中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量及其影響因素

劉遠(yuǎn)洪

摘 要：社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使各行各業(yè)都蓬勃發(fā)展起來(lái)，近年來(lái)，越來(lái)越多的上市公司涌現(xiàn)出來(lái)。作為公眾利益的實(shí)體單位，上市公司的財(cái)務(wù)狀況關(guān)系同億萬(wàn)股民的切身利益有著直接的聯(lián)系，因此必須要對(duì)上市公司進(jìn)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)審計(jì)。但是近些年出現(xiàn)了不少關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的詐騙案件，這在一定程度上說(shuō)明我們的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量存在著不足之處。對(duì)此，本文著重對(duì)目前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量以及影響因素進(jìn)行深入探究。

關(guān)鍵詞：中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;影響因素

由于高級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)費(fèi)用高昂，我國(guó)大約80%的企業(yè)都是由中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)提供相應(yīng)的服務(wù)。但這種規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作中還是會(huì)存在諸多問(wèn)題，不能較好的保證審計(jì)質(zhì)量[1]。對(duì)此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)影響因素的分析探究就顯得很有必要。

一、目前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量

從目前我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際工作中來(lái)看，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在諸多問(wèn)題，如未按審計(jì)質(zhì)量的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)開(kāi)展工作，審計(jì)程序不夠完善，審計(jì)報(bào)表嚴(yán)重形式化等。據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)企業(yè)項(xiàng)目審查中，有68%的事務(wù)所都存在流程空白的問(wèn)題;有46%的事務(wù)所存在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序方面的誤區(qū);42%所出示的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容當(dāng)中有所疏漏;還有47%的存在復(fù)核制度落實(shí)不到位的情況[2]。歸納起來(lái)主要有以下審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題：

（一）審計(jì)意見(jiàn)不當(dāng)

這也是目前中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中存在的最為突出的問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大問(wèn)題時(shí)，事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中僅是對(duì)其中無(wú)法忽視的問(wèn)題給出一些保留性意見(jiàn)，對(duì)就弱化掉報(bào)表存在的重大問(wèn)題;并且在審計(jì)進(jìn)程中，事務(wù)所沒(méi)有嚴(yán)格遵照國(guó)家相關(guān)的審計(jì)流程流動(dòng)來(lái)開(kāi)展工作。

（二）審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向有所欠缺

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于自身規(guī)模和人員數(shù)量的影響，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)進(jìn)程中有著嚴(yán)重的主觀臆斷情況。大部分審計(jì)人員在開(kāi)始風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)時(shí)，都不能對(duì)市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、制度以及法律環(huán)境和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入細(xì)致的了解。因此所給出的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向結(jié)果也缺乏應(yīng)有的合理性[3]。并且在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，中小事務(wù)所對(duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審核工作比較寬松，很少會(huì)核實(shí)企業(yè)賬戶余額;并且由于實(shí)際收入同付出的時(shí)間成本不夠不一致，中小型事務(wù)所很少會(huì)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果來(lái)實(shí)施第二次的審計(jì)工作，因此，企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍會(huì)處以較高層面。

（三）審計(jì)流程缺失

在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)過(guò)程過(guò)程中，審計(jì)流程缺失問(wèn)題普遍存在。比如未核實(shí)企業(yè)同金融機(jī)構(gòu)、銀行發(fā)生的各項(xiàng)交易款項(xiàng)賬目;未盤(pán)點(diǎn)或檢查企業(yè)實(shí)物的數(shù)量及質(zhì)量，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)未給出相應(yīng)的估價(jià);沒(méi)有詳細(xì)核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)屬問(wèn)題;未詳細(xì)審計(jì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的所有收支項(xiàng)目等等[4]。

（四）審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)不規(guī)范

在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國(guó)家規(guī)定的報(bào)告格式不夠重視，僅注重對(duì)審計(jì)結(jié)果的表述，常會(huì)存在部分要素表述錯(cuò)誤或表述缺漏等問(wèn)題。如審計(jì)報(bào)告僅提到了財(cái)務(wù)報(bào)表，但沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表附注;財(cái)務(wù)報(bào)表中給出的意見(jiàn)依據(jù)不足;審計(jì)報(bào)告未蓋章、簽字等等。

