以非專利技術(shù)入股的路徑分析

徐海濱 湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院

2016年5月，國(guó)家將創(chuàng)新確定為驅(qū)動(dòng)國(guó)家發(fā)展的重要戰(zhàn)略，越來(lái)越多的科研人員投身到技術(shù)創(chuàng)新和公司創(chuàng)辦。如何將技術(shù)入股成為很多科研人員無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。技術(shù)分為專利技術(shù)和非專利技術(shù)。專利技術(shù)是指獲得國(guó)家頒發(fā)專利權(quán)證且受法律保護(hù)的發(fā)明創(chuàng)造技術(shù)成果。非專利技術(shù)是指未獲得國(guó)家頒發(fā)專利權(quán)證且需要持有人自行保護(hù)的具有一定經(jīng)濟(jì)價(jià)值的科學(xué)技術(shù)。人們通常將專利技術(shù)采用評(píng)估作價(jià)的方式進(jìn)行入股，但非專利技術(shù)入股采用何種方式入股更合適，不僅難倒了很多科研人員，也難倒了很多律師。在將非專利技術(shù)進(jìn)行入股前需弄清三個(gè)事情：一是究竟是以非專利技術(shù)的所有權(quán)進(jìn)行出資，還是以非專利技術(shù)的許可使用權(quán)進(jìn)行出資。二是非專利技術(shù)的權(quán)能是否受限，是否抵押或質(zhì)押，是否基于職務(wù)行為而進(jìn)行的開(kāi)發(fā)[1]。三是非專利技術(shù)是否具有先進(jìn)性和價(jià)值性。采用何種方式將非專利技術(shù)進(jìn)行入股是一個(gè)利益博弈的過(guò)程，技術(shù)方擔(dān)心自己的股權(quán)比例過(guò)低且在后續(xù)融資中被稀釋，容易被邊緣化，資金方則擔(dān)心技術(shù)估值過(guò)高和技術(shù)保留，不能激發(fā)技術(shù)方的積極性。非專利技術(shù)入股方式的好壞不僅影響到公司發(fā)展的快慢，甚至決定著公司的生死存亡。下面就比較常見(jiàn)的幾種非專利技術(shù)入股方式進(jìn)行展開(kāi)分析。

一、采用評(píng)估作價(jià)方式將非專利技術(shù)進(jìn)行入股

評(píng)估作價(jià)是專利技術(shù)入股常采用的方式，非專利技術(shù)也常采用。評(píng)估作價(jià)首先要請(qǐng)專門(mén)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)技術(shù)進(jìn)行評(píng)估，然后再聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告才能辦理工商登記。非專利技術(shù)評(píng)估主要有市場(chǎng)法、收益法和成本法等三種方式。市場(chǎng)法是指在市場(chǎng)上尋找類似的技術(shù)，然后參照該技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格來(lái)確定非專利技術(shù)的價(jià)值。收益法是指通過(guò)預(yù)測(cè)的方式來(lái)估計(jì)非專利技術(shù)在未來(lái)一段時(shí)間能帶來(lái)的收益而確定非專利技術(shù)的價(jià)值。成本法是指根據(jù)重置該非專利技術(shù)而需要耗費(fèi)的成本來(lái)確定非專利技術(shù)的價(jià)值[2]。人們常使用的評(píng)估方式是收益法。對(duì)非專利技術(shù)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)也有弊端，具體為：一是專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)不多。非專利技術(shù)涉及的領(lǐng)域非常多，社會(huì)上不一定有對(duì)該領(lǐng)域很熟悉、很專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)。二是評(píng)估周期過(guò)長(zhǎng)。技術(shù)都具有一定的時(shí)效性，如評(píng)估周期過(guò)長(zhǎng)，市場(chǎng)上將可能產(chǎn)生比非專利技術(shù)更為先進(jìn)的技術(shù)，從而導(dǎo)致非專利技術(shù)喪失先進(jìn)性和價(jià)值性。三是評(píng)估費(fèi)用不低。非專利技術(shù)價(jià)值評(píng)估不僅要對(duì)技術(shù)的先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估，而且還要對(duì)技術(shù)的應(yīng)用價(jià)值和市場(chǎng)前景進(jìn)行評(píng)估，需耗費(fèi)的人力和物力都不低。四是容易將技術(shù)泄露。非專利技術(shù)不像專利一樣受法律保護(hù)，需依靠持有者自行采取措施進(jìn)行保護(hù)，如一旦泄露，將直接降低其價(jià)值。采取評(píng)估方式，不僅需將非專利技術(shù)進(jìn)行詳細(xì)的披露，還需與市場(chǎng)上類似的技術(shù)進(jìn)行比較，容易造成技術(shù)泄露，導(dǎo)致持有者利益受損。

