高校實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)的策略分析

張 曦

(重慶電力高等?？茖W(xué)校，重慶 400053)

隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷擴(kuò)張，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部權(quán)力濫用的情況也隨之增加。財(cái)政部在2012年發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào))，首次對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)提出了規(guī)范性要求。2015年，財(cái)政部根據(jù)黨的十八屆四中全會(huì)精神，進(jìn)一步提出了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào))，從頂層設(shè)計(jì)的層面提出了指導(dǎo)意見(jiàn)。高校的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)繁多，資金渠道來(lái)源復(fù)雜，日常監(jiān)管的要求越來(lái)越高，各種碎片化的制度無(wú)法形成有效的管控體系，這嚴(yán)重阻礙了高校財(cái)務(wù)工作的有效開(kāi)展。

1 高校內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀分析

1.1 風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)薄弱

近幾年，隨著依法治國(guó)的各項(xiàng)舉措不斷深入推進(jìn)，各種規(guī)范性文件陸續(xù)出臺(tái)，具有操作層面的具體通知越來(lái)越多。信息的不對(duì)稱，導(dǎo)致外部政策與內(nèi)部制度無(wú)法得到及時(shí)有效的整合和更新。部分高校對(duì)內(nèi)控建設(shè)認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為該項(xiàng)任務(wù)只是財(cái)務(wù)部門的事情，且其他部門和教學(xué)院部都覺(jué)得內(nèi)控建設(shè)與他們毫無(wú)關(guān)系[1]。領(lǐng)導(dǎo)缺乏重視，沒(méi)有從高校整體的運(yùn)行環(huán)境來(lái)思考內(nèi)控建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)，職能部門應(yīng)付了事，只是將以前的制度拿來(lái)修訂完善，其他業(yè)務(wù)部門和教學(xué)院部參與的積極性不高，這一切造成內(nèi)控建設(shè)的實(shí)施流于形式[2]。導(dǎo)致許多風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)只能通過(guò)外部審計(jì)和專項(xiàng)檢查來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，最后盲目通過(guò)打補(bǔ)丁的方式碎片化地控制風(fēng)險(xiǎn)，讓高校的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)防控工作形成了惡性循環(huán)[3]。

1.2 內(nèi)部控制缺乏管控機(jī)制

在內(nèi)部控制的管理過(guò)程中，制度流程的設(shè)計(jì)和規(guī)范需要圍繞高校的實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)進(jìn)行，只有深入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，梳理和完善業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，同時(shí)配合有效的審核機(jī)制，才能形成閉環(huán)管理。但現(xiàn)狀是：部分高校單位層面缺乏統(tǒng)一的決策機(jī)制，無(wú)法對(duì)學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總體研判和決策；職能部門缺乏從自身專業(yè)角度出發(fā)，深入業(yè)務(wù)場(chǎng)景梳理各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的意識(shí)；業(yè)務(wù)部門和教學(xué)院部的管理人員疏于對(duì)自身崗位職責(zé)權(quán)限的理解，無(wú)法準(zhǔn)確判斷自身崗位環(huán)節(jié)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

內(nèi)部控制涉及的各項(xiàng)制度繁多，部門各專業(yè)領(lǐng)域有其局限性，同時(shí)缺乏溝通協(xié)調(diào)，無(wú)法形成合力，這導(dǎo)致各種制度之間的銜接度不夠，交叉環(huán)節(jié)出現(xiàn)重復(fù)、矛盾、漏洞等情況。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，容易造成經(jīng)辦人員在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)無(wú)法準(zhǔn)確理解和掌握制度，同時(shí)審核人員在審核過(guò)程中無(wú)據(jù)可依。這樣不僅控制不住風(fēng)險(xiǎn)，反而加大了風(fēng)險(xiǎn)防控的難度，這些都是制約高校實(shí)施內(nèi)控建設(shè)的障礙[4]。

