遼寧制造業(yè)企業(yè)成本管控問題研究

郝馨妍（遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院）

■ 引言

長期以來，制造業(yè)產(chǎn)業(yè)都是遼寧經(jīng)濟(jì)增長的支柱產(chǎn)業(yè)，是遼寧GDP 增長的主要貢獻(xiàn)產(chǎn)業(yè)，從20 世紀(jì)50 年代至今，不論是在一三五計(jì)劃改造期間還是改革開放時(shí)期，遼寧的制造業(yè)水平、規(guī)模、對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的影響力在全國都處于領(lǐng)先的地位，為國民經(jīng)濟(jì)做出了極大貢獻(xiàn)。作為傳統(tǒng)老工業(yè)基地，遼寧省的地位不言而喻，然而由于全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，石油等重工業(yè)原料價(jià)格的變動(dòng)使制造業(yè)企業(yè)遭受前所未有的危機(jī)，遼寧省的制造業(yè)企業(yè)也涉身其中，經(jīng)濟(jì)停滯不前，國內(nèi)外市場(chǎng)需求劇減，經(jīng)濟(jì)水平跌落到全國倒數(shù)第一。想要實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)業(yè)重新發(fā)展離不開成本管控理念的實(shí)施。斯大精密有限公司與大連機(jī)床是大連地區(qū)歷史悠久的制造業(yè)企業(yè)，其發(fā)展水平在遼寧省占據(jù)前列，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩位公司最終的命運(yùn)大不相同。根據(jù)兩企業(yè)的成本管控情況進(jìn)行分析對(duì)研究遼寧地區(qū)成本管控理念具有重要借鑒意義。

■ 成本管控的含義

企業(yè)的成本管控是指成本的管理和控制，包括成本分配與成本控制兩大環(huán)節(jié)。成本分配主要解決的是如何歸集、分配產(chǎn)品或服務(wù)的成本問題,其核心內(nèi)容是成本核算;成本控制的根本目的是優(yōu)化成本，提高投入產(chǎn)出比,即提升成本的相對(duì)價(jià)值,反映出運(yùn)營效率的實(shí)質(zhì)。

傳統(tǒng)的狹義成本管控的概念是指產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的成本管控并將其他生命周期的費(fèi)用歸結(jié)未制造費(fèi)用。廣義的成本概念著眼于產(chǎn)品形成的全過程來講,包括從原材料的采購、到生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)業(yè)鏈的分工、再到產(chǎn)品的出售等全部成本。需要在企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行管控理念的執(zhí)行，在企業(yè)生產(chǎn)性質(zhì)成本的有效管控可以為制造企業(yè)的發(fā)展提供支持,也能為采購成本較高的制造業(yè)企業(yè)的良性發(fā)展提供有力支持。

■ 遼寧高端制造業(yè)發(fā)展背景

遼寧省在早期發(fā)展時(shí)就以制造業(yè)企業(yè)為主要產(chǎn)業(yè)，因此其產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)十分雄厚。遼寧省具備較為強(qiáng)大的重大技術(shù)裝備研發(fā)、設(shè)計(jì)和制造的能力，擁有國家級(jí)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室7 個(gè)，省級(jí)67 個(gè)，國家級(jí)工程技術(shù)研究中心7 個(gè)，省級(jí)207 個(gè)。掌握了眾多關(guān)鍵核心技術(shù)，擁有完整的工業(yè)體系以及成套的生產(chǎn)能力。近年來遼寧省堅(jiān)守國家的大政方針，迎合國家五大發(fā)展理念和優(yōu)惠政策，眾多東北老工業(yè)基地進(jìn)行了工業(yè)化改革，將自己原有的技術(shù)與智能化、技術(shù)化、成本化相結(jié)合。目前遼寧省擁有全國眾多知名的高端制造業(yè)的龍頭企業(yè)和獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)品牌,在航空裝備制造領(lǐng)域,隸屬于中國航空工業(yè)集團(tuán)公司的沈飛集團(tuán)是以制造與試飛為一體的大型現(xiàn)代化飛機(jī)制造企業(yè)，是中國重要?dú)灀魴C(jī)研制生產(chǎn)基地、國家“一五”時(shí)期建立的第一家航空發(fā)動(dòng)機(jī)制造企業(yè)；沈陽黎明公司是新中國第一個(gè)生產(chǎn)航空渦輪噴氣發(fā)動(dòng)機(jī)的制造企業(yè)。以上企業(yè)都是遼寧地區(qū)航空領(lǐng)域擁有技術(shù)水平能力的代表型企業(yè)都曾創(chuàng)下中國航空領(lǐng)域產(chǎn)品的多項(xiàng)第一。在海洋工程領(lǐng)域,遼寧省有全國規(guī)模最大、建造產(chǎn)品最齊全、最具有國際競(jìng)爭(zhēng)力的大型現(xiàn)代化船舶總裝企業(yè)大連船舶重工集團(tuán),其軍工、造船、海洋工程、修船能力都是頂尖水平的綜合性企業(yè)集團(tuán)。在智能制造裝備領(lǐng)域中,位于《世界機(jī)械500 強(qiáng)》的沈陽機(jī)床集團(tuán)由沈陽第一機(jī)床廠、第二機(jī)床廠、遼寧精密儀器廠資產(chǎn)重組二組建，特變電工沈變集團(tuán)、沈鼓集團(tuán)等企業(yè)在全國相同行業(yè)中其規(guī)模、技術(shù)實(shí)力、科技水平均名列前茅,掌握著本行業(yè)產(chǎn)品研制的核心技術(shù)。

