基于CiteSpace的國家審計研究現(xiàn)狀及熱點分析

◆徐舒蕊/上海工程技術大學管理學院

審計按主體分類可分為國家審計、內(nèi)部審計及社會審計，國家審計是指由國家審計機關所實施的審計，又稱為政府審計。從“守門員”到“免疫系統(tǒng)”再到國家監(jiān)督體系重要組成部分，隨著審計理念的推陳出新和審計實踐的與時俱進，國家審計的職責日益豐富，國家審計的重要性日益凸顯。

科學知識圖譜（mapping knowledge domains）的對象是知識域（knowledge domain），是一種展現(xiàn)科學知識發(fā)展進程和結構關系的圖像，具有“圖”與“譜”的二重性，即兼具可視化的知識圖形及序列化的知識譜系，展現(xiàn)了知識單元或知識群間的結構、網(wǎng)絡、交叉、互動、衍生或演化等各類隱含的深層次的復雜關系，而這些復雜的知識關系恰恰是新知識產(chǎn)生的土壤。利用知識圖譜對特定領域文獻中的引文和共引進行可視化，可更直觀地得到某個領域的研究現(xiàn)狀和熱點趨勢。本文以CiteSpace軟件作為技術支撐，對1998-2020年國家審計的研究現(xiàn)狀和熱點趨勢基于知識圖譜角度進行可視化分析，以期為國家審計后續(xù)研究提供參考。

一、數(shù)據(jù)來源和研究方法

（一）樣本數(shù)據(jù)來源

研究基于CSSCI數(shù)據(jù)庫，以“關鍵詞=國家審計”或“關鍵詞=政府審計”為檢索條件進行高級精確檢索，共檢索到672篇相關文獻。其中最早發(fā)表的文獻出現(xiàn)在1998年，因此研究將文獻時間跨度定為1998-2020年（檢索時間為2020年6月25日，對檢索結果中的評論、報告等非學術文章、重復文章及無效記錄進行剔除，最終得到658篇有效文獻，作為后期可視化分析的數(shù)據(jù)集。

（二）研究方法

通過對國家審計領域的658篇核心期刊的時間分布、作者、機構及關鍵詞等進行統(tǒng)計分析，并利用CiteSpace 5.6.R2軟件的可視化功能進行共現(xiàn)分析和共被引分析等，以圖表、知識圖譜視角，清晰直觀地展現(xiàn)了20年來國家審計領域的研究現(xiàn)狀及熱點趨勢。

二、國家審計研究的基本情況

（一）研究文獻的時間分布

對研究文獻數(shù)量與時間的關系進行動態(tài)分析，通過折線圖的波動可直觀反映某領域研究的熱度趨勢，各時間段的發(fā)文數(shù)量可展現(xiàn)當時的研究狀態(tài)。從圖1可直觀地看出，1998-2020年（2020年數(shù)據(jù)參考CNKI數(shù)據(jù)庫的預測數(shù)據(jù)）國家審計領域的學術文獻數(shù)量總體呈上升趨勢，而文獻數(shù)量分布又大致可以分為3個階段，即1998-2005年的探索萌芽期、2006-2012年的加速成長期以及2013-2020年的平緩穩(wěn)定期。

圖1 國家審計核心期刊發(fā)文時間分布

1998年CSSCI數(shù)據(jù)庫開始出現(xiàn)有關國家審計的學術文獻，這是由于隨著《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》等多項審計規(guī)范的相繼頒布，標志著以國家審計為主導的審計工作開始走向規(guī)范化道路，學術界也逐漸開始進行國家審計的相關探討。在此階段，有關國家審計的研究處于平緩狀態(tài)。在2005年以前，相關文獻始終保持在13篇左右，意味著關注度和研究力度顯著不足。2006年，《關于修改〈中華人民共和國審計法〉的決定》通過并實施，這是加強我國審計法制建設的一項重要舉措，為進一步加強審計監(jiān)督、規(guī)范審計行為、促進依法審計、推動審計事業(yè)的長遠發(fā)展奠定了堅實的法律基礎，具有里程碑意義。當年CSSCI數(shù)據(jù)庫中有關國家審計的文獻數(shù)達到27篇，隨后幾年也一直處于增長勢頭，這反映出國家審計成為國內(nèi)研究的熱點領域。特別是，原審計長劉家義提出國家審計是國家治理重要組成部分的重要論斷，并對這一觀點在各論壇會議上進行多次強調(diào)，再次引發(fā)了學術界對國家審計領域的關注和研究熱潮，從而使得2012年與國家審計相關的文獻數(shù)量驟增。2012年往后，學術界對國家審計的研究相對穩(wěn)定，相關文獻數(shù)量逐漸趨于平緩。