1.3 內(nèi)控建設(shè)的信息化程度不高

高校的內(nèi)控建設(shè)起步較晚，部分高校對(duì)整體信息化建設(shè)沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)劃和布局，只是根據(jù)職能部門的業(yè)務(wù)需求來(lái)購(gòu)置信息化系統(tǒng)，內(nèi)控信息化的統(tǒng)籌考慮不足?，F(xiàn)在高校的主流財(cái)務(wù)系統(tǒng)都是基于C/S結(jié)構(gòu)的軟件，雖然保證了系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性，但是系統(tǒng)底層框架固化，系統(tǒng)設(shè)置復(fù)雜、呆板，無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)階段的業(yè)務(wù)需求，后續(xù)深化擴(kuò)展的可能性不高，無(wú)法與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效交互和深化應(yīng)用[5]。并且，系統(tǒng)僅具備數(shù)據(jù)管理功能，自定義程度不高，對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的應(yīng)用只停留在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的提取和分析上，達(dá)不到內(nèi)控信息化的管控要求，也很難形成圖形化界面和數(shù)字化展示的財(cái)務(wù)狀況全貌，因此無(wú)法為領(lǐng)導(dǎo)層提供輔助決策的數(shù)據(jù)分析。上述兩方面都是導(dǎo)致內(nèi)控信息化程度不高的原因。

2 內(nèi)控建設(shè)的策略分析

2.1 強(qiáng)化內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)控建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期不斷完善的工作，整個(gè)建設(shè)過(guò)程主要分為建設(shè)時(shí)期和常態(tài)化時(shí)期兩個(gè)階段，建設(shè)時(shí)期主要是通過(guò)對(duì)外部政策的梳理，對(duì)內(nèi)部管理制度的修訂完善，來(lái)形成內(nèi)部控制體系，讓高校整體運(yùn)行環(huán)境合法高效；常態(tài)化時(shí)期需要根據(jù)外部政策的變化，實(shí)時(shí)調(diào)整內(nèi)部管理制度，始終做到有法可依。

2.2 健全內(nèi)控建設(shè)機(jī)制

制訂詳實(shí)的實(shí)施方案和完善的組織架構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)保障。在此基礎(chǔ)上，牽頭部門要爭(zhēng)取單位領(lǐng)導(dǎo)的支持，主動(dòng)承擔(dān)起組織和協(xié)調(diào)工作，積極宣傳內(nèi)控建設(shè)的目的和意義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的有效規(guī)范可以降低學(xué)校和個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)，可以提高其他部門的參與程度；職能部門要形成跨部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，梳理各自專業(yè)領(lǐng)域的外部政策，對(duì)制度流程中涉及的交叉風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行探討并形成共識(shí)，修訂和完善管理制度，刪除重復(fù)、冗余的流程環(huán)節(jié)，提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)行環(huán)境，同時(shí)使溝通協(xié)調(diào)機(jī)制成為常態(tài)化時(shí)期的制度整合和問(wèn)題反饋的渠道；監(jiān)督部門根據(jù)內(nèi)部制度形成的內(nèi)部控制體系建立有效的監(jiān)督程序，不定期實(shí)施檢查，避免各環(huán)節(jié)流于形式。

內(nèi)部控制規(guī)范包含了預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)、工程、合同六大業(yè)務(wù)領(lǐng)域，每個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用場(chǎng)景都有相應(yīng)的制度流程進(jìn)行控制，如何讓制度流程中的管控環(huán)節(jié)參與有效控制是關(guān)鍵。通過(guò)細(xì)化各環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，梳理管控規(guī)則和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，將涉及定量數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)融入信息化系統(tǒng)中自動(dòng)控制，涉及主觀判斷的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)通過(guò)固化制度流程和落實(shí)崗位職責(zé)來(lái)進(jìn)行管控，從而實(shí)現(xiàn)線上線下的無(wú)縫銜接和制度流程的閉環(huán)管理。同時(shí)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)不高的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)簡(jiǎn)化流程和規(guī)則，下放相應(yīng)的權(quán)限和責(zé)任，讓內(nèi)控體系更加簡(jiǎn)潔、高效。

2.3 內(nèi)控信息化深化應(yīng)用

信息化是內(nèi)控建設(shè)的深化應(yīng)用，也是內(nèi)部控制的載體和手段。內(nèi)控建設(shè)最終想要的控制效果和自動(dòng)化的運(yùn)行環(huán)境，以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的交互利用都需要信息化來(lái)實(shí)現(xiàn)。

1)從整體層面分析，內(nèi)控信息化需要以業(yè)務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過(guò)制度和流程在系統(tǒng)中的定義，完善管控環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的配置，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)交互，形成完整的數(shù)據(jù)鏈條反映業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制全過(guò)程，讓最終的結(jié)果得到展示和再利用。

2)從業(yè)務(wù)層面分析，內(nèi)控建設(shè)主要涉及六大業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

