會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計分析

■沈添

市場經(jīng)濟的發(fā)展和世界市場的形成讓現(xiàn)階段的企業(yè)面臨著越來越大的運營壓力和運營風(fēng)險。同時企業(yè)活動也變得更加復(fù)雜、頻繁，在這樣的情況下財務(wù)舞弊行為對于企業(yè)而言會產(chǎn)生至關(guān)重要的影響，會進一步增大企業(yè)的運營壓力和運營風(fēng)險，同時也會增加會計事務(wù)所的審計風(fēng)險，破壞會計事務(wù)所的信譽。如何有效的分析財務(wù)舞弊行為，及時的識別財務(wù)舞弊，降低財務(wù)舞弊行為對于客戶企業(yè)所產(chǎn)生的消極影響也是會計師事務(wù)所需要著重考慮的問題。

一、財務(wù)舞弊與審計風(fēng)險的概念內(nèi)涵

財務(wù)舞弊指的是企業(yè)在運營的過程當中利用自身職務(wù)之便將企業(yè)的財務(wù)情況進行蓄意的隱瞞、虛報或謊報的行為。這種情況導(dǎo)致審計結(jié)果與實際情況存在著極大的出入，使投資者無法獲得真實、有效且全面的數(shù)據(jù)，進而大大降低了決策的科學(xué)性和合理性。

審計風(fēng)險主要是指會計師事務(wù)所受當事人委托承辦有關(guān)審計、會計、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的過程當中，無法有效地發(fā)現(xiàn)信息當中存在的錯誤數(shù)據(jù)，進而導(dǎo)致所提出的意見并不科學(xué)合理，也無法有效的甄別企業(yè)在運營過程當中面臨的運營風(fēng)險，進而導(dǎo)致決策者制定錯誤的決策，為企業(yè)帶來更大的運營風(fēng)險，同時也會大大影響會計師事務(wù)所本身的信譽，對于會計師事務(wù)所本身以及相關(guān)的投資者都會產(chǎn)生至關(guān)重要的影響，帶來無法預(yù)估的風(fēng)險。

二、造成會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的主要原因

1.財務(wù)舞弊行為較為常見。

財務(wù)舞弊行為是一種較為常見的違規(guī)操作的行為。因為現(xiàn)階段市場經(jīng)濟的發(fā)展，讓企業(yè)面臨著越來越大的運營壓力和運營風(fēng)險。企業(yè)出于各種利益驅(qū)動會做大或做小企業(yè)的利潤，造成審計數(shù)據(jù)不準確的情況，或是為了融資需求做大企業(yè)的利潤，或是為了逃避稅負，做小企業(yè)賬面上的利潤。除此之外很多管理者也會為了自身的利益選擇虛報數(shù)據(jù)。在這樣的情況下審計人員所收到的數(shù)據(jù)往往是不真實的，隱藏、虛報、造假的數(shù)據(jù)將會大大擴大審計風(fēng)險，讓審計所得的數(shù)據(jù)不夠科學(xué)，無法有效地反映企業(yè)的真實情況，進而也就無法根據(jù)數(shù)據(jù)提供準確的意見。

2.會計師事務(wù)所自身問題。

市場經(jīng)濟的發(fā)展讓各行各業(yè)都受到了極大的沖擊，各個行業(yè)的競爭都變得越來越激烈，審計行業(yè)也同樣如此。現(xiàn)階段會計師事務(wù)所行業(yè)低價競爭的問題十分常見。會計師事務(wù)所為了降低運營成本，保障自身的利潤空間，在審計工作開展的過程當中對于企業(yè)的了解程度相對較低，并沒有做足調(diào)查，對于企業(yè)的規(guī)章制度、企業(yè)的信用狀況、制度執(zhí)行情況以及企業(yè)審計人員的審計流程都沒有做出較為全面的了解，這也就導(dǎo)致了在分析財務(wù)數(shù)據(jù)的過程當中無法及時的發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊的情況。而一些中小型的會計師事務(wù)所為了保障日常工作的正常開展，對于相關(guān)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)要求相對較低，致使審計工作人員的專業(yè)能力和專業(yè)技術(shù)水平參差不齊，高低不一。會計事務(wù)所內(nèi)部為了節(jié)省成本提高工作效率也缺乏有效的復(fù)核制度，進而大大提升了審計風(fēng)險，讓審計工作開展的質(zhì)量和效率無法得到有效的保障。