■ 斯大精密有限公司與大連機(jī)床成本管控情況分析

（一）斯大精密有限公司

表1 斯大精密有限公司成本結(jié)構(gòu) 單位：萬元

斯大精密有限公司創(chuàng)始于1989 年，是遼寧省早期的制造業(yè)產(chǎn)業(yè)，其經(jīng)營領(lǐng)域主要有：制造并銷售自產(chǎn)的圓點(diǎn)字模打印機(jī)、電子蜂鳴器、精密加工零件、聽寫機(jī)器、數(shù)控機(jī)床及零部件產(chǎn)品、語音傳聲器和接收器、傳感器、模具產(chǎn)品及從事非配額許可證管理、非專營商品的收購出口；注塑成型產(chǎn)品、沖壓加工產(chǎn)品、組立加工、電子產(chǎn)品；計(jì)算機(jī)及其外部設(shè)備的零部件加工和制造；通訊器材部件的加工制造、機(jī)電一體化設(shè)備的零部件加工和制造，自有房屋的出租（依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開展經(jīng)營）活動(dòng)等。在原材料價(jià)格上漲、科技水平提高等社會(huì)環(huán)境下，斯大精密有限公司更是重視成本管控對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。斯大精密有限公司成本結(jié)構(gòu)如表1 所示。

根據(jù)上表數(shù)據(jù)可以得出，2016——2019 年期間直接材料費(fèi)占制造業(yè)成本的比重最大，勞務(wù)費(fèi)用次之。因此材料費(fèi)和人工費(fèi)是成本管控的關(guān)鍵點(diǎn)。

營業(yè)總成本占營業(yè)收入比重如圖1 所示。

圖1 營業(yè)總成本占營業(yè)收入比重

由根據(jù)2016 年——2019 年?duì)I業(yè)總成本占營業(yè)收入比重不斷縮小，該企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、高效率的生產(chǎn)，不斷提升了利潤利潤空間，實(shí)現(xiàn)了利潤最大化。該公司成本管控最大的成功之處在于采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了成本管理的最優(yōu)化。

