我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收治理的問(wèn)題與對(duì)策*

趙 琳，唐 權(quán)

（1.天津?yàn)I海高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局，天津 300074；2. 天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院，天津 300222）

一、引言

基于云技術(shù)、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、人工智能等各種現(xiàn)代信息技術(shù)的賦能，近年來(lái)我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)（里夫金，2015）。國(guó)家信息中心發(fā)布的歷年《中國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展年度報(bào)告》顯示，2020年我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)交易規(guī)模33773億元，平臺(tái)員工數(shù)為631萬(wàn)，共享經(jīng)濟(jì)參與者人數(shù)約8.3億人，其中個(gè)體經(jīng)營(yíng)者人數(shù)約8400萬(wàn)人，未來(lái)五年共享經(jīng)濟(jì)仍將保持年均10%以上的增長(zhǎng)速度。

如果按照共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)所屬的6%的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅稅率進(jìn)行計(jì)算，我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)潛在稅收規(guī)模將是一個(gè)龐大的數(shù)字。然而，由于共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制的突破，我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收治理工作面臨著巨大的挑戰(zhàn)（王遠(yuǎn)偉，2018），尤其是對(duì)于兼職人員或自由從業(yè)者的稅收征管工作而言。如何對(duì)規(guī)模如此龐大的共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體進(jìn)行征稅？現(xiàn)有研究已對(duì)其做了一些有益探討。以往文獻(xiàn)或多或少都關(guān)注到了共享經(jīng)濟(jì)稅收治理在法制建設(shè)、征管實(shí)踐、技術(shù)應(yīng)用和應(yīng)稅主體行為等方面存在的不足。例如馬翠（2017）、茅孝軍（2018）、王丹洋（2019）指出，我國(guó)現(xiàn)行稅制建設(shè)滯后于共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展；李波（2016）、周克清（2019）、孫正（2019）分析了目前我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收管理面臨的難以確定納稅主體、課稅對(duì)象、稅收抵扣、稅率、稅收管轄權(quán)等方面的具體問(wèn)題；袁嬌（2018）、陳兵（2018）、徐國(guó)輝（2019）分析了我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收征管監(jiān)督工作存在的不足；趙馬敏（2019）、蔡昌（2020）指出，我國(guó)稅務(wù)部門缺乏有效的共享經(jīng)濟(jì)稅收征管技術(shù)與手段；周艷（2018）、譚書卿（2020）、OECD（2019）認(rèn)為我國(guó)大多數(shù)納稅主體自覺申報(bào)的意識(shí)不足。在此基礎(chǔ)上，唐權(quán)（2021）基于稅收征管視角提出應(yīng)樹立共享經(jīng)濟(jì)“公平普稅”觀念、適時(shí)出臺(tái)征管制度、采用多元信用征管方式、充分融入現(xiàn)代信息技術(shù)等方面的治理舉措。

二、我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收的治理問(wèn)題

作為一種新型經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和商業(yè)運(yùn)作模式，共享經(jīng)濟(jì)已對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收征管過(guò)程產(chǎn)生了巨大挑戰(zhàn)，并從中衍生出許多稅收問(wèn)題。經(jīng)由文獻(xiàn)梳理與調(diào)查訪談，可將其現(xiàn)存問(wèn)題歸納為共享經(jīng)濟(jì)稅收易于流失、柔性征管、信用缺失、納稅失范這四種（見圖1）。