3.外部單位不配合。

例如向銀行、向被審計企業(yè)的客戶、被審計企業(yè)的供應(yīng)商都需要進行數(shù)據(jù)征詢或者是訪談。這樣才可以對于被審計企業(yè)有更加深入的了解，但是在實踐操作的過程當中往往因為與自身利益相關(guān)性較低，導(dǎo)致第三方不愿意回復(fù)會計師事務(wù)所提出的問題，這就大大延長了會計師事務(wù)所在審計工作開展過程當中的時間周期，在獲取數(shù)據(jù)的過程中耗費了大量的時間，進一步提高了審計成本。而有的第三方為了維護自身的經(jīng)濟利益，往往會選擇性的回答問題，所提供的數(shù)據(jù)的真實性和準確性有待商榷，這也就進一步加大了審計風(fēng)險，無法有效地保障審計質(zhì)量。

三、會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計風(fēng)險的有效措施

1.有效遴選客戶。

事實上會計師事務(wù)所本身也面臨著較大的運營風(fēng)險和運營壓力，某些業(yè)務(wù)的承接與否則需要充分掂量，明確會計師事務(wù)所本身的能力極限。這樣一方面可以保證會計師事務(wù)所的信譽，另外一方面也可以保證審計工作的科學(xué)性。有效的遴選客戶是會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計風(fēng)險的一個重要的基礎(chǔ)和前提。

會計師事務(wù)所首先需要對于自身的審計能力和自身的風(fēng)險承受能力進行有效的評估，然后對于審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險和客戶企業(yè)的誠信情況進行有效的調(diào)查，綜合多方風(fēng)險進行有效的分析，最后決定是否接受客戶的委托，保障所接的業(yè)務(wù)在自身的能力范疇之內(nèi)，進而有效地降低審計風(fēng)險。

2.制定科學(xué)的審計計劃。

計劃的制定可以讓審計工作的開展更加科學(xué)，更加規(guī)范，也更加有序。為了保證審計工作的有效落實，科學(xué)的審計計劃是十分必要的。現(xiàn)階段很多企業(yè)受到經(jīng)濟利益的驅(qū)使和影響，管理手段并不科學(xué)，且管理方法較為多樣，這就導(dǎo)致了財務(wù)舞弊的空間是相對較大的，進而讓財務(wù)舞弊的行為變得越來越常見。在這樣的情況下就需要會計師事務(wù)所制定明確的審計計劃，在接收業(yè)務(wù)之后合理的安排審計團隊內(nèi)部的各個工作人員的工作范疇，并且保障時間周期，明確時間安排，按照審計程序來合理的收集信息，通過充足的信息收集來為審計工作的開展提供更多的依據(jù)，通過多方數(shù)據(jù)的收集有效的甄別企業(yè)內(nèi)部是否存在財務(wù)舞弊的行為。數(shù)據(jù)的整合和分析是保證工作有效開展的一個重要依據(jù)，尤其是審計工作更是如此，只有這樣才可以為投資者提供更多的具備較高科學(xué)性的審計意見。

