數(shù)字稅潮起，中國要跟上嗎？

陳千凌

在今年的全國“兩會”上，“數(shù)字稅”成為多位代表委員重點(diǎn)關(guān)注的話題。

全國政協(xié)常委、民建中央副主席周漢民提出，為防數(shù)據(jù)濫用，必要時(shí)可制定專門法規(guī)，對數(shù)字資產(chǎn)征稅。

全國政協(xié)委員、中國財(cái)政科學(xué)研究院院長劉尚希則在接受媒體采訪時(shí)表示，互聯(lián)網(wǎng)平臺公司快速成長，帶來可觀的稅收收入，但這些稅收其實(shí)是分散在全球或全國的購買者、使用者提供的，這會帶來稅收分配的問題。

而民進(jìn)中央提交的一份關(guān)于縮小居民收入差距的提案也指出，出臺數(shù)字稅等稅種對收入進(jìn)行分配調(diào)節(jié)，加快“數(shù)字稅”立法，并完善相關(guān)稅收配套政策。

事實(shí)上，數(shù)字稅浪潮已在全球興起。據(jù)人民網(wǎng)數(shù)據(jù)，2020年以來，無論法國、英國、意大利等發(fā)達(dá)國家，還是印度、肯尼亞等發(fā)展中國家，全球已經(jīng)有30多個國家相繼宣布對跨國互聯(lián)網(wǎng)巨頭征收數(shù)字稅?？梢灶A(yù)見的是，未來征收這項(xiàng)稅款的國家將繼續(xù)增加。

那么，我們就要問了，數(shù)字稅究竟為何重要？征稅背后又反映了怎樣的國際趨勢？中國應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對？

數(shù)字稅為何重要？

隨著新一輪科技和產(chǎn)業(yè)革命席卷全球，數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷蓬勃壯大，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為重要的生產(chǎn)要素。據(jù)中國信息通信研究院發(fā)布的報(bào)告《全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)新圖景（2020年）——大變局下的可持續(xù)發(fā)展新動能》顯示，全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中地位持續(xù)提升，數(shù)字經(jīng)濟(jì)占GDP比重已由2018年的40.3%增長至2019年的41.5%，提升1.2個百分點(diǎn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對全球經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)持續(xù)增強(qiáng)。

既然數(shù)字型企業(yè)從發(fā)展中獲利，那么對其征稅也是必然之舉。正如周漢民所言，“數(shù)據(jù)產(chǎn)品核心是產(chǎn)品，數(shù)據(jù)服務(wù)平臺核心是服務(wù)，既然沒有脫離產(chǎn)品和服務(wù)的屬性就應(yīng)該納稅。這屬于所得稅的范疇，無非它的來源是數(shù)字收益?！?/p>

就目前形勢來看，數(shù)字型平臺企業(yè)所獲取的收益與付出卻極不對等。從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的角度來看，相比傳統(tǒng)企業(yè)，數(shù)字型平臺企業(yè)能夠以更少的固定投入、更低的經(jīng)營杠桿，獲取更大的收益，且邊際成本和資產(chǎn)貶值幾乎為零。由于這種先發(fā)優(yōu)勢，傳統(tǒng)行業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)一開始就沒有站在同一起跑線上。

此外，由于互聯(lián)網(wǎng)具有數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化的特點(diǎn)，平臺企業(yè)具有天然的避稅優(yōu)勢，大量虛擬、跨境數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)并未被納入現(xiàn)有稅收征管體系，這進(jìn)一步加劇了經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的不公平性。

據(jù)中國人民大學(xué)重陽金融研究院的《中國財(cái)稅研究報(bào)告——基于上市公司的測算》報(bào)告顯示，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的平均稅率遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)實(shí)體行業(yè)。2017年，信息傳遞、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)平均稅率為17.46%，僅高于農(nóng)林牧漁業(yè)，相比之下，制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)稅率均高于25%。