斯大精密有限公司采購流程圖介紹如圖2 所示。

斯大精密有限公司銷售流程介紹如圖3 所示。

圖2 斯大精密有限公司采購流程圖

圖3 斯大精密有限公司銷售流程

（二）大連機(jī)床集團(tuán)有限責(zé)任公司

大連機(jī)床作為中國傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)，歷經(jīng)八十多載，其發(fā)展歷程十分悠久。1947 年2 月，關(guān)東公署旅大實(shí)業(yè)公司接收始建于1935 年的政記鐵工廠，并自此更名為廣和鐵工廠，此工廠成為了大連機(jī)床廠的初步雛形。1953 年3 月，改名為大連機(jī)床廠，自此大連機(jī)床廠正式成立，隸屬于國家第一機(jī)械工業(yè)部，由第二機(jī)器工業(yè)管理局進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)。該公司在發(fā)展壯大的同時(shí)收購多個(gè)產(chǎn)業(yè)。在1995 年11 月，以大連機(jī)床廠為核心，合并了大連市機(jī)床行業(yè)的幾大主要企業(yè)，最終組建了大連機(jī)床集團(tuán)。從20 世紀(jì)90年代末至“十一五”期間，大連機(jī)床集團(tuán)憑借自身的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，走出了一條集自身特點(diǎn)與國家政策相結(jié)合的集成創(chuàng)新之路。該企業(yè)機(jī)床制造的規(guī)模、技術(shù)化水平、產(chǎn)業(yè)鏈的延伸、銷售與制造服務(wù)范圍等領(lǐng)域都處于遼寧省乃至中國的領(lǐng)先地位。該公司主要經(jīng)營機(jī)床生產(chǎn)所需技術(shù)、設(shè)備、原輔材料的進(jìn)口以及其自產(chǎn)產(chǎn)成品的出口業(yè)務(wù)；提供機(jī)床制造與銷售服務(wù)；機(jī)床零部件、汽車零部件、機(jī)床安裝與后期維修；汽車貨運(yùn)；機(jī)床設(shè)計(jì)及咨詢服務(wù)，汽車修理等。

就在大連機(jī)床看似不斷發(fā)展的同時(shí)收到了該公司在2017 年11 月宣告破產(chǎn)的悲訊。在宣告破產(chǎn)之前，大連機(jī)床企業(yè)持續(xù)了數(shù)年嚴(yán)重的資不抵債的現(xiàn)象，在2016 年的三季報(bào)中顯示，大連機(jī)床合并報(bào)表總負(fù)債共計(jì)180.87 億元，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)77.08%。相比不斷增長的高額負(fù)債率，使這個(gè)企業(yè)更加最終破產(chǎn)的是其盈利水平。2016 年前三季度，大連機(jī)床合并報(bào)表總營收93.34 億元，相比來說收入頗高但是其營業(yè)總成本則高達(dá)90.47 億元，核算下來利潤率僅為3%。單一報(bào)表中，大連機(jī)床同期營業(yè)利潤更是為負(fù)4019.58 萬元。

大連機(jī)床銷售流程圖介紹如圖4 所示。

圖4 大連機(jī)床銷售流程圖介紹

大連機(jī)床銷售流程圖介紹如圖5 所示。

（三）對(duì)比斯大精密有限公司和大連機(jī)床企業(yè)成本管控

圖5 大連機(jī)床銷售流程圖

由斯大精密有限公司和大連機(jī)床企業(yè)的發(fā)展情況可以看出成本管控是制造業(yè)企業(yè)生存發(fā)展必不可缺的環(huán)節(jié)。與斯大精密有限公司相比，究其破產(chǎn)的原因，沒有實(shí)現(xiàn)成本管控是重要影響因素。其一：國企時(shí)代的后遺癥導(dǎo)致了資源的浪費(fèi)。大連機(jī)床受國有經(jīng)濟(jì)的影響不注重資源利用率實(shí)現(xiàn)最大化的因素，資源的過度浪費(fèi)和成本過高的問題導(dǎo)致該企業(yè)利潤空間下降最終入不敷出。其二：科技化水平低。由于企業(yè)在發(fā)展后期過度的涉及金融領(lǐng)域?qū)е缕錅p少了對(duì)自身經(jīng)營領(lǐng)域的關(guān)注度，促使大連機(jī)床技術(shù)化水平降低最終導(dǎo)致在生產(chǎn)環(huán)節(jié)效率降低未能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的高端化。由于長時(shí)間采用粗放型生產(chǎn)，不重視技術(shù)創(chuàng)新的研究，缺少對(duì)技術(shù)化生產(chǎn)的認(rèn)識(shí)從而導(dǎo)致企業(yè)科技研發(fā)投入不足創(chuàng)新能力低。近年來，該企業(yè)汽車制造、輪船制造、機(jī)器人得到了快速發(fā)展，但是大部分信息化技術(shù)化水平依賴進(jìn)口，許多關(guān)鍵零部件無法滿足產(chǎn)品的需求，缺乏對(duì)技術(shù)水平的創(chuàng)新因此自主研發(fā)產(chǎn)品的技術(shù)可靠性較低，工業(yè)化與信息化的融合度有待提高。其三：頑固自守。未能追隨國家政策進(jìn)行自身改革，堅(jiān)守自身發(fā)展原有態(tài)勢(shì)，導(dǎo)致其沒有形成以主機(jī)制造廠為核心的上下延伸的業(yè)務(wù)鏈，和機(jī)智自動(dòng)化的生產(chǎn)模式。與制造業(yè)聯(lián)系緊密的智能化服務(wù)業(yè)、信息化服務(wù)業(yè)、物流服務(wù)等重要的輔助產(chǎn)業(yè)也未能對(duì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到一定的推動(dòng)作用，大大降低了企業(yè)的規(guī)模和效率。集群效應(yīng)不明顯。每個(gè)集群擁有各自的龍頭制造企業(yè)，但相關(guān)配套的中小企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈底部，規(guī)模小，未形成完整的產(chǎn)業(yè)鏈，沒能充分發(fā)揮物流業(yè)等輔助產(chǎn)業(yè)的作用，降低了銷售產(chǎn)品的效率。對(duì)市場(chǎng)需求了解不足導(dǎo)致產(chǎn)能過剩，成本高、性能低、缺少自主品牌，造成了供求失衡現(xiàn)象。

