān)督與管理，制度覆蓋面廣且懲處力度強(qiáng)，就能夠有效地減少人員風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 預(yù)算不合理

在高校建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作中還存在著預(yù)算不合理的風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算是整個(gè)項(xiàng)目在開(kāi)始正式施工之前就需要完成的事情，預(yù)算需要具有足夠的科學(xué)性，且需要預(yù)留出一部分資金處理突發(fā)的事件。在整個(gè)工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)中都需要使用到成本，例如，人力成本、設(shè)備成本、材料成本、場(chǎng)地費(fèi)用等。由此可見(jiàn)，制定出科學(xué)合理的預(yù)算就需要對(duì)整個(gè)項(xiàng)目擁有高層次的認(rèn)知水平，且熟知項(xiàng)目中各項(xiàng)需要消耗成本的事項(xiàng)的數(shù)量，調(diào)查當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)，能夠確定好具體的金額。內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)預(yù)算的合理性、科學(xué)性與真實(shí)性進(jìn)行審核，審核預(yù)算的工作比指定預(yù)算更難，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員具有更專業(yè)的水平，且具有足夠的責(zé)任心認(rèn)真地完成審核工作。但是，當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)的高校建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)人員都沒(méi)有及時(shí)地發(fā)現(xiàn)預(yù)算中所存在的不合理的問(wèn)題，這也是導(dǎo)致高校建設(shè)工程成本超支的主要原因，當(dāng)高校建設(shè)工程項(xiàng)目的成本超出了預(yù)算之后，投資方就需要繼續(xù)出資才能夠讓項(xiàng)目完成，而高校的出資方大多為政府部門，這無(wú)異于增加國(guó)家的財(cái)政負(fù)擔(dān)，如果內(nèi)部審計(jì)人員能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)預(yù)算中存在的問(wèn)題，就能夠在正式施工之前確定好具體的預(yù)算，如果預(yù)算超出了實(shí)際能夠承受的能力，也可以通過(guò)調(diào)整施工方案減少成本。

2 高校建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

2.1 確保審計(jì)工作的有效性

為了能夠做好高校建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作，就需要確保審計(jì)工作的有效性。內(nèi)部審計(jì)工作主要職能包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、審計(jì)監(jiān)督、控制管理、評(píng)價(jià)鑒證以及服務(wù)目標(biāo)。

首先，應(yīng)當(dāng)先確保審計(jì)工作擁有健康積極的工作環(huán)境，即整個(gè)項(xiàng)目都充分地重視內(nèi)部審計(jì)工作，要求全體員工都積極地配合內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)工作，上層管理人員也應(yīng)當(dāng)做好對(duì)審計(jì)人員工作的監(jiān)督管理。這樣能夠讓內(nèi)部審計(jì)人員感受到強(qiáng)烈的責(zé)任與使命感，從而能夠有效地提升內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性，讓其愿意高效率地完成內(nèi)部審計(jì)工作，即只要有資金活動(dòng)能夠進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，即可對(duì)其開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)其中所存在的問(wèn)題。

其次，還需要建立好內(nèi)部審計(jì)的事前預(yù)防與事后控制機(jī)制。第一，需要建立好內(nèi)部審計(jì)的事前預(yù)防機(jī)制，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作之前，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目中的資金活動(dòng)方向與計(jì)劃分析其中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題，這樣有助于審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候更加快速地發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題。第二，應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候控制機(jī)制，在分析內(nèi)部審計(jì)工作可能會(huì)發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題時(shí)，就應(yīng)當(dāng)出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，將這些風(fēng)險(xiǎn)都清楚地寫出來(lái)，包括風(fēng)險(xiǎn)編號(hào)、風(fēng)險(xiǎn)描述、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人、風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)時(shí)間以及風(fēng)險(xiǎn)解決方案等。這樣可以在出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候直接按照解決方案處理問(wèn)題，最大化地減少損失。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告中沒(méi)有分析出來(lái)的問(wèn)題，也應(yīng)當(dāng)積極地采取措施解決這些問(wèn)題。

2.2 完善項(xiàng)目規(guī)章管理制度

在上文中已經(jīng)提到了項(xiàng)目規(guī)章管理制度能夠有效地提升對(duì)員工的約束力，因此企業(yè)需要根據(jù)高校建設(shè)項(xiàng)目的具體情況，制定出全方位的管理計(jì)劃。

