小規(guī)模納稅人減征增值稅的簡(jiǎn)要法理研究

應(yīng)龍萍

摘 要：小規(guī)模納稅人減征增值稅的出臺(tái)，是疫情影響下通過(guò)納稅調(diào)控恢復(fù)經(jīng)濟(jì)的重要舉措，可通過(guò)部分納稅人稅收金額的免收與減少，使之具備更多盈余，從而維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定。文章通過(guò)小規(guī)模納稅人與個(gè)體工商戶、小微企業(yè)之間的區(qū)別分析入手，進(jìn)一步探討了具備減免稅資格的小規(guī)模納稅人范圍，而后結(jié)合免征增值稅實(shí)例分析了小規(guī)模納稅人的減稅效應(yīng)，并針對(duì)不含稅價(jià)恒定且零售價(jià)下降、零售價(jià)恒定且不含稅價(jià)提升、零售價(jià)下降且不含稅價(jià)提升三種情況下的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：小規(guī)模納稅人;減征增值稅;簡(jiǎn)要法理

新冠疫情影響下，各個(gè)行業(yè)均受到波及，為加速?gòu)?fù)工復(fù)業(yè)，國(guó)務(wù)院針對(duì)個(gè)體工商戶推出了小規(guī)模納稅人增值稅新政，除湖北地區(qū)小規(guī)模納稅人的增值稅免征之外，其他地區(qū)符合小規(guī)模納稅人要求的個(gè)體工商戶，所需上繳的增值稅也下調(diào)了兩個(gè)百分點(diǎn)，不再按之前的3%征收，而是以1%的征收率進(jìn)行增值稅計(jì)算。此政策的實(shí)施，可降低小規(guī)模納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，因此，需要明確小規(guī)模納稅人的具體定義，且要了解減小規(guī)模納稅人減增值稅的簡(jiǎn)要法理，從而確保此項(xiàng)增值稅減征政策的有效落實(shí)。

1.小規(guī)模納稅人與個(gè)體工商戶及小微企業(yè)的區(qū)別

個(gè)體工商戶是指按規(guī)定于工商行政管理部門登記注冊(cè)、具備經(jīng)營(yíng)能力的工商業(yè)經(jīng)營(yíng)從事人員。而小微企業(yè)是指工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員不超過(guò)300人、營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)兩千萬(wàn)元、零售及餐飲企業(yè)從業(yè)人員不高于50人、營(yíng)業(yè)收入低于五百萬(wàn)、餐飲業(yè)中從業(yè)人員少于100人之間且營(yíng)業(yè)收入未超過(guò)二千萬(wàn)的企業(yè)。小規(guī)模納稅人則是指年繳增值稅低于五百萬(wàn)的納稅人。目前，我國(guó)小規(guī)模納稅人總數(shù)已超過(guò)五千萬(wàn)戶，幾乎增值稅納稅人總量的80%左右均屬于小規(guī)模納稅人，其中包含個(gè)體工商戶，也不乏小微企業(yè)。

2.具備減免稅資格的小規(guī)模納稅人范圍

2.1并不是所有小規(guī)模納稅人均可減免稅費(fèi)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中限定小規(guī)模納稅人的減免范圍為適用于3%征收率的應(yīng)稅銷售額，但除此之外，增值稅計(jì)算時(shí)還要遵循其他規(guī)定，因而即便有些企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，其也不一定在減免增值稅的范疇之內(nèi)。其一，小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣服務(wù)獲得費(fèi)用及價(jià)外費(fèi)用既可以3%征收率進(jìn)行增值稅計(jì)算，也可按照差額納稅，即全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付的勞務(wù)派遣員工費(fèi)用（包括工資、福利、五險(xiǎn)一金），而后所得銷售額應(yīng)以5%征收率進(jìn)行增值稅計(jì)算。而此部分納稅人所獲得的5%征收稅應(yīng)稅銷售額不能享受小規(guī)模納稅人的增值稅減免政策。其二，小規(guī)模納稅人即便符合3%征收率應(yīng)稅銷售額的條件，若貨物銷售時(shí)為買方開具3%征收率增值稅專用發(fā)票，將不再符合減免增值稅的要求。此外，也有部分小規(guī)模納稅人可以按照一般納稅人的征收稅率，結(jié)合銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅，可于進(jìn)項(xiàng)稅扣除之后再計(jì)算應(yīng)征增值稅。

2.2并排所有具備銷售收入的企業(yè)均需繳納增值稅

根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》的要求，納稅人的交通運(yùn)輸、生活服務(wù)等物資收派服務(wù)費(fèi)用所得收入也在增值稅免征范疇之中，此時(shí)所指的納稅人除指小規(guī)模納稅人外，一般納稅人也包含其中。同時(shí)，我國(guó)于2019年發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》規(guī)定，銷售額不高于10萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人可享受增值稅免收優(yōu)惠，此規(guī)定并未對(duì)征收率做出明確規(guī)定，同時(shí)也未將執(zhí)行期限限定在較短的時(shí)段內(nèi)。