（二）研究文獻的作者分析

分析研究文獻的作者有助于識別某一領域的領軍及活躍人物。利用CiteSpace可視化分析國內(nèi)國家審計領域內(nèi)的作者得到表1和圖2。表1統(tǒng)計了20年來發(fā)文量在2篇及以上的作者名單，可以看出國家審計研究領域內(nèi)相對活躍的學者有鄭石橋、王會金等。在20世紀初期，洛卡特發(fā)現(xiàn)科研人員數(shù)量與論文數(shù)量的分布并不完全均勻。在特定時期，科研人員撰寫的論文數(shù)量，可作為其學術能力的衡量依據(jù)，也可間接反映該學者的科研貢獻率。參考德里克·普賴斯提出的公式M=0.749（Nmax）1/2，作為統(tǒng)計高產(chǎn)作者數(shù)量的計算依據(jù)。其中，M代表論文篇數(shù)，Nmax代表統(tǒng)計時間跨度內(nèi)單個學者的最大發(fā)文量，由此發(fā)文量大于M的作者可看作是該領域內(nèi)最具影響力的作者。

通過表1可以得出，1998-2020年在核心期刊發(fā)表國家審計相關論文最多的學者是鄭石橋教授，共為14篇，因而取Nmax=14，得出M=2.8，進位取整為3，即發(fā)文量在3篇以上的為高影響力作者，共有11位。可以看出高影響力作者并不多，這也表明該領域的核心作者群尚未形成，研究層次有待深入。圖2作者共現(xiàn)網(wǎng)絡圖譜也可清楚顯示國家審計領域內(nèi)高產(chǎn)作者的分布（節(jié)點代表作者，其大小表示作者的發(fā)文量情況，節(jié)點間的連線表示作者間的合作關系）,代表鄭石橋、王會金教授的節(jié)點尤為突出，意味著他們研究成果最多，比較具有影響力；且由節(jié)點間的連線情況可得，發(fā)文量高的作者之間的合作也相對較多，但整體看，作者間的合作并不普遍，多數(shù)作者是單獨發(fā)文，今后國家審計領域的各學者可以加強彼此間的交流合作，相互借鑒，實現(xiàn)資源共享、協(xié)作共贏，進而將國家審計推向更高的臺階。

表1 1998-2020年國家審計研究核心期刊發(fā)文2篇及以上的作者名單

圖2 作者共現(xiàn)網(wǎng)絡圖譜

（三）研究文獻的機構分析

合作共贏是當前倡導的理念，小到個人大到國家都在謀求合作，科研工作更不是單打獨斗，合作科研逐漸成為主流，合作方式也日趨多樣，集群化、矩陣化科研成為發(fā)展趨勢。可視化分析國家審計學科的科研機構分布，得到目前參與研究的主要機構及研究力量的空間分布，為研究方向的進一步確定提供參考。利用CiteSpace軟件對樣本數(shù)據(jù)進行機構共現(xiàn)分析，最終得圖3機構共現(xiàn)網(wǎng)絡圖譜，并對各機構核心期刊發(fā)文量進行描述性統(tǒng)計分析得到表2。網(wǎng)絡圖譜中，節(jié)點代表研究機構，節(jié)點越大則代表發(fā)文量越多，各節(jié)點間的連線代表機構間合作關系，從而可知：南京審計大學作為同國家審計署同時誕生的高校，其在國家審計方面的研究貢獻最為突出，其次是中國審計學會、審計署及中國人民大學，其他院校則表現(xiàn)平平；整體的網(wǎng)絡密度（0.00053）很低，表明國家審計研究的發(fā)文機構聯(lián)系不強，缺少機構間的合作，因而不同研究機構間的學術交流與合作有待加強。從表2中也可以直觀看出，國家審計的研究力量主要集中在南京審計大學、中國審計學會、審計署及相其特派辦等各財經(jīng)類院校及單位，這比較符合國家審計學科本身的學科屬性。