二、采用協(xié)議作價(jià)方式將非專利技術(shù)進(jìn)行入股

協(xié)議作價(jià)也是比較常見(jiàn)的非專利技術(shù)入股方式，只需要資金方與技術(shù)方就非專利技術(shù)的價(jià)格達(dá)成一致，約定各自持有的股權(quán)比例，就可以去工商部門(mén)辦理股權(quán)登記，操作非常簡(jiǎn)便，受業(yè)界歡迎。但協(xié)議作價(jià)方式也有其明顯弊端：一是協(xié)商價(jià)格可能與真實(shí)價(jià)值差距較大。等價(jià)交換是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)基本規(guī)則，協(xié)商作價(jià)容易背離等價(jià)交換規(guī)則。協(xié)商價(jià)格過(guò)高或過(guò)低都會(huì)損害一部分股東利益，會(huì)影響股東之間的團(tuán)結(jié)和公司的后續(xù)經(jīng)營(yíng)。二是協(xié)商價(jià)格過(guò)高存在要求技術(shù)方補(bǔ)齊差價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。在公司破產(chǎn)時(shí)，為保護(hù)債權(quán)人利益，破產(chǎn)清算小組會(huì)對(duì)各股東的出資進(jìn)行核實(shí)，甚至?xí)?duì)協(xié)商作價(jià)的非專利技術(shù)進(jìn)行評(píng)估，如評(píng)估價(jià)格低于協(xié)商價(jià)格，會(huì)要求技術(shù)方補(bǔ)齊差價(jià)。為降低技術(shù)方補(bǔ)齊差價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，技術(shù)方和資金方可以在股東協(xié)議中約定各自應(yīng)承擔(dān)的比例，以避免全由技術(shù)方來(lái)承擔(dān)。

三、采用贈(zèng)與股權(quán)形式將非專利技術(shù)作價(jià)入股

贈(zèng)與股權(quán)方式在本質(zhì)上也屬于協(xié)議作價(jià)。技術(shù)方與資金方首先就非專利技術(shù)的價(jià)值達(dá)成一致，并據(jù)此確定技術(shù)方在公司應(yīng)持有的股權(quán)比例，然后將資金方的出資確定為注冊(cè)資本，資金方再按約定比例將部分股權(quán)采用贈(zèng)與的方式給技術(shù)方，技術(shù)方將非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移給公司。贈(zèng)與股權(quán)方式不僅可以克服評(píng)估作價(jià)耽誤時(shí)間、技術(shù)泄密風(fēng)險(xiǎn)和支付高額評(píng)估費(fèi)用的弊端，還因非專利技術(shù)未列入注冊(cè)資本避免了技術(shù)方承擔(dān)補(bǔ)齊差價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。但是贈(zèng)與股權(quán)方式的弊端也很明顯，一是非專利技術(shù)未列入注冊(cè)資本，降低了注冊(cè)資本數(shù)額，也降低了公眾對(duì)公司整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力的綜合評(píng)價(jià)。二是贈(zèng)與股權(quán)會(huì)導(dǎo)致技術(shù)方需繳納高額的所得稅。當(dāng)技術(shù)方為個(gè)人時(shí)，技術(shù)方因受贈(zèng)股權(quán)需按偶然所得的20%稅率向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅所得額為受贈(zèng)股權(quán)的全部?jī)r(jià)值。當(dāng)技術(shù)方為公司時(shí)，技術(shù)方因受贈(zèng)股權(quán)需按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，如資金方也為公司，資金方也需按視同銷(xiāo)售交納企業(yè)所得稅。公司在初創(chuàng)時(shí)急需用錢(qián)，如因股權(quán)贈(zèng)與而向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納一筆數(shù)額不低的所得稅，不利于公司發(fā)展，也不符合股東利益。三是技術(shù)方將非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移給公司是屬于出資，還是屬于贈(zèng)與，難以確定。如屬于贈(zèng)與，公司也需依法向國(guó)家交納企業(yè)所得稅，但因非專利技術(shù)轉(zhuǎn)移無(wú)需在國(guó)家機(jī)關(guān)辦理變更登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以監(jiān)控到公司未就受贈(zèng)繳納企業(yè)所得稅。