從公眾的視角來看，數(shù)以億計(jì)的互聯(lián)網(wǎng)用戶是數(shù)據(jù)的真正創(chuàng)造者。用戶們無償提供自己的偏好、隱私，平臺企業(yè)借助技術(shù)優(yōu)勢獲取這些信息，并加工、定價(jià)，作為生產(chǎn)要素加以利用或者出售。平臺企業(yè)由此賺得盆滿缽滿，但作為用戶的我們，不僅沒從無償貢獻(xiàn)的數(shù)據(jù)中獲取直接收益，還要時(shí)時(shí)受到精準(zhǔn)廣告“轟炸”、大數(shù)據(jù)殺熟、隱私泄露等問題的困擾。

第三方機(jī)構(gòu)Fair Tax Mark在2019年的調(diào)研報(bào)告顯示，亞馬遜、谷歌、蘋果、臉書、微軟、網(wǎng)飛六家美國公司在過去十年里，應(yīng)納稅額和實(shí)納稅額的差值高達(dá)1553億美元，而其中尤以亞馬遜為最。

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主弗里德曼在《經(jīng)濟(jì)增長的道德意義》一書中提出，好的經(jīng)濟(jì)增長應(yīng)該帶來道德水平的提升。當(dāng)過于強(qiáng)調(diào)效率，把道德從效率剝離出來，經(jīng)濟(jì)也難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)增長。政府作為公眾代表，自然有必要發(fā)揮經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，以在效率與公平之間維持平衡。

目前有大量虛擬、跨境數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)并未被納入現(xiàn)有稅收征管體系。圖/視覺中國

不過，征收數(shù)字稅的導(dǎo)火索，則是跨國平臺企業(yè)的利益分配失衡引發(fā)的。

一方面，數(shù)字型平臺企業(yè)飛速壯大，頭部企業(yè)往往集中在發(fā)達(dá)國家，卻從世界各地攫取收益。例如，2019年的《財(cái)富》世界500強(qiáng)的排行榜上，蘋果、谷歌、微軟、臉書等美國公司躋身全球最賺錢50家公司之列，它們?yōu)槊绹嵢×司揞~“數(shù)字貿(mào)易順差”。

另一方面，這些跨國巨頭在實(shí)踐中往往會利用不同國家的稅率高低套利。據(jù)美國福布斯網(wǎng)站報(bào)道，法國財(cái)政部部長勒梅爾曾指責(zé)，美科技巨頭如蘋果、谷歌和臉書通過將歐洲總部設(shè)在愛爾蘭和盧森堡等“避稅天堂”，它們在法國、德國等地開展業(yè)務(wù)賺得盆滿缽滿，卻享受著愛爾蘭和盧森堡的低稅收待遇，這顯然有失公平。

疫情也催生了數(shù)字稅。疫情對世界各國產(chǎn)生巨大沖擊，社會公共開支激增、經(jīng)濟(jì)增長疲軟，各國政府為了彌補(bǔ)赤字迫切需要尋找新的稅基。

正如法國財(cái)政部部長勒梅爾所言，“數(shù)字稅從未像現(xiàn)在這樣合法和必要。疫情之下，科技巨頭的業(yè)務(wù)表現(xiàn)要比其他所有行業(yè)都好，因此需要承擔(dān)更多的義務(wù)。”

馬克思曾言，稅收是喂養(yǎng)政府的奶娘。無論哪一個國家，都不希望自己國家“喂養(yǎng)”了其他國家的企業(yè)。所以，自去年底開始，各國掀起了一股“反對跨國薅羊毛”的數(shù)字稅浪潮，在法國開了第一槍后，意大利、英國、澳大利亞、印度等30個國家都紛紛宣布了征收數(shù)字稅的計(jì)劃。

其實(shí)，從國際視角來看，數(shù)字稅本質(zhì)是跨國公司利潤在國家間的再分配，這背后反映的是各國經(jīng)濟(jì)形態(tài)進(jìn)化不均衡背景下的利益沖突。數(shù)字經(jīng)濟(jì)落后國不甘于淪為先進(jìn)國的數(shù)據(jù)來源地和數(shù)字服務(wù)傾銷市場，它們希望通過稅收再分配，縮小與發(fā)達(dá)國家的數(shù)字鴻溝。因此，征收數(shù)字稅是全球各國的大勢所趨，而數(shù)字稅也僅僅是掀開國際數(shù)字爭端的一角。

