基于平衡計分卡的醫(yī)院內部控制建設初探

■鄭立定

一、平衡計分卡主要思想

平衡計分卡（簡稱BSC）的理念最早出現(xiàn)在美國，由著名的經濟學者RobertKaplan 和DavidNorton 提出，這兩名學者通過對12 家樣本企業(yè)研究發(fā)現(xiàn)，平衡計分卡在業(yè)績評價過程中能夠更為客觀、科學、準確的反應其基本情況，這項研究為綜合業(yè)績評價系統(tǒng)的產生奠定了堅實的基礎。隨著經濟的不斷發(fā)展，改革開放之后，這種綜合業(yè)績評價方法逐漸的成為我國企業(yè)管理中的“新寵”，不僅在經營管理中成為了戰(zhàn)略目標達成的有力推手，甚至還為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和執(zhí)行提供了助力。平衡計分卡在進行戰(zhàn)略規(guī)劃的過程中主要是以圖、表、卡直觀的形式展現(xiàn)，其在實施的過程中打破了傳統(tǒng)觀念對績效管理的認知，核心思想主要涵蓋了財務（Financial）、顧客（Customer）、內部流程（Internal Business Processes 及學習與成長（Learning and Growth）四個方面，通過四個內容相互驅動，相互聯(lián)系，從而組建成一項新的戰(zhàn)略軌跡，可以說平衡計分卡是績效管理上的一種創(chuàng)新。

醫(yī)院經營的過程中財務管理的基本模式下，衡量業(yè)績的標準還是沿用財務報表數(shù)據(jù)信息，但是這種方法只能對過去發(fā)生的經濟事項進行反饋，缺乏前瞻性，尤其是在涉及投資、融資等內容上。在醫(yī)療改革不斷深入的今天，醫(yī)院信息化建設、運營管理精細化、財務風險管理等等要求不斷深入，傳統(tǒng)的業(yè)績管理方法已經難以滿足醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展的要求。在大環(huán)境的影響下平衡計分卡彌補了傳統(tǒng)績效管理的缺陷，通過四個維度之間的相互配合，科學的審視了醫(yī)院經營和業(yè)績之間的關系，打破了傳統(tǒng)財務數(shù)據(jù)信息考量醫(yī)院業(yè)績的局限性，將醫(yī)院的組織“戰(zhàn)略”轉為了“行動”戰(zhàn)略，提升了醫(yī)院的內部控制水平，達到了醫(yī)院提質增效的目的。

二、平衡計分卡主要內容

上面闡述了平衡計分卡的主要思想，那么現(xiàn)在我們需要思考的是：平衡計分卡到底要“平衡什么”。根據(jù)平衡計分卡的內容不難發(fā)現(xiàn)，平衡計分卡主要平衡的是財務指標與非財務指標的關系，長期目標和短期目標的關系，內部經營和外部監(jiān)管的關系，管理業(yè)績和經營業(yè)績等眾多的關系內容。通過上述分析不難發(fā)現(xiàn)，平衡計分卡最終就是要實現(xiàn)各個方面之間的平衡，促進醫(yī)院可持續(xù)經營和發(fā)展。

我們在平衡計分卡的基礎上研究醫(yī)院內部控制建設，除了掌握四個基本的內容之外，還要對其他的內容進行拓展，包括平衡擁有者和經營者、管理者和員工、患者和醫(yī)者之間的關系，從而更好的完善內部控制方案。在這個過程中，每個角度的重要性取決于角度的本身和指標的選擇是否與醫(yī)院戰(zhàn)略目標相一致，同時平衡計分卡的四個維度也形成了一個緊密聯(lián)系的因果關系鏈。其中的戰(zhàn)略目標和衡量指標是相互聯(lián)系的，這種聯(lián)系不僅包括因果關系，而且包括結果的衡量和引起結果的過程的衡量相結合，最終綜合反映組織戰(zhàn)略目標，即愿景和戰(zhàn)略。如下圖所示：

1.財務層面。

平衡計分卡的財務方面列示了組織的財務目標和分項指標，可以顯示醫(yī)院的戰(zhàn)略及其實施和執(zhí)行是否對改善醫(yī)院盈利、資產增值保值、經營發(fā)展有幫助。醫(yī)院財務目標的制定最終的走向都是經濟效益實現(xiàn)，因此，在進行衡量的過程中常常用到一些財務指標，例如，毛利率、投入產出比、資金周轉率、成本費用等，也可能是醫(yī)療收入的迅速提高或創(chuàng)造現(xiàn)金流量。

2.顧客層面。

顧客層面平衡計分卡主要是有效的衡量業(yè)務單位與目標客戶在市場中的關系，在這個過程中常常涉及到一些非財務指標。例如，客戶的滿意程度、客戶的投訴率等。醫(yī)院與一般的經營企業(yè)不同，因此，在顧客層面可以針對醫(yī)院的實際情況，在客戶維度下增設新的考量指標，如衛(wèi)生醫(yī)療效益、生態(tài)環(huán)境效益和政治效益。通過這些指標內容的設定，能夠全面的定位醫(yī)院與患者之間的救助計劃，為醫(yī)院長期經濟利潤的實現(xiàn)打下基礎。