表2 1998-2020年國家審計研究機構核心期刊發(fā)文量表

圖3 研究機構共現(xiàn)網(wǎng)絡圖譜

三、國家審計研究熱點趨勢

（一）國家審計研究的共被引網(wǎng)絡圖譜

利用CiteSpace軟件，對樣本數(shù)據(jù)進行文獻共被引聚類分析及時間線分析，得到圖4、圖5，并結合表3對前十大高被引文獻進行描述性統(tǒng)計，以期了解國家審計研究的知識基礎和發(fā)展脈絡，識別具有里程碑意義的文獻。由聚類圖譜4可知，Q=0.7322（Q＞0.7）表明該聚類是高效且令人信服的。

圖4 1998-2020年國家審計研究文獻共被引網(wǎng)絡聚類圖譜

圖5 1998-2020年國家審計研究文獻時間線圖譜

如表3所示，1998-2020年期間，國家審計研究前十大高被引文獻分別來自于《審計與經(jīng)濟研究》（1篇）、《中國社會科學》（2篇）及《審計研究》（7篇），分別歸屬于關于內(nèi)部控制的0號聚類1篇，關于腐敗的2號聚類1篇，關于審計機關成熟度模型的3號聚類1篇，關于國家治理的5號聚類2篇，關于職業(yè)化的6號聚類1篇，關于國有企業(yè)的7號聚類4篇。這6類研究為之后的研究文獻提供了理論基礎，是國家審計相關研究的知識底架。

從表3和圖譜均可看出，被引用最多的文獻來自劉家義，他指出審計事業(yè)是中國特色社會主義事業(yè)的重要組成部分，必須以科學發(fā)展觀為靈魂和指南，而現(xiàn)代國家審計作為國家政治制度的子集，既是民主法治的產(chǎn)物，又是推進民主法治的工具；最先提出并深入論述國家審計與國家治理的關系問題，并將國家審計及其認識提升到一個新高度，為審計在理論研究中總結實踐規(guī)律、為后來有關國家審計和國家治理關系等問題的研究提供了思路和方向。來自#2、#3的文獻多集中于2005-2014年。蔡春、朱榮等學者基于受托經(jīng)濟責任觀的視角，深入分析了受托經(jīng)濟責任和國家審計、國家治理的關系，并在此基礎上，深入探討國家審計服務國家治理的實現(xiàn)路徑，豐富了國家審計的目標理論體系，推動國家審計研究及審計工作的深入開展。譚勁松、宋順林圍繞審計的“國家治理”論，提出審計參與國家治理的路徑，應堅持以提升人民幸福為中心，以建立善治政府為基本目標，要充分發(fā)揮監(jiān)督、評價及鑒證職能；并指出國家治理理論不像公司治理理論那樣完善，有關善治的基本要素及審計如何促進善治，均需深入研究。

