企業(yè)治理中的內(nèi)部審計(jì)有效應(yīng)用

劉燕 北汽藍(lán)谷信息技術(shù)有限公司

引言：當(dāng)前我國社會主義已經(jīng)進(jìn)入了新時代，經(jīng)濟(jì)由高速發(fā)展進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展，公司治理逐漸受到管理層的重視，現(xiàn)代企業(yè)要想在錯綜復(fù)雜的市場中得到穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)的綜合治理。內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理息息相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與企業(yè)治理的目標(biāo)相一致，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)管理和科學(xué)決策，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。但是在現(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計(jì)依然面臨著不少問題，因此，應(yīng)不斷地提升內(nèi)部審計(jì)水平，將其應(yīng)用在企業(yè)治理中，并和企業(yè)的發(fā)展相結(jié)合至關(guān)重要[1]。

一、內(nèi)部審計(jì)的定義及發(fā)展歷程

（一）內(nèi)部審計(jì)的定義

所謂內(nèi)部審計(jì)，即一種客觀獨(dú)立的咨詢與確認(rèn)活動，目標(biāo)是提升組織的價值，并提升其運(yùn)營質(zhì)量。主要運(yùn)用規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法來評價風(fēng)險管理活動、治理程序等等，并提升他們的質(zhì)量，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)規(guī)劃，1999年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會重新定義了內(nèi)部審計(jì)的具體職能，增加了其價值屬性，使內(nèi)部審計(jì)理論得到了巨大的發(fā)展，也為實(shí)際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建與發(fā)展提供了很好的指導(dǎo)，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對其定義大致與上述相同，著重強(qiáng)調(diào)了審計(jì)的范圍和價值。

（二）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程

在不同的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，服務(wù)需求和服務(wù)對象不斷發(fā)生改變，也給內(nèi)部審計(jì)的定位帶來了改變，同時，審計(jì)方法和模式也發(fā)生了變化；其中職能定位主要發(fā)生了監(jiān)督、評價和監(jiān)督、咨詢和確認(rèn)的轉(zhuǎn)變，審計(jì)模式主要經(jīng)歷了財務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向的改變。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中發(fā)揮的方式

（一）為建立創(chuàng)造性公司治理環(huán)境提供方向

提升內(nèi)部審計(jì)效率，能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供具體的方向，并以相對協(xié)調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)，做好相關(guān)經(jīng)營安排，為企業(yè)的發(fā)展降低阻礙，因此經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)因素的控制與監(jiān)管前提下，向著更加廣闊的范圍去探索，并大力提升企業(yè)的創(chuàng)新能力，在激烈的市場中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)職能的作用發(fā)揮到最大，尋求創(chuàng)新經(jīng)營管理的落腳點(diǎn)，使企業(yè)各項(xiàng)工作有序展開?？梢詮囊韵聨追矫鎭黹_展工作：（1）分析企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)和方向，準(zhǔn)確把握未來市場的發(fā)展方向，并做出精準(zhǔn)的戰(zhàn)略規(guī)劃；（2）開展多樣化的實(shí)踐工作，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，綜合評估企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，還應(yīng)以多元的視角，為企業(yè)開辟多方向的經(jīng)營渠道。

（二）防范企業(yè)的經(jīng)營治理風(fēng)險

內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)降低風(fēng)險，科學(xué)有序的審計(jì)安排能夠規(guī)避風(fēng)險，因此應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮風(fēng)險防范的優(yōu)勢，提升治理水平?？梢园凑找韵聨讉€要點(diǎn)開展分析:（1）按照審計(jì)的工作內(nèi)容，對企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)營步驟進(jìn)行合理劃分，對每一部分進(jìn)行審計(jì)分析，并結(jié)合企業(yè)的每一個風(fēng)險防范領(lǐng)域做出管理；（2）在內(nèi)部審計(jì)中，管理人員還應(yīng)將風(fēng)險管理的每一個具體步驟落實(shí)到詳細(xì)的工作流程中，在具體工作開展中，應(yīng)克服市場評估不完全、資金無支撐性投放等問題[2]。