數(shù)字稅征收難在哪兒？

雖然數(shù)字稅的征收是大勢所趨，但是政策的落地卻面臨著巨大的困難與挑戰(zhàn)，怎么征、征多少、會帶來什么影響，都存在種種問題與質(zhì)疑。

首先，雖然可以肯定“數(shù)字創(chuàng)造了巨大價(jià)值”，但是誰，又是在哪兒創(chuàng)造了價(jià)值，創(chuàng)造了多少價(jià)值，卻是很難衡量的，這對傳統(tǒng)稅制最重要的幾大規(guī)則構(gòu)成了全面挑戰(zhàn)：

第一，傳統(tǒng)的計(jì)稅方式是以企業(yè)注冊地來決定稅收收入歸屬的，但數(shù)字型平臺企業(yè)一方面能夠依賴網(wǎng)絡(luò)技術(shù)大規(guī)模遠(yuǎn)程擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具有“一點(diǎn)運(yùn)營、服務(wù)全國”甚至“服務(wù)世界”的特征，顯然對傳統(tǒng)稅種的屬地征收原則帶來了新的挑戰(zhàn);另一方面，網(wǎng)絡(luò)交易具備流動性、虛擬性等特點(diǎn)，往往會產(chǎn)生信息不對稱問題，平臺易實(shí)施避稅行為，這進(jìn)一步加大了確定應(yīng)稅行為和應(yīng)稅活動實(shí)際發(fā)生地的難度。

第二，稅基度量也是個問題，其他要素都有明確的市場定價(jià)，勞動力有“工資率”，資本有“資本收益”，但是數(shù)據(jù)創(chuàng)造的價(jià)值應(yīng)如何度量？

其次，即使數(shù)字稅能夠順利征收，但征稅之后，產(chǎn)生的“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”問題如何解決？

以法國為例，據(jù)德勤會計(jì)師事務(wù)所和法國TAJ律師事務(wù)所的研究報(bào)告測算，自法國數(shù)字稅開始征收到2019年，增加的稅收負(fù)擔(dān)主要由使用數(shù)字平臺的消費(fèi)者或企業(yè)售賣方承擔(dān)，而非大型科技公司。到2019年，征收數(shù)字稅帶來的額外稅收負(fù)擔(dān)有55%被消費(fèi)者承擔(dān)，有40%被使用數(shù)字化平臺經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)所承擔(dān)，只有約5%的稅負(fù)是由大型科技公司所承擔(dān)。

總體而言，大型科技公司由于在市場中占據(jù)優(yōu)勢地位，能將大部分稅收轉(zhuǎn)嫁給其他納稅主體，僅需承擔(dān)極小一部分稅負(fù)。因此開征數(shù)字稅的一大挑戰(zhàn)就是如何應(yīng)對稅收轉(zhuǎn)嫁，盡量減少對消費(fèi)者和中小企業(yè)的負(fù)面影響。

再次，數(shù)字稅所產(chǎn)生的影響也需要多方權(quán)衡，數(shù)字稅征收是否對中國的市場化、法治化、國際化營商環(huán)境有不利影響？對外視角看，是否會遏制本土數(shù)字企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新？從外部視角看，是否會不利于“引進(jìn)來”外國高技術(shù)企業(yè)，以及本國企業(yè)“走出去”？

最后，即使我們大費(fèi)周折，終于解決了種種問題，但回過頭來看，征稅過程中產(chǎn)生的技術(shù)投入是否低于稅收總額？成本是否能夠覆蓋收益？

行動越慢、代價(jià)可能越大

對于中國而言，必須把開征數(shù)字稅提上日程，而且行動越慢、代價(jià)越大。以國際視角來看，從發(fā)達(dá)國家到發(fā)展中國家，數(shù)字稅的全球化趨勢已變得越來越普遍，中國已經(jīng)滯后。

一方面，中國大型科技企業(yè)的數(shù)量僅次于美國，部分歐盟成員國的數(shù)字稅計(jì)劃中更是點(diǎn)名提到中國互聯(lián)網(wǎng)龍頭企業(yè)，這意味著倘若以歐盟為藍(lán)本的數(shù)字稅改革在全球范圍內(nèi)推廣，中國企業(yè)將首當(dāng)其沖。