表3 1998-2020年國家審計研究前十大高被引文獻基礎信息

來自#7的文獻多集中于2012-2016年。李小波、吳溪基于對中央企業(yè)審計結果的初步分析，主要探究國家審計公告的市場反應，考察其對我國股票市場是否具有顯著影響，全文對國家審計公告的探究有助于我們更全面地理解在我國經(jīng)濟運行中國家審計的影響，也為后續(xù)研究提供參考。蔡利、馬可哪吶以央企控股上市公司為研究對象，以政府審計公告、公司經(jīng)營業(yè)績作為樣本數(shù)據(jù)集，對政府審計與國企治理效率進行實證研究，得出政府審計對央企控股上市公司提高經(jīng)營業(yè)績具有滯后性的促進作用。蔡利等人的研究為政府審計能夠提升國企治理效率這一論述提供了新證據(jù)，為進一步探究政府審計完善現(xiàn)代企業(yè)制度、提升企業(yè)治理效率的機理和路徑奠定基礎。從文獻整體時間線來看，國家審計研究前沿的演進大致經(jīng)歷以下幾個階段：內(nèi)部審計及內(nèi)部控制——審計監(jiān)督及審計體制——國家審計改革及定位——國家審計與國家治理——經(jīng)濟責任審計及腐敗治理——審計全覆蓋。

（二）國家審計研究的共現(xiàn)網(wǎng)絡圖譜

借助CiteSpace軟件對樣本數(shù)據(jù)進行關鍵詞共現(xiàn)聚類分析（圖6）、時間線分析（圖7）及關鍵詞突現(xiàn)分析（圖8），得出1998-2020年，國家審計研究主要形成8個熱點聚類主題，包括：#0審計結果公告、#1審計準則、#2深化改革、#3審計風險、#4績效審計、#5審計制度、#6經(jīng)濟責任審計、#7公共受托責任，這表明國家審計研究具有一定的成熟度。對于聚類圖譜，Q=0.7216（Q＞0.7）表明該聚類是高效且令人信服的。

圖6 1998-2020年國家審計研究的關鍵詞共現(xiàn)聚類圖譜

圖7 1998-2020年國家審計研究的關鍵詞時間線

在圖6國家審計研究的關鍵詞共現(xiàn)聚類圖譜中，節(jié)點代表關鍵詞，被引用頻次越多則節(jié)點越大。由表4統(tǒng)計得出，1998-2020年期間被引頻次排名前10位的關鍵詞為國家審計（369）、政府審計（256）、國家治理（101）、績效審計（27）、審計質量（18）、審計監(jiān)督（17）、審計體制（15）、內(nèi)部審計（13）、經(jīng)濟責任審計（12）、腐敗治理（11）。其中內(nèi)部審計是1999年就出現(xiàn)的熱點議題，多是關于內(nèi)部審計與國家審計、政府審計關系及其發(fā)展趨勢的研究。隨著內(nèi)部審計組織日趨完善，逐漸可以獨立行使監(jiān)督職能，其與國家審計的協(xié)作關系由主從式變?yōu)槠降仁?，關于內(nèi)部審計的研究也逐漸聚焦到公司治理中的內(nèi)部審計研究。審計監(jiān)督本就是《憲法》和《審計法》賦予審計機關的一項重要職責，因而學者們比較關注審計監(jiān)督體系的完善及審計監(jiān)督效率的提升，而審計監(jiān)督這個研究主題在國家審計研究中也具有相對的持續(xù)性。學者們對中國審計體制（制度）的產(chǎn)生與發(fā)展、現(xiàn)狀與特色、問題與改革進行了充分的調(diào)查研究、案例分析及理論探討，2012年黨的十八大作出關于全面深化改革的戰(zhàn)略部署后，國家審計制度重構及改革研究成為熱點話題。審計質量與審計體制具有一定聯(lián)系。我國行政型國家審計體制的國情賦予政府審計行政屬性，進而使得政府審計質量的內(nèi)涵呈現(xiàn)出行政性特征，即審計質量的內(nèi)涵既包含“發(fā)現(xiàn)”和“報告”違法違規(guī)問題，又包含“糾正”違法違規(guī)問題，也就是說影響國家審計質量的因素包含三個方面:技術性、獨立性及行政性，從這三方面著手可以進一步提升審計質量。審計質量的影響因素及其提升路徑是國家審計質量這一主題中的焦點問題。

