"營(yíng)改增"后建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理分析

梅晶

摘 要：營(yíng)改增政策實(shí)施后，增值稅可抵扣范圍不斷擴(kuò)大，從而使得結(jié)構(gòu)性減稅降低了大部分行業(yè)納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但還有一些行業(yè)稅負(fù)不降反增，從而造成不利的輿論導(dǎo)向。本文主要以建筑行業(yè)為基礎(chǔ)，分析了營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)稅務(wù)管理產(chǎn)生的影響以及存在的主要問題，探討了營(yíng)改增后提升建筑企業(yè)稅務(wù)管理的有效措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;建筑施工企業(yè);稅務(wù)管理;進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;發(fā)票

為了建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，“營(yíng)改增”稅收政策正式執(zhí)行，作為受政策影響的建筑企業(yè)，消除了重復(fù)納稅。但營(yíng)改增后建筑業(yè)建筑安裝服務(wù)項(xiàng)目稅率有較大幅度提升，而進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣金額偏低且取得難度大導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力加大，因此如何提升建筑企業(yè)稅務(wù)管理意義重大。

1“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)管理的影響

1.1稅務(wù)核算方式發(fā)生改變

營(yíng)業(yè)稅的核算方式簡(jiǎn)單，建筑企業(yè)在執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅制時(shí)，只需設(shè)置單一的二級(jí)科目“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”便能清晰的反映該稅種應(yīng)交、已交及未交情況。增值稅相較于此則復(fù)雜許多，需根據(jù)要求在二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”下設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“預(yù)交增值稅”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”等多項(xiàng)三級(jí)科目核算，僅通過二級(jí)科目無法直觀判斷該稅種情況，且日常經(jīng)營(yíng)過程中涉及采購、銷售、申報(bào)、繳納等多個(gè)環(huán)節(jié)。

1.2發(fā)票管理機(jī)制改變

營(yíng)改增后建筑企業(yè)通過獲取合規(guī)的增值稅專用發(fā)票完成稅額抵扣。那么在能否完成抵扣的環(huán)節(jié)中，發(fā)票成為了其中必不可缺的因素。實(shí)際上建筑企業(yè)一般都存在項(xiàng)目區(qū)域跨度大的問題，一些項(xiàng)目地處偏僻，在自行零星采購的過程中，只能從個(gè)體工商戶、小規(guī)模納稅人處購買材料，可能無法取得發(fā)票，從而企業(yè)無法進(jìn)行抵扣。另外，在發(fā)票管理方面還存在以下改變：“營(yíng)改增”前納稅形式固定，發(fā)票形式單一，故管理簡(jiǎn)單;“營(yíng)改增”后納稅方式為當(dāng)?shù)仡A(yù)繳、機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。發(fā)票多樣化，比如差額納稅問題，極有可能出現(xiàn)收到不合規(guī)發(fā)票的情況，如果不提升財(cái)務(wù)人員的管理水平，則會(huì)提高企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)的稅負(fù)。

1.3采購與施工環(huán)節(jié)的影響

“營(yíng)改增”后，價(jià)外稅取代價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)在對(duì)外招標(biāo)的過程中，開始充分考慮供應(yīng)商的納稅人身份及對(duì)方能夠提供的發(fā)票種類和對(duì)應(yīng)稅率。參與招標(biāo)的過程中，將業(yè)主身份考慮進(jìn)工程報(bào)價(jià)中。在“營(yíng)改增”政策的推動(dòng)下，發(fā)票的傳遞流程發(fā)生了明顯的變化，形成了以增值稅發(fā)票為橋梁的完整流轉(zhuǎn)鏈條。

2“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅務(wù)管理工作存在的問題

2.1合同方面存在的問題

營(yíng)改增實(shí)施后建筑企業(yè)在稅務(wù)管理方面，尤其在合同管理方面容易發(fā)生問題。例如，施工企業(yè)與承建單位合作，在簽訂合同過程中，建筑企業(yè)的法人主體為集團(tuán)公司，但在實(shí)施過程中是由其子公司進(jìn)行施工管理與項(xiàng)目結(jié)算等，集團(tuán)公司只是“掛名”，合同簽訂方與納稅主體不一致;簽訂的合同中只明確了工程的含稅價(jià)格，這些都會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)及公司的收入費(fèi)用產(chǎn)生影響。

2.2發(fā)票方面存在的問題

由于建筑企業(yè)發(fā)票涉及的情況較多，給發(fā)票的管理工作增加了難度。在實(shí)際工作中曾發(fā)現(xiàn)有的分包企業(yè)屬于掛靠性質(zhì)，在先預(yù)繳后申報(bào)的新政下，會(huì)借此投機(jī)取巧不去當(dāng)?shù)仡A(yù)繳直接在機(jī)構(gòu)所在地開票，給總包企業(yè)埋下隱患。有的分包企業(yè)開具與合同性質(zhì)不符的發(fā)票，只為享受差額征稅的低稅額。