圖1 我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收治理問(wèn)題及其原因

（一）共享經(jīng)濟(jì)稅收容易流失

“有利必有稅”，稅收從現(xiàn)代意義上看是國(guó)家提供公共服務(wù)所取得的收益。由于現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)商業(yè)模式和傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的突破，稅務(wù)部門已經(jīng)難以依據(jù)現(xiàn)行稅制和稅收征管模式進(jìn)行征稅。在現(xiàn)行稅制下，稅務(wù)登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié)（薛悅，2017）。然而在共享經(jīng)濟(jì)時(shí)代，從業(yè)人員往往只需在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行簡(jiǎn)易注冊(cè)而無(wú)需進(jìn)行稅務(wù)登記，從而使得稅務(wù)部門很難準(zhǔn)確認(rèn)定其納稅主體的身份（蔡昌等，2018）。此外，共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)人員可基于互聯(lián)網(wǎng)，利用多種閑置資源或技能在不同的閑余時(shí)間從事多份兼職來(lái)獲得多種報(bào)酬，但稅務(wù)人員很難依據(jù)現(xiàn)行稅制判定其稅收歸屬，尤其是對(duì)于網(wǎng)約車、愛彼迎、共享廚房和共享外賣等既提供生產(chǎn)要素又提供勞務(wù)的從業(yè)人員而言。雖然共享交通等領(lǐng)域出現(xiàn)了從業(yè)人員專職化的發(fā)展趨勢(shì)，但是共享經(jīng)濟(jì)的絕大多數(shù)從業(yè)人員依舊屬于兼職人員或自由從業(yè)主體（陳兵，2018）。隨著許多行業(yè)企業(yè)及其商業(yè)模式因互聯(lián)網(wǎng)的嵌入而由過(guò)去的“公司+員工式”迅速轉(zhuǎn)變?yōu)椤捌脚_(tái)+個(gè)人式”，稅務(wù)部門已越來(lái)越難對(duì)其分散化的納稅主體進(jìn)行征稅。共享經(jīng)濟(jì)交易及其運(yùn)作所具有的數(shù)字化、信息化、虛擬化、隱匿化、易改性等特點(diǎn)，對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)的“以票控稅”征管方式造成巨大挑戰(zhàn)（徐國(guó)輝，2019）。與共享經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展隨之而來(lái)的，是我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收的大量流失（陳兵，2018）。

（二）共享經(jīng)濟(jì)稅收彈性征管

為了盡可能減少共享經(jīng)濟(jì)稅收流失，稅務(wù)部門采取“應(yīng)收盡收”的治理策略，以便踐行稅收公平原則和確保國(guó)家財(cái)政收入不流失。但由于共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)交易模式的跨時(shí)空、網(wǎng)絡(luò)化、無(wú)縫隙與匿名性，其資金流在閑置資源供給者、閑置資源需求者、第三方交易平臺(tái)、第三方結(jié)算平臺(tái)、閑置資源供給需求身份轉(zhuǎn)換者等各種相關(guān)利益主體之間自由流動(dòng)和流通，加之共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體可能在多個(gè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)從事多種兼職，稅務(wù)部門很難通過(guò)傳統(tǒng)商業(yè)或經(jīng)濟(jì)模式下的稅務(wù)登記和會(huì)記賬簿對(duì)其進(jìn)行偵查、追繳與偷稅漏稅懲處。由于多重兼職稅率的模糊化，稅務(wù)部門也很難確定稅率、收集涉稅信息、進(jìn)行成本扣除與核算應(yīng)納稅額（薛悅，2017）。我國(guó)現(xiàn)行《稅法》《稅收征收管理法》等法律法規(guī)尚未明確規(guī)定第三方平臺(tái)公司具有提供涉稅信息的義務(wù)，因而稅務(wù)部門難以確定共享經(jīng)濟(jì)納稅人身份及應(yīng)納稅額，并對(duì)其實(shí)施監(jiān)管與事后查處（譚書卿，2020）。如此種種，使得稅務(wù)部門不得不對(duì)共享經(jīng)濟(jì)采用簡(jiǎn)易征收、核定征收等相對(duì)彈性化、模糊化的暫行辦法與行政管理舉措進(jìn)行征稅。

