財(cái)政審計(jì)大格局下的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)分析

摘要：政府、機(jī)構(gòu)、企業(yè)等在發(fā)展過(guò)程中均會(huì)面臨一定風(fēng)險(xiǎn)，所以需要積極開展審計(jì)工作。對(duì)于政府的財(cái)政管理工作，風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)為其帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇，也可能帶來(lái)一定挑戰(zhàn)，所以相關(guān)部門需要對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)加以重視，積極開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，不斷提高財(cái)政安全。

關(guān)鍵詞：財(cái)政審計(jì);大格局;財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

前言：在我國(guó)國(guó)庫(kù)收付制度、稅收制度等改革持續(xù)開展背景下，審計(jì)部門也不斷制定發(fā)展規(guī)劃進(jìn)而滿足當(dāng)前財(cái)政形勢(shì)要求。2008年審計(jì)署頒布了[2008]72號(hào)文件，其中強(qiáng)調(diào)，應(yīng)該進(jìn)行國(guó)家財(cái)政設(shè)計(jì)大格局建設(shè)（以下簡(jiǎn)稱大格局），進(jìn)而促使財(cái)政管理更加規(guī)范、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)得到有效防范、保證財(cái)政安全等。其中“保證財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防范有效性”這一目標(biāo)具有現(xiàn)實(shí)背景，為財(cái)政審計(jì)改革工作提供良好動(dòng)力。

1 財(cái)政審計(jì)大格局與財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)概述

1.1大格局概述

國(guó)家審計(jì)工作中，財(cái)政審計(jì)屬于一個(gè)永恒主題。當(dāng)前，在形勢(shì)不斷變化過(guò)程中，財(cái)政審計(jì)思路也隨之變化，并不斷完善。在21世紀(jì)初，審計(jì)署建立了財(cái)政審計(jì)協(xié)調(diào)小組，進(jìn)行一體化試點(diǎn)工作，審計(jì)署在2005年對(duì)各個(gè)特派辦的審計(jì)資源進(jìn)行了整合，進(jìn)行“大兵團(tuán)作戰(zhàn)”的試點(diǎn)工作。然而社會(huì)各界在財(cái)政審計(jì)方面的要求日益增加，需要不斷優(yōu)化財(cái)政審計(jì)，以構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局[1]。

通過(guò)構(gòu)建大格局模式，能夠促使科學(xué)發(fā)展觀得到進(jìn)一步貫徹與落實(shí)，促使審計(jì)工作不斷深化與強(qiáng)化，對(duì)審計(jì)工作五年規(guī)劃中審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行有效落實(shí)與執(zhí)行，可以有效避免出現(xiàn)資源分散、審計(jì)力度不足、層次較低以及其他問(wèn)題，促使審計(jì)的免疫系統(tǒng)作用得到有效發(fā)揮，促使財(cái)政審計(jì)以績(jī)效、安全、體制等角度對(duì)我國(guó)財(cái)政工作體系進(jìn)行審視，有效提高財(cái)政安全性以及體制改革有效性。

基于大格局背景，能夠充分審計(jì)監(jiān)督政府性資金，對(duì)部門預(yù)算、政府決算、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及民生資金等審計(jì)項(xiàng)目展開統(tǒng)籌安排，構(gòu)建層次清晰、內(nèi)容銜接以及目標(biāo)統(tǒng)一工作機(jī)制，保證審計(jì)對(duì)于公共財(cái)政的監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮。

1.2財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)概述

對(duì)于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)主要是指審計(jì)部門通過(guò)規(guī)范化、系統(tǒng)化等手段識(shí)別、分析、處理、管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的審核工作。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)主要目的是借助使用財(cái)政資金使用、管理部門風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管等開展評(píng)價(jià)活動(dòng)，不斷提高響應(yīng)效率，進(jìn)而保證財(cái)政政策目標(biāo)得到有效實(shí)現(xiàn)。

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)影響程度也隨之增加，另外我國(guó)經(jīng)濟(jì)始終保持良好增長(zhǎng)速度，相關(guān)政治經(jīng)濟(jì)體制的改革工作有序開展。使得財(cái)政管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)一步增加。我國(guó)是在1998年開始正式研究財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作開展時(shí)間較短。在20世紀(jì)初我國(guó)開始研究企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，在國(guó)際審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》之后，內(nèi)部審計(jì)開始認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理，而企業(yè)審計(jì)部分開始將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)作為重要內(nèi)容之一，然而在政府審計(jì)方面，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)應(yīng)用時(shí)間較短，需要不斷深入開展財(cái)政審計(jì)研究工作。