3.內部流程層面。

平衡計分卡中的內部流程層面是以政府要求和滿足患者需求進行的兩條線，在這個過程中，針對不同的患者需求，對客戶進行細分，滿足醫(yī)院履行政府職能的同時，還能夠提升患者的滿意度。在實務操作的過程中醫(yī)院可以通過病床使用率、人均醫(yī)療收入、醫(yī)院事故發(fā)生率等指標衡量內部流程的基本情況，從而細化各項業(yè)務環(huán)節(jié)，完善內部業(yè)務流程體系。

4.學習與成長層面。

平衡計分卡中的學習和成長能力方面確認了醫(yī)院為實現(xiàn)長期目標而必須進行對未來的投資，包括對雇員的能力、醫(yī)療儀器設備的更新等內容。學習與成長層面能夠就未來醫(yī)院發(fā)展需求進行基礎框架的確定，這對于未來醫(yī)院長期效益的實現(xiàn)意義重大。不僅如此，在學習與成長層面，還需要注重員工專業(yè)技能等內容的培訓，通過員工技能水平的提升，為醫(yī)院的發(fā)展打好堅實的人才基礎。

三、醫(yī)院內部控制與平衡計分卡的融合

現(xiàn)在管理制度應用的過程中，內部控制不僅僅是降低成本、制約員工日常行為的手段，更是醫(yī)院自我協(xié)調的重要機制，內部控制實施之后，能夠強化資金的監(jiān)督和使用，保證會計信息的謹慎性和可靠性，強化自身管理能力，提升醫(yī)院的經濟利潤。在上述的分析中平衡計分卡的核心理念就是平衡醫(yī)院中的各項績效關系，但是，在實務操作的過程中，如何將內部控制與平衡計分卡進行有效的融合是難點也是重點。以醫(yī)療體制改革為大的背景，可以從如下幾個方面著手進行：

1.財務上面的融合。

要加強內部控制首先就要從財務上對醫(yī)院實行全面的預算管理，為實現(xiàn)政府開辦醫(yī)院經濟效益和社會效益最大化鋪平道路，而平衡計分卡中重點強調了醫(yī)院要對政府負責，也就是要保證政府的權益不受損害，直接反映了醫(yī)院經濟效益和社會效益最大化的目標，從這一點上來講，平衡計分卡與內部控制建設是一致的。

2.內部流程上的融合。

醫(yī)院傳統(tǒng)的財務管理模式與現(xiàn)代管理制度有很多內容不夠貼合，導致很多問題的出現(xiàn)，這種情況下，醫(yī)院需要對內部控制體系進行重新的構建，內部控制流程需要簡化和重塑。平衡計分卡一直強調重視業(yè)務流程梳理，強化業(yè)務流程管理和設計是為了實現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標，在這一點上兩者不謀而合。

3.顧客和員工學習和成長能力上的融合。

平衡計分卡在對待顧客方面提出了深入的要求，其目的就是增強醫(yī)院對患者的疾病救治效能和醫(yī)療費用控制水平，為實現(xiàn)醫(yī)院經濟效益和社會效益最大化目標奠定堅實基礎。而醫(yī)院加強內部控制的原始目標也是為了實現(xiàn)各項經營和非經營業(yè)務活動合法合規(guī)，其也是通過加強企業(yè)內部的管理來實現(xiàn)。兩者都是通過加強對醫(yī)院員工的培訓和進一步深造，來提高醫(yī)院員工的整體素質，從而更好的為醫(yī)院創(chuàng)造價值。

從總體上來講，內部控制和平衡計分卡評價醫(yī)院內部績效都是統(tǒng)一于為患者提高高效價優(yōu)的醫(yī)療服務這一目標。一套綜合的績效管理體系需要涵蓋一些列的指標，而且這些指標又要相互聯(lián)系，相輔相成。內部控制需要平衡計分卡方法的介入從而更好的提升整體水平，但是從目前我國醫(yī)院內部控制的案例來看，平衡計分卡在實際應用的過程中并不多，這主要是因為平衡計分卡的理論還處于探索和研究階段。

四、利用平衡計分卡增強醫(yī)院內部控制建設的方法和途徑

1.增設指標，提升適應性。

醫(yī)院想要強化內部控制效果，在財務管理的過程中就要強化全面預算管理內容，強化收入和支出兩條線，提升資金使用效率，減少浪費，降低成本。在這個過程中，就需要設定科學的指標，才能達成這些目標。在上述的研究中闡述過平衡計分卡在財務方面能夠有效的規(guī)避這些問題。首先，根據(jù)平衡計分卡現(xiàn)有的財務指標，結合醫(yī)院內部控制實際情況，增加有針對性的評價指標，制定指標的過程中除了考量定量指標還要考量與定性指標的結合，這主要是因為定性指標是從宏觀角度出發(fā)，是保證醫(yī)院經營活動合理、合法的關鍵，例如，社會貢獻度、社會責任履行程度等；定量指標就是從醫(yī)院的角度設定的相關財務指標，這些指標包括預算指標、資金指標、收入支出比率等；其次，在內部控制體系搭建的過程中，要將這些指標細化到具體的工作環(huán)節(jié)上；再次，強化指標的應用和執(zhí)行，在這個過程中要側重于指標的執(zhí)行和監(jiān)督，通過多維度的運用平衡計分卡，從而達到完善內部控制的目標。