（三）共享經(jīng)濟(jì)稅收信用缺失

共享經(jīng)濟(jì)是基于陌生社會(huì)成員之間的信任而發(fā)展起來(lái)的一種經(jīng)濟(jì)模式，信用度、便利性和參與感是推動(dòng)其快速發(fā)展的主要因素。在具有即時(shí)化、匿名性的共享經(jīng)濟(jì)時(shí)代，奉行“雙贏”的市場(chǎng)供求雙方交易及其稅收治理工作需要以個(gè)人信守承諾和整個(gè)社會(huì)信用為基礎(chǔ)，并不斷強(qiáng)化雙方、多方乃至整個(gè)社會(huì)的相互依存感。例如，大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)主要通過(guò)消費(fèi)者采購(gòu)后甚至使用后的信用評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)規(guī)治網(wǎng)絡(luò)虛擬經(jīng)營(yíng)場(chǎng)域下雙方交易失信或詐騙等各種情形。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用與突破，傳統(tǒng)的通過(guò)單位隸屬及其稅收代征代繳的稅收信用模式也被打破。通常認(rèn)為，交易信用會(huì)隨著市場(chǎng)博弈次數(shù)的增加而提升。但是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中，供需雙方在時(shí)空與條件上迥異，難以進(jìn)行多次博弈，因而信用度下降會(huì)導(dǎo)致閑置資源分享策略失敗。隨著共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域交易雙方信用缺失而來(lái)的，是其稅收信用方面的缺失。雖然有學(xué)者認(rèn)為可以通過(guò)稅收工具來(lái)管控信用缺失（周艷，2018），但其前提是所選擇的共享經(jīng)濟(jì)稅收征管工具是可信、可靠的。然而，我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其稅收治理所面臨的現(xiàn)實(shí)情況是，傳統(tǒng)“去中介化”的經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)被網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)公司“再中介化”所取代，從而使得我國(guó)現(xiàn)行稅收信用體系被顛覆（李彥兵，2016）。但與此同時(shí)，現(xiàn)行稅法尚未規(guī)定作為“再中介者”的平臺(tái)公司具有共享經(jīng)濟(jì)稅收代征代繳的義務(wù)。平臺(tái)公司為了吸引賣家、賺取利潤(rùn)和不斷發(fā)展壯大，往往傾向于選擇不報(bào)甚至瞞報(bào)有關(guān)賣家的稅收信息。由于從業(yè)個(gè)體和平臺(tái)公司的在線簡(jiǎn)易注冊(cè)和匿名交易，傳統(tǒng)上采取的以隸屬某一單位及其會(huì)計(jì)賬簿、以票控稅、稅務(wù)登記的實(shí)體稅收征管信用方式也被突破。

（四）共享經(jīng)濟(jì)稅收繳納失范

隨著共享經(jīng)濟(jì)稅收易于流失、彈性化征管和信用缺失而來(lái)的，是共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體的納稅失范行為。共享經(jīng)濟(jì)稅收征管具有覆蓋面廣、涉稅人員零散眾多等方面的特性，比傳統(tǒng)的附屬于公司企業(yè)或?qū)嶓w場(chǎng)地的稅收更加復(fù)雜多變、難以征收。與此同時(shí)，由于多數(shù)從事貨物或服務(wù)交易的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)賣家并未辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和進(jìn)行稅務(wù)登記，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)也就很難獲取其稅收信息并進(jìn)行依法征稅。此外，許多共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)人員的依法納稅意識(shí)相對(duì)較低，例如外賣員、家政服務(wù)人員等。對(duì)于非固定工資類、薪金類個(gè)人所得，經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)較強(qiáng)者通常會(huì)選擇隱藏避稅或偷稅漏稅。有研究指出，即使是在稅制較為完善的美國(guó)，電子商務(wù)領(lǐng)域的納稅人遵從程度依然很低（張怡，2012）。

三、我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收治理問(wèn)題的內(nèi)在根源

基于文獻(xiàn)研究和實(shí)地訪談資料，可將我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收治理問(wèn)題歸因于稅收制度建設(shè)滯后于共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)而導(dǎo)致共享經(jīng)濟(jì)突破現(xiàn)行稅收征管框架、涉稅信息管理機(jī)制和納稅主體的利益規(guī)制，從而引發(fā)稅收流失問(wèn)題。

