基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量存在的問題及對(duì)策研究

■吳秀英

為準(zhǔn)確把握我國進(jìn)入新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局對(duì)審計(jì)工作提出的新任務(wù)新要求，推動(dòng)審計(jì)工作再上新臺(tái)階。筆者結(jié)合近幾年來本地區(qū)開展基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量考核中發(fā)現(xiàn)的主要問題，分析產(chǎn)生的原因并提出解決問題的建議。

一、基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量存在的主要問題

1.審計(jì)程序不合規(guī)，主要表現(xiàn)在：

（1）未按規(guī)定時(shí)間向被審單位送達(dá)審計(jì)通知書。自2018 年中央審計(jì)委員會(huì)成立后，地方各級(jí)相應(yīng)成立審計(jì)委員會(huì)，且采用基層審計(jì)機(jī)關(guān)的年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃需要報(bào)本級(jí)審計(jì)委員會(huì)通過后實(shí)施的做法，上會(huì)程序增多，因此有時(shí)基層審計(jì)機(jī)關(guān)印發(fā)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)間較晚，但為了能按時(shí)完成本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)項(xiàng)目，便先行進(jìn)駐被審計(jì)單位，未嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)法》關(guān)于“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)組成審計(jì)組，并應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書”的規(guī)定。

（2）未按規(guī)定向被審單位征求關(guān)于審計(jì)報(bào)告的意見。2019 年7 月，中辦、國辦聯(lián)合印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告需以審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)機(jī)關(guān)名義書面征求被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位對(duì)審計(jì)組審計(jì)報(bào)告的意見，但有的基層審計(jì)機(jī)關(guān)仍按老的做法，僅以審計(jì)機(jī)關(guān)名義征求被審計(jì)單位及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，征求意見主體有誤。

（3）未按規(guī)定重新征求被審計(jì)單位關(guān)于審計(jì)問題加重處理的意見。例如，某項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的截留資金問題未作出上繳財(cái)政的處理意見，但后續(xù)經(jīng)單位審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議研究后作出應(yīng)上繳財(cái)政的處理意見，并擬下達(dá)審計(jì)決定書，屬于審計(jì)處理意見與征求意見稿不一致且加重處理但未重新征求被審計(jì)單位意見的情況。

（4）未按規(guī)定向被審單位作出關(guān)于采納情況的說明。有的審計(jì)項(xiàng)目查出的問題不采納被審計(jì)單位反饋意見的，未按規(guī)定說明不采納的理由。

（5）未按規(guī)定向被審單位組織開展審計(jì)整改檢查。有的審計(jì)項(xiàng)目僅有被審計(jì)單位反饋的審計(jì)整改報(bào)告，卻沒有按規(guī)定組織審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的整改情況進(jìn)行跟蹤檢查并形成檢查報(bào)告。

2.審計(jì)工作組織實(shí)施不規(guī)范，主要表現(xiàn)在：

（1）審計(jì)調(diào)查了解不夠充分。有的基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)調(diào)查了解這個(gè)環(huán)節(jié)不夠重視，向被審計(jì)單位調(diào)查了解時(shí)只是簡單要求對(duì)方提供一些財(cái)務(wù)報(bào)表資料，未按規(guī)定開展審計(jì)調(diào)查了解并編制調(diào)查了解記錄，或者組織開展審計(jì)調(diào)查了解不夠細(xì)致深入，便匆匆忙忙開始實(shí)施審計(jì)，大大影響了審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

（2）審計(jì)實(shí)施方案編制不嚴(yán)謹(jǐn)。有的審計(jì)項(xiàng)目直接用審計(jì)工作方案代替審計(jì)實(shí)施方案，有的大部分照搬照抄以往審計(jì)實(shí)施方案，有的審計(jì)實(shí)施方案要素不齊全、審計(jì)重點(diǎn)不突出，還有的審計(jì)實(shí)施方案編制或?qū)徟患皶r(shí)，審計(jì)人員缺乏明確的審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)事項(xiàng)，只能簡單按流水賬式地審計(jì)。

（3）審計(jì)工作底稿編制不規(guī)范。部分審計(jì)項(xiàng)目未按審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)編制審計(jì)工作底稿，有的審計(jì)事項(xiàng)沒有相應(yīng)審計(jì)工作底稿，有的審計(jì)工作底稿未體現(xiàn)具體的審計(jì)方法以及所取得審計(jì)證據(jù)的名稱和來源，認(rèn)定的審計(jì)事實(shí)及結(jié)論也未附相關(guān)原始證據(jù)資料，或所附原始證據(jù)資料與審計(jì)事實(shí)及結(jié)論不相關(guān)、不充足。