（三）優(yōu)化企業(yè)的治理格局

當(dāng)前市場競爭越來越激烈，企業(yè)要想脫穎而出，保持長期健康發(fā)展，就要不斷革新內(nèi)部管理工作，以動態(tài)的思想觀點(diǎn)來評估每一個環(huán)節(jié)的要點(diǎn)。同時內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)開展自我評估的主要方法，只有將其與企業(yè)治理充分結(jié)合，才能夠優(yōu)化格局，以更加系統(tǒng)完整的規(guī)劃，來促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部可持續(xù)健康發(fā)展。

三、當(dāng)前企業(yè)治理中內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）對審計(jì)工作不重視

當(dāng)前我國很多企業(yè)都認(rèn)為外部審計(jì)部門和董事會發(fā)揮著關(guān)鍵核心作用，并將其放在公司治理的重要位置，卻忽略了內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)。有的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)組織是一種輔助部門，只是為了方便外部審計(jì)部門而設(shè)置的。除此之外，由于還沒有建立完善的現(xiàn)代企業(yè)法人機(jī)構(gòu)，無法發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)職能的作用，有的領(lǐng)導(dǎo)層不考慮企業(yè)實(shí)際，在主觀上精簡內(nèi)部審計(jì)人員，導(dǎo)致缺乏專業(yè)性的人才，這就直接削弱了內(nèi)部審計(jì)的力量，影響正常審計(jì)工作的開展。

（二）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

從內(nèi)部角度來講，雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但其獨(dú)立性也受到了影響。不少企業(yè)為了達(dá)到提升行政效率的目的，就精簡機(jī)構(gòu)，節(jié)約開支，將審計(jì)與會計(jì)兩個部門合二為一，由會計(jì)人員擔(dān)任審計(jì)人員，這樣就會引起很多的利益糾葛，很難站在客觀公正的角度來開展審計(jì)工作，會大大限制審計(jì)的范圍，這樣就會降低審計(jì)的獨(dú)立性；從外部原因來看，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性還與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)外部環(huán)境、內(nèi)部規(guī)章制度息息相關(guān)，同時審計(jì)的獨(dú)立性也沒有外部的法律法規(guī)予以體現(xiàn)，審計(jì)部門信息不完全，不能有效開展工作。

（三）內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中缺乏制度化

改革開放以來，為了提升企業(yè)的審計(jì)水平，我國相繼出臺了一系列法律法規(guī)，為政府審計(jì)和民間審計(jì)提供了法律依據(jù)，但是對內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)制定卻不夠重視，大都只停留在原則性的條款上，實(shí)踐性和可操作性不強(qiáng)。在企業(yè)內(nèi)部，不少企業(yè)沒有根據(jù)自身的實(shí)際情況來制定內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，而是機(jī)械性地抄襲借鑒其他企業(yè)的制度，直接導(dǎo)致與自身的發(fā)展相脫離，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門不能界定自身的工作內(nèi)容，當(dāng)質(zhì)量出現(xiàn)問題時，沒有良好的機(jī)制來規(guī)范完善，就會提升審計(jì)風(fēng)險[3]。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作信息化質(zhì)量低下

當(dāng)前我國已經(jīng)進(jìn)入了信息化時代，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日趨發(fā)達(dá)，計(jì)算機(jī)代替了傳統(tǒng)的手工帳，其中內(nèi)部審計(jì)也逐步實(shí)現(xiàn)了信息化，但是有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化水平整體比較低下，還沒有全面普及信息化水平，缺少合理的內(nèi)部審計(jì)信息規(guī)劃，相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)軟件技術(shù)也不成熟，導(dǎo)致審計(jì)水平低下，也降低了審計(jì)的質(zhì)量效果。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素養(yǎng)低下

在企業(yè)的治理中，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)也發(fā)揮著重要的作用，審計(jì)人員不僅僅要掌握審計(jì)的理論知識和專業(yè)技能，還要具備科學(xué)的職業(yè)判斷能力和較強(qiáng)的審計(jì)管理能力，審計(jì)工作的綜合性較強(qiáng)，需要在實(shí)踐工作中不斷調(diào)整審計(jì)工作的方向和重點(diǎn)，為接下來的工作做好規(guī)劃，并和其他部門的工作做好配合，降低審計(jì)風(fēng)險，提升審計(jì)的效率；此外，由于審計(jì)工作業(yè)務(wù)復(fù)雜，需要用到多方面的管理經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識，如果審計(jì)人員不能很好地適應(yīng)自身的角色，轉(zhuǎn)換審計(jì)職能，就不能和企業(yè)治理的高度發(fā)展相適應(yīng)；除上述外，有的內(nèi)部審計(jì)人員道德感缺失，為了追逐物質(zhì)利益，不惜觸碰法律的紅線，有的人甚至提出嚴(yán)重不符合事實(shí)的審計(jì)意見，不能體現(xiàn)服務(wù)和監(jiān)督的職能，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