（一）稅收制度建設(shè)滯后于共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展

目前共享經(jīng)濟(jì)稅收大量流失的根本原因在于現(xiàn)行稅法體系建設(shè)的滯后。依法治國(guó)是我國(guó)國(guó)家治理的基本方略，但由于共享經(jīng)濟(jì)稅收征管工作已經(jīng)突破了傳統(tǒng)商業(yè)模式下具體時(shí)空與以票管稅的稅收管理制度，稅務(wù)部門在確定共享經(jīng)濟(jì)的納稅主體、課稅對(duì)象、課稅項(xiàng)目、稅率、納稅期限、征稅地點(diǎn)、稅收管轄權(quán)、稅收征管流程等方面面臨著諸多挑戰(zhàn)。雖然2004年《電子簽名法》和2008年《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理暫行辦法》賦予稅務(wù)部門在某些共享經(jīng)濟(jì)稅收領(lǐng)域的征管權(quán)與涉稅信息獲取權(quán)，共享交通的興起也倒逼了2018年《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理暫行辦法》的出臺(tái)，但這依然難以滿足共享經(jīng)濟(jì)稅收治理的現(xiàn)實(shí)需要。例如，我國(guó)現(xiàn)行稅制并未將所有共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)及其從業(yè)主體納入其中，未對(duì)各共享經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域及其從業(yè)主體進(jìn)行分類征收，未規(guī)定兼有現(xiàn)代服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)、動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的平臺(tái)公司所適用的稅率，未明確界定共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)注冊(cè)地、服務(wù)發(fā)生地與實(shí)際消費(fèi)地的稅收管轄權(quán)，也并未規(guī)定電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者未按規(guī)定報(bào)送相關(guān)信息的責(zé)任追究實(shí)施細(xì)則等方面。

（二）共享經(jīng)濟(jì)突破現(xiàn)行稅收征管框架

由于我國(guó)現(xiàn)行稅制相對(duì)滯后，稅務(wù)部門很容易陷入擴(kuò)展性適用甚至無(wú)法可依的困境。雖然各國(guó)稅法都強(qiáng)調(diào)稅務(wù)部門可直接根據(jù)共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體的經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)對(duì)其進(jìn)行征稅，國(guó)內(nèi)個(gè)別地方稅務(wù)部門也通過(guò)靠前服務(wù)等管理手段和服務(wù)方式來(lái)加強(qiáng)大型共享交通平臺(tái)公司的稅收管理，但依然難以實(shí)現(xiàn)我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)領(lǐng)域稅收治理的統(tǒng)一化、規(guī)范化和全覆蓋的目標(biāo)。例如，滴滴出行中的私家車主兼職司機(jī)既提供私家車又負(fù)責(zé)乘載，愛彼迎既為游客提供住宿服務(wù)又為其提供伴游逛街等勞務(wù)服務(wù)，共享廚房既為消費(fèi)者提供美食材料又為其提供購(gòu)買服務(wù)，美團(tuán)外賣既為客戶提供快餐又為其提供配送服務(wù)，這些都容易使得稅務(wù)部門陷入財(cái)產(chǎn)租賃所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、經(jīng)營(yíng)所得等多種應(yīng)稅所得難以區(qū)分的征管困境。雖然稅務(wù)部門已經(jīng)通過(guò)核定征收和代扣代繳方式解決了部分問(wèn)題，但共享經(jīng)濟(jì)稅收治理工作依然會(huì)因?yàn)楝F(xiàn)行稅制存在的不足而存在各種障礙，并產(chǎn)生有違稅收征管公平原則的意識(shí)與行為。個(gè)別地方稅務(wù)部門通過(guò)人性化、柔性化的管理手段對(duì)個(gè)別共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)公司的稅收進(jìn)行委托代征，但由于法律的掣肘而難以推廣開來(lái)。

（三）共享經(jīng)濟(jì)稅收突破涉稅現(xiàn)行信息管理機(jī)制

雖然國(guó)家協(xié)調(diào)各地稅務(wù)部門通過(guò)公司總部代征代繳的方式解決了部分共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)公司從業(yè)主體的個(gè)人所得稅征管困境，但其代征主體、參與范圍和代征能力方面依然存在很多不足。以往文獻(xiàn)大多認(rèn)為應(yīng)該通過(guò)平臺(tái)征稅、信息征稅、數(shù)據(jù)治稅、信用征稅、網(wǎng)絡(luò)合作征稅等舉措來(lái)防治我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)領(lǐng)域的稅收流失問(wèn)題（唐權(quán)等，2021），但目前我國(guó)尚未出臺(tái)一部明確規(guī)定各種中介性或中間性利益相關(guān)主體具有提供稅收治理數(shù)據(jù)或信息等方面的義務(wù)或責(zé)任的法律法規(guī)或規(guī)范性文件。因?yàn)槿狈Ψ墒侄蔚闹С郑悇?wù)部門難以獲得共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)公司所掌握的電子交易的涉稅信息。不僅如此，稅務(wù)部門內(nèi)外部還存在“平臺(tái)孤島”、“信息孤島”與“數(shù)據(jù)孤島”等方面的信息共享困境（馬翠，2017）。