另一方面，境外數(shù)字企業(yè)已經(jīng)從中國取得大額銷售收入，且這類銷售的規(guī)模越來越大，但中國對其中的“低價(jià)值進(jìn)口部分”卻還未征收增值稅。自己不征收、別國搶先征收，就是將稅收蛋糕拱手讓人。

更進(jìn)一步，盡早參與數(shù)字稅全球方案的研究和制定，這意味著規(guī)則權(quán)、話語權(quán)的爭奪，意味著能在“數(shù)字主權(quán)”爭奪中搶得一定先機(jī)。

以國內(nèi)視角來看，數(shù)字稅征收除了能縮小行業(yè)間收入分配差距等作用，還應(yīng)與當(dāng)下的反壟斷的背景結(jié)合來看。

目前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)顯著的“馬太效應(yīng)”，平臺規(guī)模越大、積累用戶越多、掌據(jù)數(shù)據(jù)也就越多，從中獲取的收益也就越多，這會進(jìn)一步促進(jìn)平臺發(fā)展壯大，從而形成“強(qiáng)者愈強(qiáng)”的格局。

據(jù)中國信息通信研究院數(shù)據(jù)顯示，截至2020年三季度，互聯(lián)網(wǎng)TOP10企業(yè)市值在行業(yè)內(nèi)占比達(dá)83%，同比增速為15.2%，而其中三家頭部企業(yè)的市值增長則超過了30%。以互聯(lián)網(wǎng)廣告的利潤分配為例，2019年，中國互聯(lián)網(wǎng)廣告總收入約為4367億元人民幣，占總體廣告收入50%以上，前五大互聯(lián)網(wǎng)巨頭占據(jù)了近七成市場份額。

大型平臺企業(yè)的蛋糕份額越來越多，中小企業(yè)越來越少，這可能會導(dǎo)致大量中小企業(yè)退出市場，這種后果會導(dǎo)致服務(wù)價(jià)格不再圍繞其價(jià)值波動，不僅擾亂市場秩序，而且會損害消費(fèi)者的利益，對整個數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展將產(chǎn)生重大不利影響。

古有言：不患寡而患不均。鑒于數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)占據(jù)中國經(jīng)濟(jì)三分之一以上的體量，并將持續(xù)發(fā)展壯大。所以必須盡早把數(shù)字稅征收提上日程。通過數(shù)字稅的實(shí)施來引導(dǎo)頭部互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)意識到市場公平競爭的重要性，并促進(jìn)傳統(tǒng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提質(zhì)升級、中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新，建立更加公平、更可持續(xù)發(fā)展的市場體系。

但稅收作為促進(jìn)公平的一個手段，其本質(zhì)也要注意效率與公平的關(guān)系，即如何在營造公平有序的競爭環(huán)境之中，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大。

對此，應(yīng)將重點(diǎn)放在大型平臺企業(yè)身上，而對中小企業(yè)“網(wǎng)開一面”。在這一點(diǎn)上可以參考法國經(jīng)驗(yàn)，法國數(shù)字稅的征收對象是年?duì)I業(yè)額超過7.5億歐元，及在法國收入超2500萬歐元的數(shù)字型平臺企業(yè)，明顯是為了保護(hù)中小型數(shù)字公司。與此同時(shí)，法國還為企業(yè)提供了大量的研究和開發(fā)補(bǔ)貼，僅在2018年，法國對境內(nèi)企業(yè)的研發(fā)支出適用43%的稅收補(bǔ)貼率，是經(jīng)合組織成員國中最高的。

中國的“十四五”規(guī)劃和2035遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要指出，堅(jiān)持放管并重，促進(jìn)發(fā)展與規(guī)范管理相統(tǒng)一，構(gòu)建數(shù)字規(guī)則體系，營造開放、健康、安全的數(shù)字生態(tài)。既然是生態(tài)，那必然要減少個別主體的負(fù)外部性、調(diào)節(jié)不同主體之間的利益分配，以生態(tài)多物種的共同繁榮為最終目標(biāo)。