首先，需要確保在規(guī)章管理制度中對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作效率與質(zhì)量具有約束力和威懾力，這就需要制度覆蓋內(nèi)部審計(jì)工作人員工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于因其個(gè)人原因所導(dǎo)致的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況，需要根據(jù)實(shí)情嚴(yán)肅處理。

其次，需要讓整個(gè)項(xiàng)目的員工杜絕謀私利的想法，內(nèi)部審計(jì)人員需要嚴(yán)格核實(shí)每一份資料，如果虛假的資料沒(méi)有被及時(shí)地發(fā)現(xiàn)，除了需要追究提供假資料的人員的責(zé)任，還需要追究負(fù)責(zé)審核資料的人員的責(zé)任。

最后，為了確保高校建設(shè)工程項(xiàng)目中的規(guī)章管理制度能夠貫徹落實(shí)，還需要對(duì)全體員工進(jìn)行制度培訓(xùn)，此培訓(xùn)需要在正式開(kāi)展項(xiàng)目之前進(jìn)行，在培訓(xùn)之后需要對(duì)參與培訓(xùn)人員的學(xué)習(xí)成果進(jìn)行考核，只有考核通過(guò)的人員才有資格進(jìn)入到工作崗位中，考核沒(méi)有通過(guò)，即代表著其沒(méi)有完全地理解規(guī)章制度，很有可能在工作的時(shí)候做出違反制度的行為。

2.3 規(guī)范預(yù)算審計(jì)流程

高校建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)具有規(guī)范化的預(yù)算審計(jì)流程，這樣有助于提升內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)預(yù)算審計(jì)的規(guī)范性與科學(xué)性。首先，內(nèi)部審計(jì)人員需要先對(duì)整個(gè)項(xiàng)目工程擁有細(xì)致的認(rèn)知，熟悉整個(gè)項(xiàng)目計(jì)劃中各個(gè)需要使用到資金的活動(dòng)，且需要清楚這些資金活動(dòng)中所涉及的對(duì)象的數(shù)量和使用時(shí)間等對(duì)其成本起到?jīng)Q定性所用的因素，做到心中有數(shù)。其次，需要內(nèi)部審計(jì)人員做好市場(chǎng)的調(diào)查工作，對(duì)于施工中所需要耗費(fèi)資本的活動(dòng)中所涉及的對(duì)象在市場(chǎng)中的價(jià)格，從而才能夠科學(xué)地評(píng)判預(yù)算是否合理，如果預(yù)算給出的價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)，則需要于指定預(yù)算的人員取得聯(lián)系，詢問(wèn)其是否有特殊渠道獲得更低的價(jià)格，否則需要調(diào)整預(yù)算，將其調(diào)整到正常的市場(chǎng)價(jià)格范圍內(nèi)。再者，內(nèi)部審計(jì)人員需要注意分析預(yù)算中的每一項(xiàng)內(nèi)容，避免預(yù)算中出現(xiàn)浪費(fèi)成本或者成本虛高的問(wèn)題，同時(shí)也需要注意預(yù)算中低估市場(chǎng)價(jià)格以及少估用量的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員一旦發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題，就應(yīng)當(dāng)積極地進(jìn)行解決，努力將預(yù)算控制在科學(xué)合理的范圍內(nèi)。

3 結(jié)語(yǔ)

高校建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作中存在著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，其中最為常見(jiàn)的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)為，審計(jì)工作存在滯后性、人員風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)算不合理。對(duì)此，為了能夠有效地提升高校建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，需要積極地解決這些風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于審計(jì)工作存在滯后性的問(wèn)題，需要努力提升審計(jì)工作的有效性，對(duì)于人員風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題則可以采取完善項(xiàng)目規(guī)章管理制度的方法，對(duì)于預(yù)算不合理的問(wèn)題，可以通過(guò)規(guī)范預(yù)算審計(jì)流程進(jìn)行解決。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)以積極的態(tài)度去處理這些風(fēng)險(xiǎn)，能夠避免的風(fēng)險(xiǎn)就積極地避免，對(duì)于難以避免的風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)當(dāng)努力減少風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失。