四、提升企業(yè)治理中內(nèi)部審計(jì)水平的策略

（一）加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識

在我國大部分企業(yè)中，應(yīng)該注重加強(qiáng)管理人員和內(nèi)部審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)的重視，讓他們意識到內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的重要作用，并自覺將內(nèi)部審計(jì)放在工作的重點(diǎn)，主要從以下幾個方面來加強(qiáng)認(rèn)識，提升思想覺悟：（1）組織企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)對《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等內(nèi)部審計(jì)制度和規(guī)章的學(xué)習(xí)，意識到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)占據(jù)的重要地位；（2）及時規(guī)范完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提升人才的綜合素養(yǎng)，使其樹立良好的責(zé)任觀念，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展；（3）管理層應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，管理的最終目標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是一致的，因此在內(nèi)部審計(jì)過程中，管理層應(yīng)積極配合相關(guān)工作，為內(nèi)部審計(jì)工作設(shè)立一個良好的環(huán)境，如為內(nèi)部審計(jì)人員提供較好的辦公環(huán)境，在企業(yè)內(nèi)部深入宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，使全企業(yè)上下都能夠樹立良好的審計(jì)觀念，自覺融入到審計(jì)工作中去。

（二）設(shè)置好審計(jì)機(jī)構(gòu)

在企業(yè)中，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的地位，保證能內(nèi)部審計(jì)機(jī)制能夠服務(wù)于內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用，使得審計(jì)工作能夠順利開展。大量事實(shí)表明，完善而系統(tǒng)的治理體制能夠有助于內(nèi)部審計(jì)效能的開展，其中審計(jì)機(jī)構(gòu)是執(zhí)行審計(jì)工作的重要部門，因此應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，使其有效發(fā)揮好作用，提升審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。主要從以下幾個方面來開展：（1）公司應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，考慮經(jīng)營結(jié)構(gòu)和發(fā)展規(guī)模，提升自身的積極性，構(gòu)建專業(yè)有效的審計(jì)組織，如果企業(yè)規(guī)模較小，發(fā)展模式單一，還處在未成熟階段，只需設(shè)置專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員即可；對于業(yè)務(wù)簡單的小型公司，只需要設(shè)置一個審計(jì)部門即可；有的企業(yè)規(guī)模較大，業(yè)務(wù)繁多，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的需要設(shè)置多個審計(jì)部門，每一個審計(jì)部門都要有專門的權(quán)責(zé)，并相互促進(jìn)、做到協(xié)調(diào)、獨(dú)立與統(tǒng)一，共同為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)的研究范圍并不是固定不變的，不斷有新的學(xué)科和內(nèi)容加入其中，如管理審計(jì)、項(xiàng)目工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，運(yùn)用了豐富的審計(jì)知識，因此，內(nèi)部審計(jì)能夠規(guī)范并健全企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，也能夠披露相關(guān)的財務(wù)信息，但是上述理念傳統(tǒng)審計(jì)無法發(fā)揮職能，因此此內(nèi)部審計(jì)需要改革自身職能，實(shí)現(xiàn)有效發(fā)展，可以按照以下的方法來進(jìn)行：實(shí)現(xiàn)事前事中和事后的統(tǒng)一，并將其融入到企業(yè)的每一步流程中；還需將靜態(tài)審計(jì)和動態(tài)審計(jì)相結(jié)合；還要打破時間和空間的限制，將遠(yuǎn)程審計(jì)融入到內(nèi)部審計(jì)中。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)繁雜，對人才有極高的要求，因此審計(jì)人才應(yīng)該滿足以下幾點(diǎn)要求：（1）應(yīng)聘者應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的道德和職業(yè)素質(zhì)，并深刻理解企業(yè)的文化理念；（2）應(yīng)具備較強(qiáng)的學(xué)習(xí)熱情，熱愛審計(jì)工作，熟悉審計(jì)工作的工作流程，擁有扎實(shí)的審計(jì)理論知識，并具備較強(qiáng)的實(shí)踐能力，同時將理論與實(shí)踐相結(jié)合，將審計(jì)與其他知識緊密結(jié)合起來，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步；（3）審計(jì)人員還應(yīng)具備較強(qiáng)的心理素質(zhì)，能用謙虛的工作態(tài)度、認(rèn)真的精神去發(fā)現(xiàn)并解決審計(jì)中遇見的問題，并能夠運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)技術(shù)和程序來解決，能夠順利地完成證據(jù)的篩選工作；（4）最后，審計(jì)人員應(yīng)該具備良好的溝通能力，語言表達(dá)能力要強(qiáng)，要有深入分析問題的能力，并有較強(qiáng)的團(tuán)結(jié)合作意識，能夠規(guī)范撰寫相關(guān)審計(jì)報告。