預(yù)算業(yè)務(wù)的信息化：預(yù)算管理系統(tǒng)需要確保預(yù)算申請(qǐng)、審批、下達(dá)的流程符合內(nèi)控要求，完成基本預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)化配置，落實(shí)項(xiàng)目預(yù)算的項(xiàng)目庫(kù)預(yù)審制度，形成項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效目標(biāo)考核機(jī)制，通過(guò)其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)反饋績(jī)效目標(biāo)的完成情況，涉及主觀判斷的績(jī)效目標(biāo)要設(shè)置自評(píng)規(guī)則，由相關(guān)職能部門完成項(xiàng)目預(yù)算的自評(píng)，最終經(jīng)過(guò)預(yù)算績(jī)效考評(píng)會(huì)議確定考評(píng)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效考核的目的。同時(shí)，通過(guò)預(yù)算系統(tǒng)與采購(gòu)、合同、資產(chǎn)、工程、財(cái)務(wù)等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交互，實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金的占用，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的跟蹤，預(yù)算資金的完成情況等功能。

收支業(yè)務(wù)的信息化：收入業(yè)務(wù)通過(guò)建立統(tǒng)一的收入管理平臺(tái)，將學(xué)費(fèi)收入和零星收入事項(xiàng)的申請(qǐng)、審核、收費(fèi)、開(kāi)票環(huán)節(jié)放在平臺(tái)中進(jìn)行應(yīng)用；支出業(yè)務(wù)將通過(guò)移動(dòng)端和PC端的報(bào)銷平臺(tái)完成日常報(bào)銷的事前審批、事后報(bào)銷、憑證生成的閉環(huán)管理。通過(guò)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交互，完成項(xiàng)目預(yù)算數(shù)據(jù)、合同執(zhí)行數(shù)據(jù)、發(fā)票開(kāi)具數(shù)據(jù)、收入到賬數(shù)據(jù)、支出完成數(shù)據(jù)、資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)的應(yīng)用和展示，實(shí)現(xiàn)所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性。

采購(gòu)業(yè)務(wù)的信息化：通過(guò)采購(gòu)管理系統(tǒng)與預(yù)算管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交互，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)算數(shù)據(jù)與采購(gòu)數(shù)據(jù)的匹配，項(xiàng)目無(wú)預(yù)算、超預(yù)算的管控，項(xiàng)目預(yù)算資金的占用情況分析；通過(guò)采購(gòu)管理系統(tǒng)與合同管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交互，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)結(jié)果與合同簽訂的數(shù)據(jù)銜接。

資產(chǎn)業(yè)務(wù)的信息化：流動(dòng)資產(chǎn)需要通過(guò)核算系統(tǒng)進(jìn)行管控；固定資產(chǎn)通過(guò)資產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行流程固化和資產(chǎn)的明細(xì)管理，在實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)基本功能的情況下，主要的深化應(yīng)用方向是完成資產(chǎn)數(shù)據(jù)與賬務(wù)數(shù)據(jù)的交互，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)數(shù)據(jù)的價(jià)值賦值，完成財(cái)務(wù)憑證的自動(dòng)生成和憑證編號(hào)的反饋；通過(guò)與預(yù)算、采購(gòu)、合同、賬務(wù)等系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交互，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)明細(xì)數(shù)據(jù)的查詢，單個(gè)資產(chǎn)的源頭追溯。

工程業(yè)務(wù)的信息化：通過(guò)工程管理系統(tǒng)的流程固化，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、變更、驗(yàn)收、決算、評(píng)價(jià)的流程管控，通過(guò)與預(yù)算、采購(gòu)、合同、財(cái)務(wù)等系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交互，實(shí)現(xiàn)工程預(yù)算的管控，工程執(zhí)行進(jìn)度的追蹤，工程資金的使用進(jìn)度查詢，工程驗(yàn)收資料的應(yīng)用，工程項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)分析。

合同業(yè)務(wù)的信息化：通過(guò)合同管理系統(tǒng)與預(yù)算、采購(gòu)、工程、財(cái)務(wù)等系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交互，實(shí)現(xiàn)合同審簽過(guò)程中前端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的展示，合同印花稅的自動(dòng)計(jì)提，履約保證金繳納情況的查詢，合同金額的執(zhí)行等功能。

3 結(jié)語(yǔ)

學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)需要長(zhǎng)期不斷地完善業(yè)務(wù)制度和流程，優(yōu)化制度流程的管控方式，減少人工審核的風(fēng)險(xiǎn)，提升跨部門的協(xié)作能力，通過(guò)深化應(yīng)用各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)圖形化界面，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化展示學(xué)校各項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)，提供輔助學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層決策的數(shù)據(jù)分析，從而提高學(xué)校整體的內(nèi)控建設(shè)水平。