（四）提升成本管控能力的建議

根據(jù)對(duì)比斯大精密有限公司和大連機(jī)床集團(tuán)有限責(zé)任公司發(fā)現(xiàn)的問題提出以下幾點(diǎn)建議。（1）堅(jiān)持綠色發(fā)展。制造業(yè)企業(yè)對(duì)資源的浪費(fèi)嚴(yán)重，堅(jiān)持綠色發(fā)展不僅保護(hù)環(huán)境節(jié)約資源同時(shí)降低了企業(yè)發(fā)展成本，減少了企業(yè)在環(huán)境治理方面的費(fèi)用。（2）制定合理的成本管控方案。在原材料采購環(huán)節(jié)，制定合理的采購方案，選取性價(jià)比最高的原材料，過于注重低價(jià)格會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量欠缺，過于注重質(zhì)量會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本升高，利潤空間下降。因此在原材料采購過程中要規(guī)范原材料采購的類別，進(jìn)行市場(chǎng)勘察。在原材料的采購過程中進(jìn)行決策、實(shí)施以及監(jiān)督的工作。在銷售環(huán)節(jié)，該公司注重各工廠的生產(chǎn)種類，專業(yè)化的制造體系有利于生產(chǎn)、品質(zhì)、物料、儲(chǔ)存等方面的管理，用低投入高品質(zhì)的科學(xué)的制造理念，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、高效率的生產(chǎn)，從銷售活動(dòng)開始一直到銷售回款管理，形成一個(gè)閉環(huán)結(jié)構(gòu)。（3）注重科技研發(fā)。注重發(fā)掘國內(nèi)外的智力、技術(shù)等優(yōu)勢(shì)資源，強(qiáng)化原始創(chuàng)新，加快內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，不斷促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力和技術(shù)水平提高，從而在降低人工成本提高了資源的利用效率的同時(shí)降低經(jīng)營生產(chǎn)成本，提高了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

■ 企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本管控對(duì)高端制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的意義

（一）是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑

上升到哲學(xué)的社會(huì)意識(shí)而言經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)大于上層建筑，當(dāng)其落實(shí)與社會(huì)現(xiàn)實(shí)狀況更能體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)效益對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。想要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益成本管控便是企業(yè)經(jīng)營管理工作的重要內(nèi)容之一,企業(yè)無論采取何種發(fā)展策略,都需要對(duì)其生產(chǎn)、銷售過程中的成本進(jìn)行管控。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言,在同一性質(zhì)的行業(yè)中,對(duì)產(chǎn)品售價(jià)的調(diào)整空間并不大,因此企業(yè)若想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位,就需要加強(qiáng)自身的成本管控工作,并利用規(guī)模優(yōu)勢(shì),以此來調(diào)整自己的利潤空間不斷獲得更多的邊界利潤,為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更多有利的條件。

（二）是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要依據(jù)