（四）創(chuàng)新審計(jì)方法

隨著信息化水平的不斷升高，信息技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中得到了廣泛的應(yīng)用，對于內(nèi)部審計(jì)來說，新的方法和技術(shù)具備較強(qiáng)的優(yōu)勢，運(yùn)用并掌握新的技術(shù)能夠改善傳統(tǒng)方法的缺陷，大力提升審計(jì)工作的效率。如今越來越多的技術(shù)，如電子文件、無紙化技術(shù)、審核技術(shù)和程序圖軟件技術(shù)等，都在內(nèi)部審計(jì)中得到了較為廣泛的應(yīng)用，因此我們應(yīng)當(dāng)掌握這些技術(shù)，最大限度發(fā)揮好他們的作用，除此以外還要懂得創(chuàng)新，學(xué)會適應(yīng)時代的發(fā)展，研究出更加先進(jìn)的技術(shù)。

（五）構(gòu)建以控制和風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部管理體系

在內(nèi)部審計(jì)中，風(fēng)險管理發(fā)揮著重要的作用，貫穿于公司治理的每一個環(huán)節(jié)，因此應(yīng)在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的基礎(chǔ)上改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險管理體系。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)模式，內(nèi)部審計(jì)人員都應(yīng)掌握一定的風(fēng)險管理職能，同時通過內(nèi)審技術(shù)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采用一定的風(fēng)險應(yīng)對措施，提升企業(yè)的治理能力。我國國情與外國不同，但是都能夠按照相似的理念，構(gòu)建以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，規(guī)范并完善內(nèi)部審計(jì)工作。

（六）和外部審計(jì)相結(jié)合，提升審計(jì)的質(zhì)量效果

外部審計(jì)部門是第三方的鑒證機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性更強(qiáng)，但是也有很大的局限性。一方面，不能有效獲取審計(jì)資料，企業(yè)為了保障機(jī)密，一般不會向外部審計(jì)人員透露關(guān)鍵經(jīng)營信息和戰(zhàn)略決策信息，同時由于審計(jì)資料具有局限性，外部審計(jì)很難把控審計(jì)風(fēng)險，會出現(xiàn)較大的偏差；另一方面，審計(jì)范圍也有局限，由于審計(jì)本身的限制，外部審計(jì)很難深入審查企業(yè)的各個業(yè)務(wù)層面，但內(nèi)外審計(jì)可以互相配合，進(jìn)一步掌控審計(jì)風(fēng)險，并利用好內(nèi)部審計(jì)的成果，不但能夠提升外審工作的質(zhì)量效果，還能夠提升審計(jì)報告的質(zhì)量水平，節(jié)約相關(guān)費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)增效降本的目標(biāo)。

總結(jié)：如今我國社會主義已經(jīng)進(jìn)入了新時代，為企業(yè)的發(fā)展提供了更大的機(jī)遇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)審時度勢，抓住機(jī)會，迎難而上，實(shí)現(xiàn)更高的發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要組成部分之一，是提升企業(yè)治理水平的重要管理手段，本文首先對內(nèi)部審計(jì)的定義及發(fā)展歷程進(jìn)行敘述，然后闡述了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的應(yīng)用現(xiàn)狀，接著闡述了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的應(yīng)用及作用方式，最后為提升內(nèi)部審計(jì)水平，提出了一系列的策略，旨在提升企業(yè)的治理效率，讓企業(yè)在復(fù)雜多變的市場環(huán)境中立于不敗之地。