全過程跟蹤審計法在工程造價審計中的應(yīng)用研究

摘 ?要：想要實現(xiàn)工程造價全過程審計，單純依靠傳統(tǒng)審計方法往往難以實現(xiàn)，也就導(dǎo)致審計的監(jiān)督作用無法有效發(fā)揮出來，難以實現(xiàn)工程投資的整體目標(biāo)。相比而言，全過程跟蹤審計法是一種綜合性、系統(tǒng)性的審計方法，在工程造價審計中使用此法，可以實時監(jiān)控工程造價的全過程，具有保障工程投資項目最終效益的作用。基于此，本文主要研究全過程跟蹤審計法在工程造價審計中的具體應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：全過程跟蹤審計法;工程造價審計;應(yīng)用研究

引言：

我國基礎(chǔ)建設(shè)項目的不斷發(fā)展，使國內(nèi)工程造價投資額不斷增大，為了促進工程資金使用效益提升，在對工程項目的全過程進行管理的過程中往往需要依靠第三方審計公司。傳統(tǒng)審計方式，只能在竣工后對項目進行審計，這就很難滿足工程造價審計的需求，造價管理的實質(zhì)成效難以提升。通過實踐表明，全過程跟蹤審計法可以在工程建設(shè)項目的初始階段幫助審計人員介入到造價管理的過程中，可以更加清楚的了解到施工方案和工程項目的具體內(nèi)容，便于審計人員結(jié)合工程實況對審計方案進行優(yōu)化和調(diào)整，具有促進工程造價管理成效的作用。針對如何在工程造價審計中應(yīng)用全過程跟蹤審計法的問題，是本文研究的重點。

一、全過程跟蹤審計法的特點和優(yōu)勢分析

（一）特點分析

實現(xiàn)對工程項目的全過程跟蹤審計，審計人員需要面臨巨大且繁瑣的工作量，同樣也承擔(dān)了重要的責(zé)任。全過程跟蹤審計法，涉及到了眾多學(xué)科知識的應(yīng)用，這就要求審計人員必須掌握多個學(xué)科領(lǐng)域的知識，如工程設(shè)計、工程造價、經(jīng)濟管理等內(nèi)容。與傳統(tǒng)審計方法相比，全過程跟蹤審計法在介入時間有較大差異，應(yīng)用全過程跟蹤審計法自項目成本起，審計就已經(jīng)開始，充分詮釋了該法“全過程”的特點。傳統(tǒng)審計方法需要在竣工后一次性對竣工結(jié)算資料進行審計，而應(yīng)用了全過程跟蹤審計法后，可以對各施工環(huán)節(jié)的竣工結(jié)算資料進行審計，具有較強的動態(tài)性特征，因此可將全過程跟蹤審計看作動態(tài)審計的一種，具有一定的全程性和全面性[1]。實現(xiàn)對工程投資項目的全過程審計，還要求審計人員進入施工現(xiàn)場進行審計，這與傳統(tǒng)工程造價審計中將竣工結(jié)算資料進行匯總后送達審計處的方式有較大差異。全過程跟蹤審計法的應(yīng)用，除了要控制工程造價外，還具有提高審計質(zhì)量、規(guī)范審計管理的作用，還可以處理傳統(tǒng)審計過程中出現(xiàn)的各種漏洞，與傳統(tǒng)審計方法相比造價更低，體現(xiàn)出了績效審計的特點。在工程造價全過程審計中，更能夠保證各環(huán)節(jié)竣工結(jié)算資料的完整性、合法性和真實性，有效規(guī)避審計期間可能會出現(xiàn)的一系列風(fēng)險。

（二）優(yōu)勢分析

全過程跟蹤審計法的應(yīng)用，不僅提前了審計時間，還增加了審計次數(shù)，有效提高了項目管理水平。將審計提至事前，可結(jié)合各施工階段的特點進行審計，便于對各階段出現(xiàn)問題進行整改，也能夠有效規(guī)避各種問題的出現(xiàn)，合理將審計的作用發(fā)揮出來。全過程跟蹤審計要求審計人員深入建設(shè)現(xiàn)場，對各環(huán)節(jié)進行詳細的觀測、測試，及時有效的開展審計工作，從一定程度講，這無疑提高了審計的深度[2]。全過程工程審計除了有“核減額”的成果外，還可以促進多方面的效益提升。比如全過程跟蹤審計不僅涵蓋了財務(wù)管理方面的內(nèi)容，還設(shè)計項目施工、管理等多方面的問題。建設(shè)的內(nèi)容不但可提高各方面的效益，還能夠避免各種漏洞問題的出現(xiàn)。只有在全過程跟蹤審計模式之下，才可以及時、有效發(fā)現(xiàn)建設(shè)期間出現(xiàn)的問題，并針對這些問題及時進行糾正，真正意義上促進經(jīng)濟效益提升。

