基于政府投資項目中工程審計與財務(wù)審計融合應(yīng)用的思考

■賴建文

近年來，隨著政府固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴大，審計機關(guān)加大了對固定資產(chǎn)投資的審計監(jiān)督力度，在促進社會經(jīng)濟發(fā)展、加強反腐倡廉建設(shè)、提高政府投資績效等方面發(fā)揮了重要作用。但長期以來，基層審計機關(guān)由于各種客觀原因，投資審計在審計廣度和深度上與新時代投資審計要求存在一定差距。結(jié)合基層審計機關(guān)投資審計管理現(xiàn)狀并加以分析，提出建設(shè)性意見，推進投資審計轉(zhuǎn)型升級。

一、工程審計與財務(wù)審計的概念與范圍

《審計法》明確了固定資產(chǎn)投資審計法律地位，即審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督。投資審計是指對被審計單位為實施投資項目發(fā)生的有關(guān)財務(wù)收支及其關(guān)經(jīng)濟活動進行全面的審核檢查，包括工程造價審計和竣工財務(wù)決算審計兩方面的內(nèi)容。在實際工作過程中，為全面反映政府投資項目的使用效益及建設(shè)管理情況，審計機關(guān)對上述審計內(nèi)容進行了不同程度的延伸。工程造價審計不限于工程造價，還包括項目審批、招標(biāo)投標(biāo)、工程質(zhì)量、合同履行、環(huán)境保護等，統(tǒng)稱為工程審計?？⒐へ攧?wù)決算審計不限于建設(shè)項目財務(wù)決算報表，加大了對建設(shè)資金、管理、使用等方面的審計力度，統(tǒng)稱為財務(wù)審計。

投資審計是國家審計工作中的重要一項內(nèi)容，做好工程審計和財務(wù)審計是做好投資審計的前提。工程審計和財務(wù)審計二者相輔相成，密不可分，缺少一項審計內(nèi)容不能客觀公正地揭示投資項目在建設(shè)管理過程中存在的管理漏洞、資金損失浪費、工程質(zhì)量、使用績效以及腐敗等方面問題，同時審計質(zhì)量和審計風(fēng)險倍增。

二、工程審計與財務(wù)審計的管理現(xiàn)狀

1.審計內(nèi)容上定位不精準(zhǔn)。根據(jù)審計法及相關(guān)規(guī)定，投資審計應(yīng)對項目建設(shè)全過程進行監(jiān)督評價，涵蓋重大政策貫徹落實、投資決策、工程項目建設(shè)程序、工程項目建設(shè)財務(wù)、招標(biāo)投標(biāo)、物資采購、工程質(zhì)量管理、材料設(shè)備管理、建設(shè)用地和征地拆遷、環(huán)境保護和水土保持、工程結(jié)算、公共投資績效等主要內(nèi)容。但長期以來，由于地方黨委、政府對審計機關(guān)的信任，加上工程造價核減真金白銀地為地方政府節(jié)約大量建設(shè)資金，基層審計機關(guān)投資審計定位在工程造價審計上，工程造價審計又局限定位在工程造價核減上，在工程審計其他方面以及財務(wù)審計方面內(nèi)容上基本未開展，審計內(nèi)容單一，不符合投資審計內(nèi)在本質(zhì)要求。

2.審計組織方式上銜接不協(xié)調(diào)。工程審計和財務(wù)審計是兩個不同的專業(yè)學(xué)科，在投資審計實踐中，受限于審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)原因，審計組長在分組過程中，通常分為工程組和財務(wù)組，工程組由工程專業(yè)人員組成，負責(zé)工程造價等方面審計，財務(wù)組由財務(wù)專業(yè)人員組成，負責(zé)財務(wù)資料方面審計，這樣安排容易相互形成審計盲區(qū)。由于專業(yè)視角不同，對審計事項疑點和線索不能保持高度一致，脫離業(yè)務(wù)看財務(wù)、脫離財務(wù)看業(yè)務(wù)，都不能形成最大的合力提高審計效率。如在投資審計項目中，工程組發(fā)現(xiàn)某個簽證弄虛作假，存在套取騙取資金嫌疑，工程組應(yīng)及時與財務(wù)組銜接，進一步核實工程款支付情況以及資金流向，是否實質(zhì)性造成國有資產(chǎn)流失及利益輸送方面的問題。