需要注意的是，會計師事務(wù)所作為市場中的一個重要主體，其本身也是面臨著一定的運營壓力和運營需求的。一切審計工作的開展都無法擺脫成本的支配，在這樣的情況下就需要合理的審計收費來支撐審計工作的有效開展，如果無法獲得合理的回報，那么會計師事務(wù)所為了保證利潤空間不可避免的就會降低人員配備需求和縮短審計周期，這也就導(dǎo)致了審計信息不夠科學(xué)，不夠合理，讓審計工作陷入了惡性循環(huán)，讓財務(wù)舞弊行為更加肆意猖獗，加大了審計風(fēng)險。為此就需要會計師事務(wù)所根據(jù)實際的業(yè)務(wù)需求，在確定審計計劃以及時間安排之后，確定合理的且充足的審計收費，保證審計工作的有效落實。

3.優(yōu)化審計手段。

方法和手段的選擇對于工作開展的質(zhì)量和效率也會產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。想要進一步提高審計工作的科學(xué)性和合理性，保障審計工作的開展可以有效的減少財務(wù)舞弊的行為，為投資者提供更為科學(xué)的借鑒意見，就需要審計手段進一步的豐富和優(yōu)化，滿足現(xiàn)階段投資者的多元化需求。工作手段的優(yōu)化離不開時代的影響和信息技術(shù)的支撐?，F(xiàn)今時代是互聯(lián)網(wǎng)時代和數(shù)字化時代，互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)的推廣和普及讓人們無時無刻不處于信息數(shù)據(jù)的洪流下。在這樣的情況下人們對數(shù)據(jù)信息獲取的途徑更加多樣，且更加便捷，時效性更強，精確度更高。相關(guān)的工作人員則需要結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢有效的優(yōu)化審計手段，將審計手段與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)充分融合，更廣泛地使用計算機審計，提高審計的精確性、科學(xué)性、實效性和智能性。這一方面可以提高審計工作的效率和質(zhì)量，另外一方面也可以有效的降低審計周期和時間成本，一舉多得，應(yīng)當引起關(guān)注并有效的落實于實踐當中。

4.加強審計職能部門的配合。

財務(wù)舞弊行為對于企業(yè)和市場都會產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。因此，財務(wù)舞弊的惡劣性是不容忽視的。除了會計師事務(wù)所需要引起重視以外，各職能部門也需要投入到財務(wù)舞弊行為的遏制當中。通過會計師事務(wù)所與職能部門的配合，對財務(wù)數(shù)據(jù)進行反復(fù)核驗以堵塞漏洞。這里講的職能部門主要包括內(nèi)部職能部門和外部職能部門，內(nèi)部職能部門指的是會計師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)當建立對內(nèi)的審核和監(jiān)督機制，外部職能部門指的是應(yīng)當強化對于外部數(shù)據(jù)的核驗和收集，強化審計程序，防范財務(wù)報表誤報風(fēng)險，在這樣的情況下就需要構(gòu)建出會計師事務(wù)所本身工作規(guī)范、內(nèi)部職能部門對內(nèi)數(shù)據(jù)檢查、外部職能部門對外數(shù)據(jù)核驗三位一體的審計體系和管理機制。按照相關(guān)的審計流程和審計標準對數(shù)據(jù)和信息進行有效的遴選和甄別，并且進行科學(xué)的分析和研究。通過提高配合度來保證審計工作的有效落實，減少財務(wù)舞弊行為的出現(xiàn)。為此就需要加強溝通，引入信息平臺，通過信息平臺來及時的交互信息，并且統(tǒng)一口徑和標準，以此來加強會計師事務(wù)所與職能部門之間的配合。

四、結(jié)束語

會計師事務(wù)所作為一個以咨詢?yōu)橹鞯氖袌鲋黧w，想要更為長久的運營在市場中，維持信譽，保障審計工作的有效性是十分必要的。但是就現(xiàn)階段來看會計師事務(wù)所在運營和完成業(yè)務(wù)的過程當中仍舊存在著一些問題，如果財務(wù)舞弊行為不能被及時的發(fā)現(xiàn)，為投資企業(yè)和會計師事務(wù)所本身都埋下了極大的發(fā)展隱患，需要做出革新和完善。