3.審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不佳，主要表現(xiàn)在：

（1）審計(jì)評(píng)價(jià)意見不夠客觀。《國家審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“審計(jì)評(píng)價(jià)意見，即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評(píng)價(jià)意見”，有的審計(jì)項(xiàng)目特別是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，僅依據(jù)單位工作總結(jié)或個(gè)人述職報(bào)告，便過多評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或個(gè)人成績，忽略了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，造成審計(jì)評(píng)價(jià)意見與審計(jì)反映問題不相銜接。

（2）違規(guī)依據(jù)引用不夠規(guī)范。例如，有的審計(jì)報(bào)告中審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題未引用定性法規(guī)依據(jù)，有的審計(jì)問題照搬以前同類問題的違規(guī)依據(jù)，卻未關(guān)注所引用法規(guī)的時(shí)效性，有的問題引用的政策法律法規(guī)與問題事實(shí)及定性不對(duì)應(yīng)，有的問題只引用了法規(guī)部分內(nèi)容，未列出文號(hào)或發(fā)文單位。

（3）審計(jì)處理意見不夠恰當(dāng)。例如，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上年度結(jié)余資金未上繳問題，后續(xù)被審計(jì)單位繼續(xù)使用，截至審計(jì)日結(jié)余資金總額已調(diào)整，但審計(jì)報(bào)告處理意見仍要求按上年度結(jié)余數(shù)上繳財(cái)政，導(dǎo)致審計(jì)處理意見不夠恰當(dāng)。

（4）審計(jì)建議不夠?qū)嵱?。有些審?jì)報(bào)告的審計(jì)建議與審計(jì)處理意見相似，未從體制性層面揭示問題產(chǎn)生的原因，因此提出的審計(jì)建議與審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不銜接，缺乏針對(duì)性、建設(shè)性和可操作性。

二、產(chǎn)生上述問題的主要原因

1.審計(jì)隊(duì)伍力量不足。

一是審計(jì)人員缺乏。目前，審計(jì)人員少、任務(wù)重是基層審計(jì)機(jī)關(guān)突出的問題。雖然審計(jì)任務(wù)增加、審計(jì)要求提高，但許多基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員編制數(shù)并未增加，甚至缺編；有些新招錄的審計(jì)人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，一入職后便倉促從事審計(jì)業(yè)務(wù)，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員又忙于審計(jì)業(yè)務(wù)，未能有效發(fā)揮傳幫帶作用。

二是審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)人員絕大部分為財(cái)務(wù)專業(yè)，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，缺乏既懂財(cái)務(wù)又熟悉投資建設(shè)、自然資源等領(lǐng)域的“全能型”人才，因此審計(jì)內(nèi)容較多停留在財(cái)務(wù)管理層面，審計(jì)的深度、力度有待進(jìn)一步提升；有的存在老思想、老做法，日常審計(jì)中查錯(cuò)糾癖的多，關(guān)注體制機(jī)制、績效管理方面的少，未能較好地適應(yīng)新形勢(shì)下的新要求。

三是審計(jì)人員交流不足。大部分審計(jì)人員長期待在審計(jì)崗位，任職經(jīng)歷較為單一，缺乏多崗位鍛煉，視野不夠?qū)掗?，因此看待問題容易存在固定思維、主觀片面，思考問題、分析問題的能力及創(chuàng)新意識(shí)有待加強(qiáng)。

2.業(yè)務(wù)質(zhì)量審核把關(guān)不嚴(yán)。

一是法規(guī)審理把關(guān)不嚴(yán)。由于基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員嚴(yán)重不足，很多都無法設(shè)立專職審理機(jī)構(gòu)，且未配備專職審理人員，日常的審理工作由業(yè)務(wù)骨干兼職。在審計(jì)過程中業(yè)務(wù)人員身兼數(shù)職，審理人員既是審計(jì)組成員又是審計(jì)項(xiàng)目主審，審理過程中主觀性較大，無法確?？陀^性、獨(dú)立性，在一定程度上不能及時(shí)糾正審計(jì)實(shí)施過程的差錯(cuò)以及審計(jì)目標(biāo)的偏離，從而影響了審計(jì)質(zhì)量。

二是業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查不足。基層審計(jì)機(jī)關(guān)未專門獨(dú)立組織審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，主要依托上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組織的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量考核，由于時(shí)間短、檔案多，質(zhì)量考核一般選取抽檢的方式，一定程度上存在盲區(qū)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決業(yè)務(wù)質(zhì)量存在的問題。