3.投資審計隊伍素質(zhì)差次不齊。投資審計是專業(yè)技術(shù)性強、綜合知識覆蓋面廣的工作，單純的工程造價、財務(wù)知識遠達不到新時代投資審計要求。在基層審計機關(guān)，從事投資審計主要以工程管理或工程造價專業(yè)為主，缺乏計算機、財務(wù)等方面審計人員，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，加上基層審計機關(guān)投資審計長期定位在工程造價核減上，造成思維固化，難以勝任復(fù)雜綜合性強的投資審計工作。2017 年以來，全國人大法工委、審計署、省政府、省審計廳制定出臺了一系列規(guī)范性文件，為投資審計指明了發(fā)展方向、提出了新要求，特別是2020 年全省經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境審計以后，基層審計機關(guān)逐步退出了“以審代結(jié)”的歷史舞臺，但從調(diào)研情況來看，部分審計機關(guān)受限于投資審計隊伍素質(zhì)等原因，對投資審計認識不足，轉(zhuǎn)型思維不夠，在投資審計方面還未實質(zhì)性開展審計。

三、工程審計與財務(wù)審計融合運用的工作建議

1.審計深度和廣度要融合。審計機關(guān)要牢記政治機關(guān)這一屬性，嚴(yán)格落實全國人大法工委、審計署、省政府、省審計廳關(guān)于新時代投資審計工作要求，堅決糾正“以審代結(jié)”等不合規(guī)做法，摒棄單一工程造價核減的投資審計，回歸投資審計監(jiān)督本源。要加大對政府投資為主，關(guān)系全局性、戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性的重大投資項目進行審計監(jiān)督，緊緊圍繞重大項目決策審批、征地拆遷、工程招投標(biāo)、工程結(jié)算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在編制審計工作方案中，要根據(jù)投資項目特點和審計力量，聚焦關(guān)鍵環(huán)節(jié)、薄弱環(huán)節(jié)，多維度、多角度加強對建設(shè)項目全過程和資金籌集管理使用審計監(jiān)督，合理確定審計重點和范圍，科學(xué)合理編制審計工作方案，重大問題、重大事項查深查透，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

2.審計組織架構(gòu)上要融合。要優(yōu)化審計現(xiàn)場組織管理，打破傳統(tǒng)將相同專業(yè)背景人員分別安排工程組和財務(wù)組，在審計人員自身素質(zhì)不成熟的時候，可以采取混搭模式，即工程組由工程人員、財務(wù)人員共同組成，工程人員擔(dān)任小組長，財務(wù)組由財務(wù)人員、工程人員共同組成，財務(wù)人員擔(dān)任小組長，可以達到對審計事項綜合判斷，提高審計合力，同時在不同專業(yè)混合審計，發(fā)揮“傳幫帶”作用，提升審計人員綜合業(yè)務(wù)能力。在審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)較強的時候，可以不分工程組和財務(wù)組，按審計事項分組，一個審計小組同時負責(zé)工程、財務(wù)方面審計，一竿子審到底，審計效率和審計質(zhì)量能大幅度提升。要建立審計組業(yè)務(wù)會制度，全體審計人員分別匯報階段審計情況，形成互相借鑒、互相碰撞、互相印證的互動場面。

3.審計隊伍建設(shè)上要融合。審計機關(guān)要從審計事業(yè)長遠角度出發(fā)，要在專業(yè)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)深度融合，要結(jié)合投資審計特點，分別在工程、財務(wù)、計算機、金融等專業(yè)，分專業(yè)、分年齡不同層次引進人才，打造專業(yè)結(jié)構(gòu)合理、年齡結(jié)構(gòu)老中青合理分布的投資審計隊伍。要在審計人員綜合素質(zhì)上深度融合，打破專業(yè)人員只干專業(yè)事，跨專業(yè)培養(yǎng)投資審計人員交互審計能力。要加強培訓(xùn)教育力度，要實戰(zhàn)投資審計項目中發(fā)揮“傳幫帶”作用，提高投資審計人員綜合業(yè)務(wù)能力，著力打造一支一專多能的投資審計鐵軍隊伍。