二、我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量影響因素

（一）監(jiān)管機(jī)制的不合理

現(xiàn)階段我國(guó)在審計(jì)管理方面缺乏較為明確的信息監(jiān)管部門(mén)，這是造成監(jiān)管機(jī)制不合了的主要原因。由于受特殊行業(yè)發(fā)展的傳統(tǒng)因素影響，會(huì)計(jì)師行業(yè)具有較大程度的自檢能力，比如會(huì)計(jì)師證件年檢、會(huì)計(jì)師資格考試等權(quán)利基本都由本行業(yè)所掌握，這就給了會(huì)計(jì)師事務(wù)所非常達(dá)的操作空間，比如事務(wù)所可以借助行業(yè)權(quán)利提前實(shí)施審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管工作，從而避免了政府部門(mén)對(duì)事務(wù)所檔案的細(xì)致檢查，掩蓋住了很多不規(guī)范的審計(jì)行為[5]。另外，監(jiān)管流程也存在較為明顯的漏洞，這也是監(jiān)管機(jī)制不合理的部分體現(xiàn)。政府監(jiān)管部門(mén)主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息以及事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審查核對(duì)，對(duì)此，只要企業(yè)和事務(wù)所相互保持高度默契，政府監(jiān)管部門(mén)在審查中就只能檢查出審計(jì)報(bào)告中的一些格式錯(cuò)誤問(wèn)題，而對(duì)于內(nèi)容信息的失真是無(wú)法起到有效的監(jiān)管作用的。

（二）審計(jì)市場(chǎng)的供求關(guān)系

隨著新公司法及企業(yè)所得稅法的實(shí)施推進(jìn)，企業(yè)的工商年檢不再需要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策也已取消，這些對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是極大的打擊。這就造成審計(jì)市場(chǎng)上僧多肉少的局面，對(duì)此，很多中小事務(wù)所迫于生存壓力，鋌而走險(xiǎn)，重點(diǎn)都放在了業(yè)務(wù)接單上面，至于職業(yè)操守、審計(jì)質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都因此受到極大的影響。

（三）受審單位的財(cái)務(wù)核算水平

中小型事務(wù)所的客戶大部分都是中小企業(yè)，其財(cái)務(wù)核算水平普遍較弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中會(huì)遇到很多障礙，導(dǎo)致審計(jì)程序無(wú)法順利實(shí)施。比如，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)未按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定來(lái)開(kāi)展工作，沒(méi)有實(shí)施現(xiàn)金日記賬，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金無(wú)法實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，并且不可避免會(huì)存在無(wú)票支出、成本不入賬的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)賬目不能真實(shí)反映出企業(yè)的實(shí)際營(yíng)運(yùn)情況。由于受審單位財(cái)務(wù)核算存在不規(guī)范問(wèn)題，又要求事務(wù)所提供比較好看的審計(jì)意見(jiàn)，這樣的審計(jì)質(zhì)量就可想而知了。

（四）審計(jì)從業(yè)人員的水平

通常中小型事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，都是由一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶領(lǐng)幾名項(xiàng)目助理來(lái)開(kāi)展工作。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平直接決定了該項(xiàng)目組的整體審計(jì)質(zhì)量，但項(xiàng)目助理的執(zhí)業(yè)水平也會(huì)直接對(duì)審計(jì)成本和審計(jì)效率造成一定影響。通常來(lái)說(shuō)，CPA都會(huì)接受后續(xù)的培訓(xùn)教育，整個(gè)行業(yè)中CPA執(zhí)業(yè)水平還是不錯(cuò)的。但部分中小事務(wù)所考慮到培訓(xùn)成本的問(wèn)題，極少會(huì)讓助理級(jí)別的人員參加相應(yīng)的培訓(xùn)，主要都是由項(xiàng)目帶隊(duì)的CPA負(fù)責(zé)對(duì)助理進(jìn)行培訓(xùn)，長(zhǎng)此以往，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)執(zhí)業(yè)水平無(wú)法進(jìn)一步提高，影響到審計(jì)質(zhì)量。