表4 1998-2020年國家審計研究涌現(xiàn)的前沿術語

績效審計是評價一個組織資源利用的經(jīng)濟性、效率性及效果性。隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立，對國家審計提出新要求，即國家審計必須適應經(jīng)濟及社會發(fā)展的需要，必須擴展其職能范圍和內(nèi)容。而要實現(xiàn)完善社會主義市場經(jīng)濟體制的目標，則需績效審計的保駕護航。因而績效審計逐漸成為學者們的關注焦點，包括績效審計的理論研究、比較研究、問題研究、評價體系構建及中國特色績效審計模式五大主要方向。2011年，原審計長劉家義發(fā)表關于“國家審計與國家治理”的重要講話，提出國家審計作為國家治理的“免疫系統(tǒng)”，是國家治理的重要組成部分，并對完善國家治理具有重要作用。隨后，有關國家審計與國家治理的相關研究呈現(xiàn)井噴式增長，至今仍有較高關注度。經(jīng)濟責任審計既是一個關鍵詞又是一個聚類，經(jīng)濟責任審計與審計質量、資源環(huán)境審計、監(jiān)察體制改革等關鍵詞具有關聯(lián)性。2014年，《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》的頒布，一定程度上促進了學術界對經(jīng)濟責任審計這一課題的關注，包括經(jīng)濟責任審計與國家審計的關系、環(huán)境責任與經(jīng)濟責任融合審計分析、經(jīng)濟責任審計視角下領導干部經(jīng)濟風險防范等細分課題。隨著國家防腐倡廉的加強，腐敗治理逐漸成為學術界關注的熱點，包括國家審計與腐敗治理的關系、國家審計推進腐敗治理的實現(xiàn)路徑等。

由圖8國家審計研究的關鍵詞突現(xiàn)圖譜的可清楚的看出，經(jīng)濟責任、腐敗治理及審計全覆蓋是最近兩年的研究熱點命題，這些也將成為未來國家審計相關研究的趨勢，值得國家審計領域學者們的關注。

圖8 1998-2020年國家審計研究的關鍵詞突現(xiàn)圖譜

四、結語

借助CiteSpace軟件基于知識圖譜視角，并結合描述性統(tǒng)計，對我國1998-2020年國家審計研究進行可視化分析，直觀展現(xiàn)了1998-2020年國家審計的研究狀態(tài)及熱點趨勢，可得出以下結論：1998-2020年國家審計研究，從時間分布看，整體呈現(xiàn)增長勢頭，大致上又可分為三個階段，即1998-2005年的探索萌芽期、2006-2012年的加速成長期、2013-2020年的平緩穩(wěn)定期，國家審計研究在一定程度上受國家政治經(jīng)濟發(fā)展的影響，直觀體現(xiàn)在核心期刊論文的發(fā)表數(shù)量上，落實國家審計的事實研究則非常重要；從研究文獻的作者分析，國家審計研究領域有幾位相對活躍的學者，但總體上高影響力作者并不多，這表明該領域的核心作者群尚未形成，研究層次有待深入，且作者間的合作較少，今后國家審計領域的學者們可加強交流合作，實現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢互補、協(xié)作共贏，進而將國家審計推向更高的臺階。從空間分布看，研究力量主要集中于諸如南京審計大學、中國審計學會、審計署及相其特派辦、上海財經(jīng)大學等各財經(jīng)類院校及單位，比較符合國家審計學科本身的學科屬性，而發(fā)文機構間的聯(lián)系比較松散，缺少合作，機構間的學術交流與合作有待加強。從國家審計研究的知識基礎分析，《審計與經(jīng)濟研究》、《中國社會科學》、《審計研究》這三大期刊是國家審計研究的主要陣地，劉家義、蔡春等學者的研究文獻為后來科研人員的研究文獻提供了理論基礎，是國家審計相關研究的知識底架，他們的文獻具有一定的里程碑意義。從近20年的關鍵詞知識圖譜可直觀的看出，國家治理、經(jīng)濟責任、腐敗治理及審計全覆蓋等命題是國家審計相關研究的熱點趨勢，值得國家審計領域學者們的關注。