（四）共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體的納稅遵從度不高

無(wú)論是作為市場(chǎng)主體的平臺(tái)公司還是作為實(shí)質(zhì)生產(chǎn)主體的共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)人員，他們都是具有經(jīng)濟(jì)理性的市場(chǎng)主體。作為改變資源配置和財(cái)富分配的重要杠桿，稅收常被視為市場(chǎng)主體的一種經(jīng)營(yíng)成本。共享經(jīng)濟(jì)在呈現(xiàn)爆發(fā)式增長(zhǎng)的同時(shí)，也因?yàn)槠脚_(tái)賣家較低的稅收遵從度和個(gè)人所得稅征管的失范而存在嚴(yán)重的偷稅漏稅行為，尤其是對(duì)于非工資、非薪金類稅目下的自由從業(yè)者而言（陳兵，2018）。在稅收征管缺位的情況下，共享經(jīng)濟(jì)很容易異化為偷、逃、漏稅的新方式（譚書卿，2020）。除有意偷稅漏稅之外，部分自由職業(yè)者也很有可能因?yàn)閷?duì)稅法知識(shí)掌握不多、理解不夠和利益驅(qū)動(dòng)而缺乏自主申報(bào)意愿。加之稅務(wù)部門難以對(duì)規(guī)模龐大、領(lǐng)域?qū)挿旱墓蚕斫?jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)主體進(jìn)行信息采集和實(shí)時(shí)監(jiān)控，信息化時(shí)代下無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò)交易為偷逃稅款提供了便利，具有經(jīng)濟(jì)理性的共享經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)主體很可能采取納稅失范行為。

四、完善我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收治理的建議

為了科學(xué)有效地加強(qiáng)我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收治理，有關(guān)部門有必要建立健全共享經(jīng)濟(jì)稅收治理體系、加大稅收監(jiān)管力度、完善涉稅信息管理機(jī)制和在線自主申報(bào)機(jī)制。

（一）建立健全共享經(jīng)濟(jì)稅收治理體系

我國(guó)可通過(guò)適時(shí)完善現(xiàn)行稅制來(lái)推進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)的稅收治理工作。針對(duì)現(xiàn)行稅制的滯后和遏制共享經(jīng)濟(jì)稅收流失的現(xiàn)實(shí)需要，有關(guān)部門可適時(shí)出臺(tái)規(guī)范性文件或者修訂現(xiàn)行稅收征管實(shí)施意見以加強(qiáng)共享經(jīng)濟(jì)稅收管理，將共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體及其商業(yè)活動(dòng)納入征稅范圍。具體而言，可由稅務(wù)總局牽頭，會(huì)同財(cái)政部等各相關(guān)部委共同研制出臺(tái)有關(guān)文件或修改現(xiàn)行法律。對(duì)于具體內(nèi)容和條款，應(yīng)主要包括共享經(jīng)濟(jì)稅收征管的要素、納稅期限、征稅地點(diǎn)、稅收管轄權(quán)、稅收申報(bào)、稅收扣除、稅收優(yōu)惠和稅收減免等方面內(nèi)容，重點(diǎn)是納稅主體、課稅對(duì)象和稅率這三個(gè)方面。對(duì)于納稅主體，應(yīng)將各個(gè)共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)主體納入其中，尤其是各行業(yè)領(lǐng)域的自由從業(yè)者；對(duì)于課稅對(duì)象，應(yīng)通過(guò)調(diào)研和科學(xué)研究進(jìn)行分門別類與細(xì)分，以便做好精準(zhǔn)征收；對(duì)于稅率，應(yīng)以減稅降費(fèi)為導(dǎo)向，同時(shí)秉持相對(duì)公平與絕對(duì)公平的原則，進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)與歸類。此外，有關(guān)部門還應(yīng)著力推進(jìn)稅收征管監(jiān)管制度、信息收集與報(bào)送制度等方面的改革進(jìn)程，以便協(xié)同推進(jìn)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)納稅主體的全方位、多層次規(guī)制。

