醫(yī)院固定資產(chǎn)確認(rèn)的第三只眼

陳德坤

摘要：談到醫(yī)院固定資產(chǎn)核算中的資產(chǎn)確認(rèn)，很多人覺得這是很簡單的固定資產(chǎn)概念問題。其實(shí)不然，有資產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)的人員知道：固定資產(chǎn)的確認(rèn)存在許多容易混淆和管理上的困惑。醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認(rèn)是計(jì)量的基礎(chǔ)，錯(cuò)誤確認(rèn)會使會計(jì)信息質(zhì)量失真，也會給資產(chǎn)管理增添難度。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 固定資產(chǎn)確認(rèn) 實(shí)質(zhì)重于形式

一、醫(yī)院資產(chǎn)確認(rèn)面臨問題

固定資產(chǎn)與低值易耗品確認(rèn)的混淆；固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)確認(rèn)的混淆；固定資產(chǎn)與費(fèi)用確認(rèn)的混淆；固定資產(chǎn)增值確認(rèn)與單獨(dú)確定的混淆；固定資產(chǎn)確認(rèn)存在會計(jì)人員職業(yè)判斷的個(gè)體差異。

二、會計(jì)的第三只眼

醫(yī)院固定資產(chǎn)確認(rèn)通常是根據(jù)會計(jì)制度所定的概念、范圍來判斷的。當(dāng)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與事項(xiàng)法律形式發(fā)生沖突出時(shí)，對固定資產(chǎn)的界定更多時(shí)候往往需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)自己的職業(yè)判斷進(jìn)行。那就是業(yè)界人士所說的會計(jì)有第三只眼睛：實(shí)質(zhì)重于形式。

實(shí)質(zhì)重于形式要求會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！皩?shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”是指交易或事項(xiàng)的外在法律形式，即會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不能僅僅以其法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。

三、會計(jì)第三只眼看醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認(rèn)

在資產(chǎn)管理工作中，固定資產(chǎn)的確認(rèn)不僅考慮交易或事項(xiàng)的法律形式，也要考慮到交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；不僅要考慮到當(dāng)前計(jì)量的要求，也要慮幾年以后的后續(xù)管理；不僅要考慮到本行業(yè)的管理特點(diǎn)、戰(zhàn)略目標(biāo)需求，也要顧及到財(cái)政部門對國有資產(chǎn)管理的要求。以下談一談醫(yī)院固定資產(chǎn)幾點(diǎn)容易混淆和忽視的確認(rèn)。以便管理者少走彎路，提升會計(jì)信息質(zhì)量，提高管理效率。

（一）固定資產(chǎn)整體與局部的確認(rèn)

一項(xiàng)資產(chǎn)往往由幾個(gè)以上單獨(dú)功能的資產(chǎn)組成。在確認(rèn)時(shí)，只確定整體資產(chǎn)，很容易忽視局部資產(chǎn)的確認(rèn)。這對以后固定資產(chǎn)拆分，報(bào)廢的管理增添難度，不利以后資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，會影響資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性。最為典型是房屋建筑及附屬設(shè)施。房屋建筑附屬設(shè)施：電梯、中央空調(diào)、消防系統(tǒng)、二次供水系統(tǒng)主、弱電系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、綜合布線、雨棚、天橋、電話網(wǎng)等。許多資產(chǎn)管理人員只做一筆總合計(jì)的資產(chǎn)，而沒有對房剭建筑及附屬設(shè)施能單獨(dú)計(jì)價(jià)有獨(dú)立功能的部分進(jìn)行明細(xì)確認(rèn)。

以電梯為例，具體做法：確定房屋與建筑及附屬整體資產(chǎn)；在房屋與建筑及附屬下分級確認(rèn)電梯資產(chǎn)；對電梯單獨(dú)計(jì)價(jià)發(fā)票拍照上傳資產(chǎn)管理軟件；在資產(chǎn)管理軟件中，在房屋與建筑有附屬的明細(xì)帳卡中登記該資產(chǎn)總賬憑證號，有利以后電梯維修、報(bào)廢時(shí)方便調(diào)閱資料，提高管理效率。

（二）固定資產(chǎn)作低耗品處理的確認(rèn)