2.完善內部程序，理順控制流程。

平衡計分卡在內部程序的評價方面重點強調了患者和醫(yī)院所有者（一般是政府）的要求，這是內部績效評價的基礎所在，醫(yī)院內部控制也應在原有政府權益的基礎上，增加對患者的關注程度。因此，醫(yī)院要增強內部控制能力，就需要以患者和政府監(jiān)管的要求為出發(fā)點，在滿足患者需求和國家需求的基礎上，實現(xiàn)醫(yī)院經濟效益最大化為最終目標設立整個流程。在這個過程中要對日常的內部監(jiān)管工作進行細致的劃分，逐層、逐步的融入到平衡計分卡的各個環(huán)節(jié)中，借助PDCA 循環(huán)模式，通過完善的績效管理方法更好的促進內部控制作用的發(fā)揮。

3.配備合適人員，提高人員素質。

醫(yī)院內部控制是一項綜合性的系統(tǒng)工作，經營人員不僅要十分熟悉財務專業(yè)知識，還要對有關法律、國家醫(yī)改政策、財經政策、醫(yī)改政策進行學習和掌握。所以，在選拔此項工作人員的過程中，必須要提升準入門檻，對從業(yè)人員進行嚴格的考核，合格者才準予上崗。不僅如此，醫(yī)院要針對內部控制的現(xiàn)狀，對現(xiàn)有的內部控制人員進行學習再教育，也可以借助手機微信和客戶端等學習方式，通過提升隊伍素質，更好的適用內、外部環(huán)境的變化，及時解決內部控制中存在的問題。平衡計分卡中這方面的內容包含了對于醫(yī)院員工的選擇和培訓教育工作的評價辦法，堅持了與時俱進的原則，因此不得不承認，在內部控制實施的過程中平衡計分卡與其十分的貼合。

4.強化內部考核，完善外部監(jiān)督。

想要對醫(yī)院的內部控制效果進行準確的評價，就需要從內部和外部兩個途徑進行：首先，內部途徑總括為醫(yī)院決策層對內部控制的考核，在這個過程中主要是醫(yī)院的領導定期或者不定期的進行實地考察，從而對內部控制的實施給出客觀的評價；其次，外部途徑，外部途徑主要是患者和相關的政府部門對醫(yī)院檢查結果評價和滿意度反饋，從而間接的反映醫(yī)院內部控制的效果。不論是內部途徑還是外部途徑，都是為了更好的監(jiān)督和促進醫(yī)院內部控制水平的提升，也是為了醫(yī)院的戰(zhàn)略實施做好準備工作。

5.量身定制，堅持適時調整。

平衡計分卡在以往的應用中不僅僅局限于醫(yī)院類型組織，而是“海納百川”，因此，無論是企業(yè)還是醫(yī)院在應用的過程中都要從自身經營管理的現(xiàn)狀出發(fā)，因地制宜，實事求是，量體裁衣，不能照搬照抄其他的成功案例，要制定一套適合自身發(fā)展的方案和計劃。尤其是醫(yī)院要針對不同的發(fā)展階段，對照平衡計分卡中的相關考核指標不斷的進行修改和調整，最終才能在內部控制建設的過程中運用的得心應手。

6.基于內部控制體系拓展和平衡計分卡改進的結合。

把平衡計分卡運用到醫(yī)院內部控制中來，并實現(xiàn)兩者的最佳結合，需要醫(yī)院將原來只重視醫(yī)院和下游的觀念進行改進，要把關注的視野積極延伸拓展到上游去，與此同時，以供應鏈的視角為基本出發(fā)點，將重點控制節(jié)點進行合理的分配，從而達到平衡計分卡服務與內部控制體系，內部控制服務與醫(yī)院發(fā)展的目標。

經過梳理整合，醫(yī)院就構建了一個強大的內部控制體系，該體系不僅可以實現(xiàn)醫(yī)院經濟效益和社會效益最大化的目標，還將會提升醫(yī)院在整個行業(yè)中的地位，為實現(xiàn)政府權益最大化奠定了基礎

五、結束語

依據(jù)平衡計分卡的管理思想和手段，以醫(yī)院中長期發(fā)展目標和愿景為基礎，從不同的四個維度深入細化了內部控制的整個體系，將醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略合理分解為醫(yī)院各職能部門、業(yè)務科室的崗位目標和職責，同時建立系統(tǒng)規(guī)范內部控制評價體系，全面指導規(guī)劃醫(yī)院內部控制建設，為醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展保駕護航。