2 開展財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的必要性

第一，當(dāng)前公共財(cái)政體系需要進(jìn)一步優(yōu)化。我國(guó)公共財(cái)政體系構(gòu)建以及優(yōu)化屬于財(cái)政體系中重要改革內(nèi)容，涵蓋財(cái)政管理、預(yù)算編制、收支制度以及財(cái)政政策等內(nèi)容，開展改革工作時(shí)，需要評(píng)估、管理各種風(fēng)險(xiǎn)因素。

第二，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)安全提供保障。經(jīng)濟(jì)安全主要指一些威脅因素會(huì)不影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)過(guò)程中可以將潛在風(fēng)險(xiǎn)有效消除，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作能夠積極參與到財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的預(yù)算管理體系研究工作中，構(gòu)建健全預(yù)警機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)信息的披露質(zhì)量，促使公共資金與財(cái)政資金能夠安全使用。

3 基于大格局背景開展財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的策略

3.1充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與財(cái)政審計(jì)之間的關(guān)系

基于大格局背景，在財(cái)政審計(jì)工作中，核心內(nèi)容是中央財(cái)政的管理審計(jì)工作，基礎(chǔ)內(nèi)容是財(cái)政收入征管、專項(xiàng)資金以及支付轉(zhuǎn)移等方面審計(jì)工作。而風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是以當(dāng)前財(cái)政審計(jì)為基礎(chǔ)，審計(jì)監(jiān)督未來(lái)財(cái)政管理關(guān)鍵中一些不確定因素。風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)不僅對(duì)效益性目標(biāo)突出性以及合法性目標(biāo)真實(shí)性較為重視，同時(shí)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)因素也非常重視。相關(guān)人員在開展工作時(shí)應(yīng)該對(duì)兩者的不同點(diǎn)與相同點(diǎn)進(jìn)行充分認(rèn)識(shí)，以進(jìn)一步了解兩者關(guān)系，進(jìn)而有效提高風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)效果與質(zhì)量[2]。

3.2確定審計(jì)對(duì)象

對(duì)于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)就是其審計(jì)對(duì)象，所以需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容進(jìn)行充分明確。風(fēng)險(xiǎn)雖然具有不確定性風(fēng)險(xiǎn)，然而其能夠被度量，對(duì)未來(lái)具有一定指向性。所以，未來(lái)政策調(diào)整、社會(huì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化以及政府管理等方面的不確定性是財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源。以政府債務(wù)層面分析，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)主要涵蓋兩個(gè)層次內(nèi)容：首先，政府部門的或有債務(wù)、直接債務(wù)。其次，政府部門的隱性債務(wù)、顯性債務(wù)。前者的各種債務(wù)均涵蓋后者的兩種債務(wù)類型，所以形成以下四種財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)債務(wù)兩類型：①或有顯性類型，一般是指缺乏正式確定、基于某個(gè)事件發(fā)生之后相應(yīng)債務(wù)才會(huì)隨之發(fā)生，其中銀行的不良貸款屬于典型或有顯性類型。②或有顯性類型，是指在某事件發(fā)生之后，政府需要承擔(dān)相應(yīng)法律義務(wù)，例如政府債務(wù)擔(dān)保。③直接隱性類型，一般是指由于長(zhǎng)期性、可預(yù)測(cè)性公共支出政策所引發(fā)的，其中，養(yǎng)老金債務(wù)屬于典型直接隱性類型。④直接顯性類型，一般為財(cái)政預(yù)算中政府債務(wù)內(nèi)容。

3.3構(gòu)建健全風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)職責(zé)部門

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，應(yīng)該由具有相關(guān)權(quán)限、經(jīng)過(guò)整合的審計(jì)部門負(fù)責(zé)相關(guān)組織工作與實(shí)施工作。眉山市彭山區(qū)審計(jì)局可以整合與財(cái)政審計(jì)相關(guān)的部門，構(gòu)建專責(zé)或是由當(dāng)前審計(jì)人員組成的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)工作組。財(cái)政審計(jì)內(nèi)容含義以及外延在大格局背景獲得進(jìn)一步拓展，審計(jì)監(jiān)督工作在關(guān)注財(cái)政收支過(guò)程中，還需要有效監(jiān)督政府性與財(cái)政性資金。在關(guān)注財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目與單位過(guò)程中，還需要積極關(guān)注與政府資金相關(guān)的項(xiàng)目與單位。所以，風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)是各個(gè)財(cái)政審計(jì)處的責(zé)任，同時(shí)也是整個(gè)眉山市彭山區(qū)審計(jì)局職責(zé)。

結(jié)語(yǔ)：綜上所述，基于大格局背景，審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)予以充分重視，積極通過(guò)充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與財(cái)政審計(jì)之間的關(guān)系、確定審計(jì)對(duì)象、構(gòu)建健全風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)職責(zé)部門等策略，提高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)效果與質(zhì)量，為大格局構(gòu)建提供保障。

參考文獻(xiàn)：

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眉山市彭山區(qū)審計(jì)局彭欣