四、采用低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的形式將非專利技術(shù)作價(jià)入股

低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式在本質(zhì)上也是協(xié)議作價(jià)。資金方和技術(shù)方首先也要就非專利技術(shù)的價(jià)值達(dá)成一致，然后據(jù)此確定資金方將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給技術(shù)方的價(jià)格和數(shù)量，然后將資金方的出資確定為注冊(cè)資本，資金方再按事先約定的價(jià)格和數(shù)量將股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓給技術(shù)方，技術(shù)方將非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移給公司。低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式不僅具有贈(zèng)與股權(quán)方式擁有的節(jié)約時(shí)間、節(jié)約評(píng)估費(fèi)用、避免技術(shù)泄密、避免技術(shù)方補(bǔ)齊差價(jià)的優(yōu)點(diǎn)，還通過(guò)技術(shù)方向資金方支付一定數(shù)額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金，達(dá)到將技術(shù)方與公司利益進(jìn)行深度捆綁的優(yōu)點(diǎn)，可以起到促進(jìn)技術(shù)方認(rèn)真鉆研技術(shù)，為公司創(chuàng)造更多效益的作用。低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式的弊端也明顯，一是非專利技術(shù)也未計(jì)入公司注冊(cè)資本。二是非專利技術(shù)轉(zhuǎn)移給公司的性質(zhì)難以確定。三是低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)難以獲得工商部門(mén)批準(zhǔn)，存在偷逃稅的嫌疑。四是即使通過(guò)了工商部門(mén)批準(zhǔn)，技術(shù)方在今后將股權(quán)轉(zhuǎn)出時(shí)也需要繳納一筆數(shù)額不低的所得稅。應(yīng)納稅所得額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去購(gòu)買(mǎi)股權(quán)支付的對(duì)價(jià)和合理費(fèi)用后所得金額，因買(mǎi)進(jìn)股價(jià)低、賣(mài)出股價(jià)高，應(yīng)納稅所得額會(huì)非常的高。當(dāng)技術(shù)方為個(gè)人，技術(shù)方按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的20%稅率交納個(gè)人所得稅。當(dāng)技術(shù)方為公司，技術(shù)方按照25%的比例稅率繳納企業(yè)所得稅，只有小微企業(yè)才會(huì)適用20%的比例稅率。

五、采用同股不同權(quán)方式將非專利技術(shù)進(jìn)行入股

技術(shù)方和資金方首先就非專利技術(shù)的價(jià)值進(jìn)行協(xié)商，然后技術(shù)方以非專利技術(shù)向公司出資，持有的股權(quán)明顯少于非專利技術(shù)實(shí)際價(jià)值應(yīng)持有的股權(quán)，但約定技術(shù)方擁有的分紅權(quán)、表決權(quán)、剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)及其他股東權(quán)利高于其持有的股權(quán)比例，達(dá)到與非專利技術(shù)實(shí)際價(jià)值應(yīng)持有的股權(quán)比例一致，即通過(guò)設(shè)置同股不同權(quán)的方式來(lái)保障技術(shù)方的利益，同時(shí)又解決了公司創(chuàng)立之初就需支付大筆所得稅和技術(shù)方補(bǔ)齊非專利技術(shù)價(jià)值差價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)的弊端，但也會(huì)面臨技術(shù)方將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人時(shí)如何定價(jià)的難題。

六、采用持有虛擬股的方式變相進(jìn)行入股

技術(shù)方與資金方通過(guò)簽訂協(xié)議的方式約定將非專利技術(shù)的所有權(quán)或一定期限的使用權(quán)歸公司，技術(shù)方持有公司一定比例的虛擬股，只擁有該比例的分紅權(quán)，不享有表決權(quán)、剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)及其他股東權(quán)利。該種入股方式簡(jiǎn)單且容易操作，也規(guī)避了股權(quán)轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)與股權(quán)產(chǎn)生的所得稅，但不利于充分保障技術(shù)方的利益，且該虛擬股無(wú)法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。

綜合以上非專利技術(shù)入股的各種方式，如何尋求一種合適的入股方式，需根據(jù)各方股東的實(shí)際需求重點(diǎn)解決好非專利技術(shù)的價(jià)值、持股比例、分紅比例、所得稅繳納和后續(xù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓等問(wèn)題。