三、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的解決措施

（一）提高中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

要想提高中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量，首先就要提高事務(wù)所審計(jì)人員的整體綜合素質(zhì)。事務(wù)所應(yīng)固定在每月或每周定期組織相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，使從業(yè)人員的會(huì)計(jì)知識(shí)及審核內(nèi)容不斷得以更新，要審計(jì)人員緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，及時(shí)掌握先進(jìn)的審計(jì)方法和新型的審計(jì)依據(jù);同時(shí)，要讓事務(wù)所的工作人員充分了解審計(jì)工作的重要意義以及相關(guān)法律法規(guī)，從主觀意識(shí)上提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的認(rèn)知水平，在開(kāi)始企業(yè)審計(jì)工作時(shí)，嚴(yán)格遵守相關(guān)的審計(jì)法規(guī)及準(zhǔn)則，并結(jié)合中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的制作要點(diǎn)及個(gè)體狀況，促使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作質(zhì)量和工作效率的進(jìn)一步提高。

（二）合理完善并擴(kuò)大中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)規(guī)模和制度

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要在合理前提下不斷擴(kuò)大知識(shí)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，并對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行創(chuàng)新改革，在發(fā)展中結(jié)合行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)及國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu);同時(shí)，還應(yīng)對(duì)相關(guān)的審計(jì)制度加以完善，促使審計(jì)工作能夠保質(zhì)保量的順利開(kāi)展，從而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身得到持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展過(guò)程中，要充分認(rèn)識(shí)到自身的優(yōu)勢(shì)，將自身優(yōu)點(diǎn)充分的發(fā)揮出來(lái)，讓事務(wù)所為企業(yè)提供的審計(jì)報(bào)告可以為決策層提供足夠的支持依據(jù)，贏得被服務(wù)企業(yè)的信賴，這對(duì)于發(fā)展壯大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，吸引并引入更多高技術(shù)、高素質(zhì)的人才，都具有十分重要的促進(jìn)作用。同時(shí)，事務(wù)所還要做好制度管理績(jī)員工激勵(lì)等制度建設(shè)，讓審計(jì)工作有據(jù)可循。

（三）加強(qiáng)審計(jì)控制并優(yōu)化監(jiān)管環(huán)境

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)流程的管控以及優(yōu)化審計(jì)監(jiān)管環(huán)境，來(lái)強(qiáng)化對(duì)審計(jì)質(zhì)量的管控。在業(yè)務(wù)承接階段和保持階段中，主管項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)受審核單位的經(jīng)營(yíng)情況、行業(yè)發(fā)展情況等進(jìn)行充分的了解，對(duì)本事務(wù)所是否具備承接這一項(xiàng)目的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)估分析;在業(yè)務(wù)執(zhí)行期間，現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人要把控好節(jié)奏，積極促進(jìn)質(zhì)量管控部門(mén)同小組成員的交流溝通，并對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)和方向及時(shí)調(diào)整;在業(yè)務(wù)的完成階段，事務(wù)所應(yīng)建立分級(jí)復(fù)核機(jī)制，安排不同層級(jí)、具有專業(yè)能力并能獨(dú)立勝任復(fù)核工作的審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目組的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果給予相應(yīng)的復(fù)核、審查，確保項(xiàng)目組給出的審計(jì)意見(jiàn)具有客觀性、科學(xué)性和真實(shí)性。

對(duì)此，我國(guó)有關(guān)部門(mén)還不斷優(yōu)化、完善對(duì)財(cái)務(wù)信息監(jiān)管、披露及懲處工作，進(jìn)一步明確各級(jí)監(jiān)管部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，構(gòu)建出一套具有一定公信力、相對(duì)完善的企業(yè)信息披露制度，可以確保中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)始企業(yè)審計(jì)工作的職業(yè)過(guò)程中，可以通過(guò)第三方獲取到更多的有效信息資源，避免“一葉障目”、企業(yè)舞弊情況的發(fā)生，并且可以使中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)成本得到一定程度的節(jié)省，從而使審計(jì)資源得到合理分配，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)化以及事務(wù)所審計(jì)工作的規(guī)?；刃蚧\(yùn)行。

【結(jié)語(yǔ)】：綜上所述，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)著較大的市場(chǎng)空間份額，因此對(duì)于我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息監(jiān)管來(lái)說(shuō)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量具有十分重要的意義。但就目前的實(shí)際情況來(lái)看，大部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)執(zhí)業(yè)情況都會(huì)受各種影響因素的干擾，抑制了審計(jì)質(zhì)量的提高，因此，必須要深入分析這些影響因素并加以解決，才能確保事務(wù)所給出的設(shè)計(jì)報(bào)告更具真實(shí)性和合理性，使審計(jì)工作充分發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

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