（二）依法加大共享經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管力度

依法治國(guó)和依法治業(yè)的關(guān)鍵在于法制的切實(shí)執(zhí)行，我國(guó)稅務(wù)部門有必要通過(guò)建立共享經(jīng)濟(jì)稅收中心、專辟稅收網(wǎng)頁(yè)和各種欄目、加強(qiáng)納稅法制宣傳和輔導(dǎo)、明確涉稅信息獲取過(guò)程、采取網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)公司代征代繳模式、加強(qiáng)日常監(jiān)督管理、鼓勵(lì)社會(huì)大眾積極參與、對(duì)偷稅漏稅行為從嚴(yán)懲治、不斷優(yōu)化稅收征管流程等舉措，不斷提高共享經(jīng)濟(jì)稅收的治理能力與總體水平。無(wú)論是在現(xiàn)行稅收征管法制體系之下，還是在建立健全共享經(jīng)濟(jì)稅收征管法制體系之后，稅務(wù)部門都應(yīng)秉持稅收公平原則及其強(qiáng)制性征管特征，加大對(duì)共享經(jīng)濟(jì)稅收征管工作的法制宣傳、監(jiān)督管理和違法懲治力度?？赏ㄟ^(guò)開展專門的宣傳活動(dòng)來(lái)加大對(duì)共享經(jīng)濟(jì)稅收征管的法制宣傳力度，促使共享經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)主體和從業(yè)主體知法、懂法?；谄淙ブ薪榛墓δ埽蚕斫?jīng)濟(jì)的部分稅收治理工作也可委托給專門從事該項(xiàng)工作的平臺(tái)公司、共享經(jīng)濟(jì)綜合服務(wù)公司等企業(yè)，因?yàn)檫@些企業(yè)具有專業(yè)性與資源優(yōu)勢(shì)，天然具有共享經(jīng)濟(jì)稅收代征代繳的功能。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主奧斯特羅姆指出，在有些情況下，社群對(duì)資源的使用和管理的交易成本比市場(chǎng)和國(guó)家下的交易成本還要低，因?yàn)樯缛涸诓粩鄿贤ê蛥f(xié)調(diào)基礎(chǔ)上所做的制度安排比外部強(qiáng)加的制度更有效（蔡昌等，2020）。

稅務(wù)部門應(yīng)變被動(dòng)為主動(dòng)，加大對(duì)共享經(jīng)濟(jì)稅收的監(jiān)督管理與違法懲治力度。美聯(lián)儲(chǔ)前主席格林斯潘曾經(jīng)指出，“世界經(jīng)濟(jì)正在邁進(jìn)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以往的稅收征管手段已經(jīng)難以滿足信息時(shí)代電子商務(wù)模式下稅收管理的需求”（馬翠，2017）。稅務(wù)部門應(yīng)著力扭轉(zhuǎn)現(xiàn)有的由于共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)迅猛發(fā)展而倒逼政府通過(guò)制定法律法規(guī)以應(yīng)對(duì)偷稅漏稅的應(yīng)激反應(yīng)式治理思維，通過(guò)采取積極主動(dòng)的科學(xué)研制方案、端口服務(wù)前移、加大日常監(jiān)督管理力度、充分應(yīng)用先進(jìn)征管技術(shù)和依法嚴(yán)懲偷稅漏稅等方面的行為舉措來(lái)強(qiáng)化共享經(jīng)濟(jì)稅收征管法制機(jī)制。在這方面，部分發(fā)達(dá)國(guó)家的做法值得參考。例如，對(duì)于共享經(jīng)濟(jì)涉稅信息收集工作，澳大利亞稅法強(qiáng)制規(guī)定第三方平臺(tái)具有報(bào)告義務(wù)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行警告與罰款。