醫(yī)院的固定資產(chǎn)具有其行業(yè)的特殊性，雖然在資產(chǎn)的確認(rèn)方面達(dá)到固定資產(chǎn)的條件，但考慮到資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、管理方面的要求 ，將達(dá)到固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)也列入低值易耗品管理。例如：醫(yī)院手術(shù)醫(yī)療器械有品種多、數(shù)量大、體型小的特點(diǎn)。雖然有些手術(shù)器械達(dá)到固定資產(chǎn)確認(rèn)要求，但是手術(shù)器械在使用過程中易損耗，要清洗、消毒、無菌化打包處理，也無法貼資產(chǎn)條型碼，不便做固定資產(chǎn)管理。因此，將此資產(chǎn)確認(rèn)為低值易耗品管理。采用物資管理軟件對列入在用低值易耗品進(jìn)行數(shù)量增、減管理。

（三）設(shè)備配件的確認(rèn)

設(shè)備維修涉及到配件更換，配件金額從幾元到上百萬元不等。那如何確認(rèn)配件費(fèi)用？根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，配件費(fèi)用確認(rèn)具有三種形式：

（1）進(jìn)行費(fèi)用化處理：根據(jù)其更換配件金額大小、配件損耗程度將其確認(rèn)為費(fèi)用。如：CT機(jī)、核磁共振的球管，有的球管的金額昂貴，達(dá)上百萬，但球管的消耗跟曝光次數(shù)直接關(guān)聯(lián)，具有耗材性質(zhì)。雖達(dá)到固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式，我們將球管列入耗材，計(jì)入長期攤銷費(fèi)用處理。

（2）確定為固定資產(chǎn)增值：根據(jù)配件金額大小、是否延長使用壽命等，對原有的設(shè)備資產(chǎn)增值。

（3）配件單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)：配件金額較大、具備固定資產(chǎn)的條件的，如內(nèi)窺鏡、彩超機(jī)中探頭。

（四）軟件資產(chǎn)的特殊化管理

《醫(yī)院會計(jì)制度規(guī)定》（2010）27號：對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如查其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該件人為無形資產(chǎn)核算。但在2011年財(cái)政部下文《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)政府機(jī)關(guān)軟件資產(chǎn)管理的意見》（財(cái)行（2011）7號）規(guī)定：行政事業(yè)單位要將軟件資產(chǎn)納入本部門國有資產(chǎn)管理體系，確保軟件資產(chǎn)的安全完整。對達(dá)到固定資產(chǎn)價(jià)值各使用年限標(biāo)準(zhǔn)的軟件，按照國標(biāo)《固定資產(chǎn)分類與代碼》有關(guān)規(guī)定，納入部門資產(chǎn)進(jìn)行核算管理。如醫(yī)院如屬事業(yè)單位應(yīng)按國有資產(chǎn)管理要求納入固定資產(chǎn)管理范圍，而不納入無形資產(chǎn)范圍。這就是醫(yī)院軟件資產(chǎn)的特殊化管理的地方，會計(jì)人員容易確認(rèn)錯(cuò)誤，年底上報(bào)財(cái)部部門時(shí)會被退回重新調(diào)整。

（五）防患人為因素對固定資產(chǎn)確認(rèn)的個(gè)體差異

在會計(jì)實(shí)務(wù)工作中，財(cái)務(wù)人員在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)常常會產(chǎn)生疑問，某項(xiàng)交易事項(xiàng)是確認(rèn)費(fèi)用還是固定資產(chǎn)？對固定資產(chǎn)的界定更多時(shí)候需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)自己的職業(yè)判斷進(jìn)行。但換不同財(cái)務(wù)人員對同一交易的界定結(jié)果會有差異，如何防止這種人為因素對固定資產(chǎn)確認(rèn)差異？滿足會計(jì)信息質(zhì)量一致性的要求。

財(cái)務(wù)部門集體研究、規(guī)范本單位固定資產(chǎn)確認(rèn)范圍；建立固定資產(chǎn)確認(rèn)操作手冊，統(tǒng)一確認(rèn)口徑；確保固定資產(chǎn)范圍的穩(wěn)定性；對財(cái)會制度變化及新規(guī)定、新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)要適時(shí)修訂確認(rèn)范圍。

參考文獻(xiàn)

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[4]事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（2012年財(cái)政部令第72號）