在制造業(yè)企業(yè)中,產(chǎn)品原材料選擇、產(chǎn)品定價(jià)、產(chǎn)品線流程和經(jīng)營方向的調(diào)整的確定都與產(chǎn)品成本之間有直接的聯(lián)系。比如,某企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效管控,在保證產(chǎn)品質(zhì)量不變的情況下,對(duì)技術(shù)、采購開發(fā)成本、生產(chǎn)線的調(diào)整、人員的調(diào)配與分工合作進(jìn)行了科學(xué)的調(diào)整,這在一定程度上保證了成本優(yōu)勢(shì)。同時(shí),在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中,企業(yè)為了提高生產(chǎn)效率,增加了單條生產(chǎn)線的產(chǎn)能,在這種情況下,提高了運(yùn)行效率和員工的熟練度，單位產(chǎn)品的能耗也下降,相應(yīng)的成本就得到了有效地控制。其次，為了更大的減少勞動(dòng)力的支出更多的采用機(jī)械智能化水平，不僅提高了效理與推動(dòng)了公司智能化的發(fā)展。由此說明,在制造業(yè)企業(yè)中,科學(xué)有效地成本管控工作是其生產(chǎn)經(jīng)營的重要依據(jù)。

（三）是企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力，求得生存的主要保障

成本管理是企業(yè)日常經(jīng)營管理活動(dòng)中必不可少的一項(xiàng)核心工作。企業(yè)的成本水平不僅決定著企業(yè)利潤空間的大小、生產(chǎn)經(jīng)營效率的高低、可持續(xù)發(fā)展的能力，還直接關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力、克服內(nèi)部與外部壓力的能力、求得生存和發(fā)展的能力。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)模式發(fā)生了重大變化，如今我國形成以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以市場(chǎng)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行主要依靠市場(chǎng)中無形的手——政府發(fā)揮輔助調(diào)節(jié)作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,現(xiàn)代企業(yè)的管理目標(biāo)也隨市場(chǎng)的變革和發(fā)展產(chǎn)生了新的理論，傳統(tǒng)的成本管理注重實(shí)現(xiàn)利潤的最大化,而現(xiàn)代成本管理是注重如何取得企業(yè)的長期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展并實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。長期以來，我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展一直是以經(jīng)濟(jì)資源的大量投入消耗為代價(jià),在財(cái)務(wù)方面表現(xiàn)為成本增高、盈利減少，尤其是遼寧地區(qū)憑借自身能源富足的條件，借此優(yōu)勢(shì)，不計(jì)后果的大量開采不可再生資源來推動(dòng)制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展。就此看來，制約我國制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的因素為:成本管理理念停滯在傳統(tǒng)階段、成本管理的方法缺少科技含量、企業(yè)員工分工冗余導(dǎo)致人力資源浪費(fèi)嚴(yán)重等。要提高經(jīng)濟(jì)效益,需把降低成本放在首位,加強(qiáng)成本管理作為首要目標(biāo),以成本管理理念來帶動(dòng)企業(yè)其他各項(xiàng)管理工作,從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)整體素質(zhì)的目的。

（四）是企業(yè)內(nèi)部管理的本質(zhì)和核心

在我國,經(jīng)過改革開放的推動(dòng)、正確的方針政策實(shí)施和國家領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)的主體，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主細(xì)胞的企業(yè)已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立的法人實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)主體,之所以要通過股份制改造建立現(xiàn)代企業(yè)制度,目的在于通過轉(zhuǎn)機(jī)換制,徹底突破長期以來由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)所形成的傳統(tǒng)管理模式,使企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)從原來的完成國家下達(dá)指令性計(jì)劃,轉(zhuǎn)變成以滿足市場(chǎng)需求和創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)上來，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更有活力，更能實(shí)現(xiàn)資源利用效率的最大化。企業(yè)進(jìn)行管理行為的本質(zhì)是要運(yùn)用科學(xué)的管理方法來降低企業(yè)成本,提高經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)長期發(fā)展。企業(yè)發(fā)展的任何階段都離不開成本的管理，不斷升華與實(shí)現(xiàn)成本的管控才能讓企業(yè)的發(fā)展更有活力更加符合時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)。

■ 結(jié)語

本文是以制造業(yè)企業(yè)的成本管控為中心，探究了當(dāng)前遼寧地區(qū)制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展情況，對(duì)比分析了實(shí)現(xiàn)成本管控的企業(yè)和未實(shí)現(xiàn)成本管控企業(yè)的經(jīng)營方式的不同以及發(fā)展差距，分析出遼寧地區(qū)成本管控發(fā)展的問題然后得出了實(shí)現(xiàn)成本管控的重要意義。希望對(duì)成本管控研究領(lǐng)域有所幫助。