（三）完善共享經(jīng)濟(jì)涉稅信息管理機(jī)制

為了專業(yè)科學(xué)和低成本高效率地進(jìn)行共享經(jīng)濟(jì)稅收治理，有關(guān)部門有必要進(jìn)一步完善共享經(jīng)濟(jì)涉稅信息管理機(jī)制。由于共享經(jīng)濟(jì)交易的網(wǎng)絡(luò)化、虛擬性與無(wú)紙化特征，各種利益相關(guān)主體有必要倚靠其信用進(jìn)行運(yùn)營(yíng)。鑒于專門從事撮合的、囤售的或提供第三方綜合服務(wù)的平臺(tái)公司具有一定的治理功能與資源優(yōu)勢(shì)，稅務(wù)部門可考慮授權(quán)其提供代扣代繳或代征代繳職能，以提高共享經(jīng)濟(jì)稅收治理的效率、規(guī)范性與統(tǒng)一性。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)并不是產(chǎn)品或服務(wù)的直接提供者，他們的主要作用是將共享經(jīng)濟(jì)參與者連接起來(lái)，提供及時(shí)便利、高效準(zhǔn)確的技術(shù)支持、信息服務(wù)和信用保障（孟逸凡，2018）。對(duì)于專門從事撮合的平臺(tái)公司而言，他們居于商品供需雙方之間，本身并無(wú)滿足需求或可供交易的商品，主要是通過(guò)扮演“再中介”角色、專門提供市場(chǎng)供需對(duì)接平臺(tái)和相關(guān)交易信息來(lái)撮合買賣雙方，為了維持正常運(yùn)作而需要持續(xù)關(guān)注入駐賣家的商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)信譽(yù)。對(duì)于專門從事囤售的平臺(tái)公司而言，他們本身因?yàn)槎诰叟c銷售商品而具有滿足市場(chǎng)需求的功能，對(duì)其所提供的商品質(zhì)量負(fù)責(zé)并開具相應(yīng)發(fā)票，需要更加重視其商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)信譽(yù)。第三方支付平臺(tái)是共享經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要基礎(chǔ)之一，也是促使為數(shù)眾多的小微企業(yè)與散戶的稅收得以集中快速征管的重要渠道之一。對(duì)于專門從事第三方專業(yè)服務(wù)的平臺(tái)公司而言，他們既不提供市場(chǎng)所需商品，也不囤積商品進(jìn)行銷售，但可以依靠其服務(wù)業(yè)務(wù)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)為稅務(wù)部門和共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體提供稅收代征代繳服務(wù)，從而解決其分散化、不專業(yè)、高成本納稅難題。

經(jīng)由平臺(tái)公司代扣代繳或代征代繳，共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體不僅可以明顯減少其經(jīng)營(yíng)管理成本，也可直接減少其用于納稅的時(shí)間、精力與資金成本。鑒于在現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)上興起的共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式對(duì)現(xiàn)行稅收征管體制的突破，加之共享經(jīng)濟(jì)稅收治理的專業(yè)性與技術(shù)性，有關(guān)部門有必要加大對(duì)產(chǎn)業(yè)化平臺(tái)服務(wù)組織的培育和支持力度，以便通過(guò)產(chǎn)業(yè)化平臺(tái)組織所提供的專業(yè)化服務(wù)來(lái)滿足共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)領(lǐng)域的稅收治理需要。在此基礎(chǔ)上，也要在現(xiàn)有的法制體系中明確規(guī)定網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)公司與其他利益相關(guān)主體所具有的納稅信息報(bào)送義務(wù)、操作規(guī)則與規(guī)程，以便形成共享經(jīng)濟(jì)稅收信用規(guī)制的合力。在這方面，我國(guó)可以參照澳大利亞、西班牙和挪威等國(guó)的做法，通過(guò)制定與推出有關(guān)雇主、銀行、海關(guān)、第三方平臺(tái)等各種利益相關(guān)主體強(qiáng)制報(bào)送稅務(wù)信息的制度來(lái)收集有關(guān)市場(chǎng)主體的稅收信息。