3“營(yíng)改增”后提升建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理水平的措施

3.1健全合同管理機(jī)制

營(yíng)改增后應(yīng)全面提升稅務(wù)管理水平，完善合同管理機(jī)制。第一，在簽訂合同時(shí)，應(yīng)全面提高審核強(qiáng)度，明確每一條合同款項(xiàng)的具體內(nèi)容。例如合同內(nèi)明確價(jià)格和增值稅額;明確對(duì)方納稅人資格、開具發(fā)票種類及發(fā)票詳細(xì)信息;明確丟失發(fā)票的配合責(zé)任和開假發(fā)票的法律責(zé)任。第二，如果相關(guān)條款可能導(dǎo)致建筑企業(yè)額外繳納稅款，則可通過簽訂補(bǔ)充協(xié)議的方式協(xié)商解決。第三，審查合同簽約方與納稅主體是否一致。如上文所述的案例，若建筑企業(yè)是一個(gè)集團(tuán)公司，則合同簽訂與實(shí)際施工的主體至少在“文本”層面應(yīng)保持一致，否則會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣。第四，重點(diǎn)審查合同中的涉稅條款，盡量降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。第五，結(jié)合增值稅的管理要求，規(guī)范合同范本，完善合同條款，形成標(biāo)準(zhǔn)合同文本。

3.2完善對(duì)發(fā)票的管理

企業(yè)應(yīng)杜絕在和防范在無真實(shí)交易的情況下開票和抵扣行為。發(fā)票開具和抵扣都要遵守“三價(jià)統(tǒng)一”和”四流合一”的要求。“三價(jià)統(tǒng)一”即合同價(jià)、結(jié)算價(jià)及發(fā)票價(jià)，如結(jié)算價(jià)超過合同價(jià)，以結(jié)算單與發(fā)票金額相符為準(zhǔn)。“四流合一”即物流、合同流、發(fā)票流、資金流。在發(fā)票管理中，無論加工制作還是建筑安裝類項(xiàng)目，都要求對(duì)方在備注欄備注項(xiàng)目名稱。發(fā)票在付款前必須開齊，以避免在出現(xiàn)假發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票的情況下失去主動(dòng)地位。檢查發(fā)票開具內(nèi)容是否與合同內(nèi)容一致，是否與該業(yè)務(wù)適用稅率一致。建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，并要求分包提供外地預(yù)繳完稅憑證的復(fù)印件。

3.4應(yīng)樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)管理人才

建筑企業(yè)中，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)要求不斷提高，因此應(yīng)定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其掌握相關(guān)的政策與法規(guī)，只有這樣才能提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。企業(yè)管理人員也應(yīng)結(jié)合企業(yè)要求，加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)人才的培養(yǎng)，幫助企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作，通過各種方式對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員、預(yù)算人員、物資采購人員進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)和宣傳，使其加強(qiáng)對(duì)增值稅方面知識(shí)的了解，從而在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中提升增值稅發(fā)票的管理意識(shí)。

3.5不斷優(yōu)化納稅籌劃降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃工作也是建筑企業(yè)非常重要的一個(gè)方面，對(duì)于降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)省經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的作用。營(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)不降反增，稅務(wù)籌劃工作不到位也是其中一個(gè)原因。企業(yè)節(jié)稅主要在于對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的使用，因此增值稅發(fā)票的抵扣成為關(guān)鍵。一些建筑企業(yè)稅負(fù)增加就是由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)做的不夠好，因此通過納稅籌劃，可以從整體上控制，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)工作進(jìn)行把握。將分包結(jié)算提前進(jìn)行，以便盡早獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，避免出現(xiàn)總包開票在前，分包抵扣在后的多繳稅款情況。重新梳理供應(yīng)商及分包商，確定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，確定可開具的發(fā)票類型以及對(duì)應(yīng)稅率，在對(duì)比報(bào)價(jià)的同時(shí)充分關(guān)注對(duì)方的納稅資格。計(jì)算分包商不同納稅資格的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)，對(duì)可以抵扣的環(huán)節(jié)全面分析，從而有效的落實(shí)管理與抵扣工作，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語

總之，營(yíng)改增下部分建筑企業(yè)的稅額不降反增，對(duì)這這種現(xiàn)象應(yīng)不斷優(yōu)化增值稅政策，規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)工作，加強(qiáng)對(duì)合同以及票據(jù)的管理工作，培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)管理工作人員，幫助企業(yè)降低稅費(fèi)壓力，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

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