3.基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)質(zhì)量重視不夠。

隨著審計(jì)任務(wù)的增加，有些基層審計(jì)機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，年度制定計(jì)劃時(shí)統(tǒng)籌考慮不充分，制定的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量較多，加上審計(jì)人員不足、巡察等部門抽調(diào)審計(jì)人員、政府臨時(shí)交辦事項(xiàng)多，因此審計(jì)工作中僅滿足于完成年度計(jì)劃，未能將嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量貫穿始終。

三、提升審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的幾點(diǎn)對(duì)策

1.增強(qiáng)重視審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量意識(shí)?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)要深入貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于審計(jì)工作重要講話精神，高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量抓好審計(jì)各項(xiàng)工作。要把提升審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量作為審計(jì)工作的重要內(nèi)容來抓，統(tǒng)籌優(yōu)化審計(jì)資源，科學(xué)謀劃、整體推進(jìn)、督促落實(shí)，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

2.狠抓隊(duì)伍建設(shè)，把好審計(jì)質(zhì)量第一關(guān)。

一是強(qiáng)化學(xué)習(xí)，提高審計(jì)理論水平。基層審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)標(biāo)對(duì)表習(xí)近平總書記關(guān)于“以審計(jì)精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”的總要求，全面加強(qiáng)審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)，多方式多層次引導(dǎo)審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)，掌握新形勢(shì)、新要求下的審計(jì)動(dòng)態(tài)，及時(shí)更新業(yè)務(wù)能力儲(chǔ)備。二是以審代訓(xùn)，提升審計(jì)業(yè)務(wù)能力?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)可以通過抽調(diào)業(yè)務(wù)人員參與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)中學(xué)習(xí)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)先進(jìn)做法及業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，互鑒互學(xué)，不斷提升審計(jì)業(yè)務(wù)能力。三是優(yōu)化結(jié)構(gòu)，配強(qiáng)審計(jì)干部隊(duì)伍。優(yōu)化審計(jì)組人員結(jié)構(gòu)，選拔任用優(yōu)秀審計(jì)業(yè)務(wù)人員，以老帶新，在審計(jì)實(shí)干中做好傳幫帶。

3.完善制度建設(shè)，提升審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

一是建立健全審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理制度?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)通過規(guī)范現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理、審計(jì)文書管理，有利于全程監(jiān)管審計(jì)實(shí)施階段，及時(shí)確認(rèn)審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)事項(xiàng)是否完成，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題是否如實(shí)反映，問題定性、處理處罰意見和審計(jì)評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)?shù)?。?duì)審計(jì)文書中所反映的事實(shí)不清、定性不準(zhǔn)、處理不當(dāng)?shù)膯栴}及時(shí)予以糾正，確保審計(jì)項(xiàng)目高質(zhì)量完成。二是完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控制度?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)要完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控制度，對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵崗位設(shè)置防控措施，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)文書分級(jí)審核制度，實(shí)行審計(jì)人員、審計(jì)組長、審理人員、分管領(lǐng)導(dǎo)、主要領(lǐng)導(dǎo)逐級(jí)審簽流程，健全審核復(fù)核審理制度，嚴(yán)格把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)。三是落實(shí)好審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度。充分運(yùn)用審計(jì)組討論會(huì)議、審計(jì)審理會(huì)議，讓審計(jì)人員充分交流經(jīng)驗(yàn)做法及意見，有利于擴(kuò)寬其審計(jì)思路和視野，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目查深查透，有效提高審計(jì)質(zhì)量。

4.定期檢查檔案，鞏固審計(jì)業(yè)務(wù)成果。

基層審計(jì)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)檔案管理制度，明確專人負(fù)責(zé)管理審計(jì)業(yè)務(wù)檔案，督促各主審及時(shí)整理審計(jì)業(yè)務(wù)檔案。檔案歸檔前嚴(yán)格審核檔案質(zhì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，做好歸檔審查登記，鞏固審計(jì)成果，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量逐年提升。

四、結(jié)束語

審計(jì)是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。近幾年來，審計(jì)事業(yè)伴隨著我國改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)不斷成長壯大，同時(shí)也面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要準(zhǔn)確把握新形勢(shì)新要求，聚焦主責(zé)主業(yè)，增強(qiáng)監(jiān)督效能，充分發(fā)揮審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”作用，不斷創(chuàng)新和規(guī)范審計(jì)工作，以高質(zhì)量審計(jì)工作推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。