同時(shí)，我國(guó)可通過(guò)構(gòu)建整個(gè)社會(huì)統(tǒng)一的信用平臺(tái)來(lái)推進(jìn)其稅收治理工作。共享經(jīng)濟(jì)稅收信用和整個(gè)社會(huì)信用是部分與整體、被包含與包含之間的關(guān)系，我國(guó)政府部門有必要將共享經(jīng)濟(jì)稅收信用納入統(tǒng)一的社會(huì)信用管理框架之下。源于共享經(jīng)濟(jì)“中介虛擬化”的特性，其稅收治理工作更加需要強(qiáng)調(diào)其社會(huì)信用基礎(chǔ)。在搭建專門規(guī)制共享經(jīng)濟(jì)稅收信用平臺(tái)的基礎(chǔ)上，我國(guó)政府部門也要著力搭建統(tǒng)一的社會(huì)信用管理平臺(tái)。近幾年，我國(guó)已在交通、交叉金融等領(lǐng)域初步形成一體化社會(huì)信用管理平臺(tái)。但是，這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。我國(guó)還應(yīng)該進(jìn)一步破除政府部門內(nèi)外部機(jī)構(gòu)與個(gè)人之間的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與數(shù)據(jù)信息“壁壘”，通過(guò)政府引領(lǐng)內(nèi)外部機(jī)構(gòu)和個(gè)人來(lái)搭建共同的、統(tǒng)一的社會(huì)信用平臺(tái)，以便在更廣范圍和更高層次上規(guī)制市場(chǎng)主體的稅收繳納信用行為。

（四）不斷完善納稅主體在線申報(bào)機(jī)制

納稅人是共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)領(lǐng)域的受益主體，理應(yīng)秉持受益原則和公平原則繳納稅收。為促使共享經(jīng)濟(jì)稅收征管行業(yè)規(guī)范高效與健康有序地運(yùn)作，有關(guān)部門一方面要著力規(guī)范共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體的納稅行為。可參照美國(guó)與澳大利亞的做法，建立雇主和納稅人識(shí)別號(hào)制度，以此規(guī)范共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體的稅收申報(bào)與繳納行為。納稅人識(shí)別號(hào)制度主要是將有可能成為市場(chǎng)主體的每個(gè)人納入稅收征管系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)對(duì)其收入、稅務(wù)和信譽(yù)等各種信息進(jìn)行記錄與保存，以便提升其稅收申報(bào)和繳納的意識(shí)、行為與規(guī)范性。雇主識(shí)別號(hào)制度主要是通過(guò)共享經(jīng)濟(jì)雇主代替其雇員定期扣繳所得稅、社保稅和醫(yī)保稅，以便免除因?yàn)樯侠U不力而受到處罰的不利結(jié)果（盧浩權(quán)，2019）。另一方面，有關(guān)部門也應(yīng)研究出臺(tái)旨在提高其納稅人員違法成本或失范成本的法律法規(guī)與行為規(guī)范，尤其是在自由從業(yè)主體偷稅漏稅較為嚴(yán)重的當(dāng)前形勢(shì)下，稅務(wù)部門應(yīng)密切關(guān)注有非工資、非薪金給付的兼職人員及其稅收繳納動(dòng)態(tài)，采取分類規(guī)制措施、從嚴(yán)管治與懲處等方面的管理舉措，提升共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體的稅收申報(bào)與繳納水平。

現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展在促使我國(guó)稅務(wù)征管工作朝著數(shù)據(jù)化、信息化方向發(fā)展的同時(shí)，也使其依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行共享經(jīng)濟(jì)征稅成為了可能（石穎等，2018）。在全球化、網(wǎng)絡(luò)化與信息化時(shí)代，有關(guān)部門應(yīng)化危機(jī)為契機(jī)，在稅收征管過(guò)程中充分應(yīng)用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、人工智能、高級(jí)分析技術(shù)等現(xiàn)代化信息技術(shù)輔助征稅。在這方面，我國(guó)可參照法國(guó)有關(guān)共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體通過(guò)網(wǎng)上主動(dòng)申報(bào)稅收換取稅收優(yōu)惠的做法。

此外，稅務(wù)部門還應(yīng)加大有關(guān)共享經(jīng)濟(jì)稅收征繳、稅收優(yōu)惠制度及其操作過(guò)程的宣傳力度。這方面可參考加拿大與歐盟等的做法，著力增加有關(guān)共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體納稅遵從度的專門指導(dǎo)，要求網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)公司為其賣家或服務(wù)對(duì)象提供實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)的相關(guān)資料。為了使納稅人能夠享受到更加合理便捷的納稅服務(wù)，稅務(wù)部門還需進(jìn)一步優(yōu)化共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)主體納稅的制度、流程與技術(shù)。