權(quán)責(zé)發(fā)生制核算下政府運(yùn)行成本的研究

楊桂賢 青島市建筑工程管理服務(wù)中心

引言：現(xiàn)階段，我國(guó)相關(guān)政府部門在使用財(cái)政資金過程中，不計(jì)成本這一現(xiàn)象普遍存在，在這一背景下，導(dǎo)致財(cái)政資金自身效益無法得到精準(zhǔn)計(jì)量與發(fā)揮。而在2019年全方位綜合實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制與收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，這一轉(zhuǎn)變促使政府正本支出核算提供全新發(fā)展可能性。

一、我國(guó)政府運(yùn)行成本現(xiàn)狀

（一）缺少成本觀念

在全新政府會(huì)計(jì)完全實(shí)行前，我國(guó)相關(guān)政府部門所執(zhí)行會(huì)計(jì)制度體系主要是從借鑒蘇聯(lián)會(huì)計(jì)制度模式而來，并在會(huì)計(jì)核算過程中將收付實(shí)現(xiàn)制作為支撐，這一方式無法令政府所有財(cái)政資源的分配與使用得到全方位反映，并且也無法更深層次實(shí)現(xiàn)成本精準(zhǔn)核算。長(zhǎng)久以往，導(dǎo)致相關(guān)政府部門在開展相關(guān)活動(dòng)時(shí)并不會(huì)核算經(jīng)濟(jì)賬目，引發(fā)政治成本久高不下，而如今所提出績(jī)效管理則是需要政府自身運(yùn)行效率進(jìn)一步提升。權(quán)責(zé)發(fā)生制的構(gòu)建主要以政府自身會(huì)計(jì)體系為基礎(chǔ)，這一制度能夠促使政府會(huì)計(jì)無法提供精準(zhǔn)成本核算這一問題得到有效解決的同時(shí)，也能夠?yàn)闆Q策人提供有力成本信息作為支撐，由此不難看出以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)的政府部門會(huì)計(jì)體系重要性[1]。

（二）無法提供相關(guān)成本數(shù)據(jù)

在傳統(tǒng)預(yù)算管理體系當(dāng)中，成本速算并不具備較強(qiáng)規(guī)范性與準(zhǔn)確性，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制度所提出相關(guān)要求，一筆收入或支出費(fèi)用在確認(rèn)過程中需要以期是否支付為主要依據(jù)，但是對(duì)于費(fèi)用性支出與資本性支出并未加以更深層次考慮。這一方式導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬目出現(xiàn)較大波動(dòng)，由此可以看出這一制度無法令撥款單位全方位綜合成本信息得到真實(shí)反映的同時(shí)，也導(dǎo)致政府資金使用效率與效果無法令社會(huì)發(fā)展需求得到充分滿足。另外，對(duì)于政府部門而言，成本核算對(duì)象與內(nèi)容也尚不明確，從而引發(fā)重復(fù)核算、漏算等問題，而將預(yù)算資金作為活動(dòng)核算確認(rèn)支出的義務(wù)則與政府部門自身服務(wù)性與責(zé)任性并不匹配，這一問題導(dǎo)致即便成本能夠根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算出最終結(jié)果，但是卻無法令政府活動(dòng)得到準(zhǔn)確且真實(shí)的評(píng)價(jià)。除此之外，政府與企業(yè)之間的成本核算有著一定程度差異性，特別是政府部門所提供公共產(chǎn)品所能夠產(chǎn)生社會(huì)效益這一點(diǎn)便無法通過已有金融工具作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，這便令政府成本核算帶來嚴(yán)重制約。因此，政府部門在開展成本核算過程重，無法以企業(yè)成本核算方式作為參考，但是，現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系當(dāng)中尚未形成能夠用于政府部門成本核算與計(jì)量的方式，這也導(dǎo)致政府部門無法實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)成本核算[2]。

二、政府運(yùn)行成本核算設(shè)想

（一）制定與成本相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

為能夠令成本得到更加精準(zhǔn)的核算，我國(guó)現(xiàn)階段需制定與成本相匹配的會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則，其中，由財(cái)政部門所頒布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》一文當(dāng)中，便引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制這一制度，但是這并非全部核算工作，因此，便需在實(shí)際當(dāng)中制定與頒布與成本核算相匹配的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，諸如支出確認(rèn)、成本構(gòu)成、成本分?jǐn)偟认嚓P(guān)內(nèi)容，從而令會(huì)計(jì)核算精確性大幅度提升的同時(shí)，為此制度為政府提供更高質(zhì)量的服務(wù)提供有力保障。另外，在此類準(zhǔn)則與相關(guān)制度當(dāng)中，加大對(duì)固定資產(chǎn)核算注重力度，其中需包含固定資產(chǎn)明確、使用年限、報(bào)廢處理等相關(guān)內(nèi)容，同時(shí)，在使用固定資產(chǎn)過程中，也需加大折舊提取注重力度，由于政府運(yùn)作要求具有平穩(wěn)性這一特性，因此，需在年限折舊、折舊計(jì)算方式等方面將平均年限作為基礎(chǔ)，同時(shí)將節(jié)約成本作為出發(fā)點(diǎn)，最大限度延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限。除此之外，在對(duì)成本進(jìn)行核算過程重，還需引入縱向與橫向理念，由于政府與企業(yè)屬于兩種不同形式主體，二者之間發(fā)展目標(biāo)存有較大差異，因此成本核算方式也各不相同，因此，政府部門不僅需要以成本核算為主，同時(shí)通過橫向?qū)Ρ确治雒鞔_自身分工的同時(shí)，針對(duì)相關(guān)項(xiàng)目開展核算工作，隨后在本部門當(dāng)中實(shí)施縱向?qū)Ρ取?/p>

（二）規(guī)避權(quán)責(zé)發(fā)生制下成本準(zhǔn)確性影響因素

權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)方法能夠充分反映部門的會(huì)計(jì)信息，但不當(dāng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)處理中，財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用和計(jì)量有很大的自主權(quán)，這對(duì)財(cái)務(wù)決算有很大的影響。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，通常采用應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款等會(huì)計(jì)科目，因此在確認(rèn)收支時(shí)，財(cái)務(wù)人員具有一定的主觀性。通過這些會(huì)計(jì)處理，可以達(dá)到人為控制利潤(rùn)的目的。如果在一個(gè)合理的范圍內(nèi)，這些操作仍然是允許的，但是超出了一定的標(biāo)準(zhǔn)范圍，就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生較大的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真為避免權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的人為操縱，應(yīng)重新引入收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)方法。年末編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，同時(shí)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制現(xiàn)金流量表。權(quán)責(zé)發(fā)生制損益科目與收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算執(zhí)行收支科目之間的關(guān)系，可用調(diào)整表作為明細(xì)表反映。采用這兩種會(huì)計(jì)方法可以大大減少會(huì)計(jì)報(bào)表的人為操縱[3]。

結(jié)語：綜合上文所述，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度背景下，針對(duì)政府部門成本核算，需為其提供具有較強(qiáng)有效性的行為作為基礎(chǔ)，并在部門之間開展評(píng)價(jià)機(jī)制。同時(shí)，出于對(duì)政府運(yùn)作目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)之間所存有差異的考慮，政府部門需對(duì)社會(huì)責(zé)任、國(guó)家安全等相關(guān)因素加大強(qiáng)調(diào)力度，同時(shí)以精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為政府成本投入的重要支撐。