2.3小規(guī)模納稅人征收率可減按更低標(biāo)準(zhǔn)征稅

2020年發(fā)布的《關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》中指出，自2020年5月1日起，截止到2023年年底，二手車經(jīng)銷企業(yè)在所收購(gòu)二手車的銷售過(guò)程中，將之前的3%征收率減按2%征收增值稅調(diào)整為以減按0.5%進(jìn)行增值稅征收。此政策出臺(tái)后，符合標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人可以減按更低標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行增值稅繳納。

由此可以看出，小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍、銷售額度、適用征收率、為買家開具發(fā)票的類別均會(huì)影響到其增值稅是否減免及減免額度?？傮w而言，免稅范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、征稅范圍內(nèi)、銷售額低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)均可免稅，而征稅范圍中高于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的銷售額、適用3%征收率且未開具增值稅專用發(fā)票的可適當(dāng)減免增值稅。

3.小規(guī)模納稅人減免稅效應(yīng)分析

3.1免征增值稅實(shí)例分析

立足增值稅原理及制度規(guī)定的層面分析，若增值稅的征稅對(duì)象是貨物或勞務(wù)，貨物及勞務(wù)銷售商家則是納稅人，計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的貨物及勞務(wù)銷售額，應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)以計(jì)稅依據(jù)、結(jié)合適用稅率進(jìn)行計(jì)算，納稅人需從購(gòu)買者處收取相應(yīng)稅金，需由消費(fèi)者及商家共同支付增值稅。若是商家將貨物及勞務(wù)的不含稅價(jià)格與應(yīng)納增值稅合并在一起得到的銷售價(jià)格便是含稅價(jià)。如某商品不含稅價(jià)為100元，以適用征收率3%計(jì)算增值稅應(yīng)繳金額3元，商家可將二者合并最終確定商品價(jià)格為100+3=103元，消費(fèi)者需支付103元的含稅價(jià)方可購(gòu)得商品。

3.2政府免征增值稅后的稅負(fù)變化

3.2.1情況一：不含稅價(jià)恒定、零售價(jià)下降

不含稅價(jià)格不變，零售價(jià)由103元降至100時(shí)，其降幅為3÷103=2.9%，因而商品增值稅、零售價(jià)均下降3元，消費(fèi)者購(gòu)買支付金額可適當(dāng)減少。在增值稅降低的同時(shí)，商家經(jīng)營(yíng)費(fèi)中所包含的各項(xiàng)附征稅費(fèi)也會(huì)隨之降低，若以7%計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅、以5%計(jì)算教學(xué)費(fèi)附加稅、以2%計(jì)算地方教育費(fèi)附加稅，則可得出準(zhǔn)商家少付的附征稅費(fèi)總額為0.36元，此時(shí)會(huì)增大商家的利潤(rùn)。相對(duì)比而言，消費(fèi)者比商家獲益更高，因此，商家可采用降價(jià)方式刺激消費(fèi)者購(gòu)買商品，從而獲得更高收益。

3.2.2情況二：零售價(jià)恒定、不含稅價(jià)提升

若是零售價(jià)仍維持103元，但不含稅價(jià)由原來(lái)的100元提升至103元，此時(shí)，不僅商家的增值稅會(huì)減免，并且無(wú)需支付附征稅費(fèi)，少繳納的3.36元即全部成為了商家的毛利，但此時(shí)消費(fèi)者卻未享受到任何免稅優(yōu)惠。此種情況下，可能會(huì)出現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手降價(jià)促銷的情況，這會(huì)為商家?guī)?lái)更大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。

3.2.3情況三：零售價(jià)下降、不含稅價(jià)提升

商品不含稅價(jià)提高1.5元時(shí)，此時(shí)無(wú)需繳納3元增值稅，商品零售價(jià)會(huì)由的103元降至101.5元，此時(shí)，商家與消費(fèi)者共享了免征的3元增值稅，并且商家還少支付了0.36元的附征稅費(fèi)。因此，商家總獲益增強(qiáng)了1.86元，而消費(fèi)者為1.5元，仍是商家獲利更高，因此其可能采用降價(jià)措施刺激消費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)收益增長(zhǎng)。

結(jié)語(yǔ)：小規(guī)模納稅人減征增值稅政策的出臺(tái)，可通過(guò)增值稅免收或降低提高符合條件的企業(yè)收益，也可使購(gòu)買商品的消費(fèi)者受益。小規(guī)模納稅人包含個(gè)體工商戶及小微企業(yè)，并且并不是所有的小規(guī)模納稅人均可享受到減免稅費(fèi)的資格，也不是所有具備銷售收入的企業(yè)均需繳納增值稅，并且還存在小規(guī)模納稅人征收率可以減按更低標(biāo)準(zhǔn)征稅的情況。希望通過(guò)分析厘清小規(guī)模納稅人減征增值稅的簡(jiǎn)要法理，能夠幫助適用此政策的企業(yè)合理進(jìn)行納稅籌劃，從而實(shí)現(xiàn)納稅負(fù)擔(dān)有效降低的目標(biāo)。

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