二、全過程跟蹤審計法的應(yīng)用原則

在工程造價審計中應(yīng)用全過程跟蹤審計法，主要目的是為了使工程項目建設(shè)的績效最佳化，想要達到這一目的，就要求各部分之間展開合作，實現(xiàn)工程建設(shè)管理規(guī)范化、高效化發(fā)展。這就需要在工程造價審計中明確全過程跟蹤審計法的應(yīng)用原則。

（一）審計目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)相符

作為一種項目審計，全過程跟蹤審計與其他審計方式有共同的審計目標(biāo)，需要在保證建設(shè)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，規(guī)范工程項目管理，有效提高經(jīng)濟效益。全過程跟蹤審計法的應(yīng)用，需結(jié)合工程項目建設(shè)的建設(shè)目標(biāo)，以一種客觀、獨立的方式，真正落實審計工作。

（二）以控制工程投資為中心

對工程造價進行控制是應(yīng)用全過程跟蹤審計法的目標(biāo)之一，也為了降低工程投資成本。因此，審計工作的開展需以控制投資為中心，針對成本節(jié)約情況和資金使用情況，審計人員要做到及時分析和反饋，對于各種影響工程造價的因素，如招投標(biāo)、方案設(shè)計、合同簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需及時發(fā)現(xiàn)問題并進行解決，實現(xiàn)對各環(huán)節(jié)的有效控制。

（三）以經(jīng)濟與技術(shù)為手段

經(jīng)濟與技術(shù)相結(jié)合，是控制工程造價的重要手段，在進行全過程跟蹤審計的時候，需合理利用價值工程理論，處理好經(jīng)濟與技術(shù)之間的關(guān)系，尤其是在評價的過程中，要盡量在保證技術(shù)先進的基礎(chǔ)上確保經(jīng)濟合理，同時也可以在經(jīng)濟合理的基礎(chǔ)上保證技術(shù)先進，進而實現(xiàn)功能和造價的有效結(jié)合。

（四）咨詢服務(wù)與監(jiān)督評價相結(jié)合的原則

在工程造價中實現(xiàn)全過程跟蹤審計，監(jiān)督與評價是核心，因此在具體跟蹤審計的過程中，需充分履行這一職能。全過程跟蹤審計過程中，需結(jié)合工程項目自身復(fù)雜繁瑣、工期較長等特點，充分將審計服務(wù)與審計咨詢的職能發(fā)揮出來，進而更好的保障審計工作的開展。通過監(jiān)督的方式，可以及時、有效發(fā)現(xiàn)并糾正建設(shè)期間出現(xiàn)的問題，實現(xiàn)對工程造價的合理控制。另一方面，審計人員需將自身工作經(jīng)驗與專業(yè)技能等優(yōu)勢發(fā)揮出來，為管理提供高水平的服務(wù)與咨詢，進而提高全過程跟蹤審計在工程造價審計中的地位，有效優(yōu)化審計環(huán)境，實現(xiàn)審計工程成效提升[3]。

（五）成本效益原則

實現(xiàn)工程造價全過程跟蹤審計促進經(jīng)濟效益提升，勢必會付出一定代價，其中必定會涉及成本問題。在成本和審計資源的限制下，審計往往難以對全過程每一環(huán)節(jié)進行詳細審計，所以只有將審計資源用在最需要審計的一些環(huán)節(jié)，才可以將審計的最大效益發(fā)揮出來。所以在進行全過程跟蹤審計的過程中，需把握好各建設(shè)環(huán)節(jié)的重點，正確處理好效益與成本之間的關(guān)系。

三、全過程跟蹤審計法工程造價審計中的應(yīng)用

（一）決策階段的應(yīng)用

投資決策直接影響著投資收益的高低，這就要求審計人員在審計之前需制定周密的計劃，把握好各建設(shè)環(huán)境審計的重點，便于更好的把控影響決策的各種因素。首先要對影響項目最佳規(guī)模的因素進行制約，包括了項目因素、技術(shù)因素、市場因素等。在確定建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)模的過程中，需要考慮占地面積、建設(shè)人數(shù)、工藝標(biāo)準(zhǔn)等問題。期間審計人員需深入建設(shè)現(xiàn)場展開全面的調(diào)查，確保在建設(shè)期間就近選擇合適的材料，有效降低建設(shè)成本。其次在制定方案的過程中，需涉及到建設(shè)工藝、施工設(shè)備、施工技術(shù)的確定與設(shè)計。通常情況下，在工程項目建設(shè)中，只要設(shè)備能滿足施工的整體要求，應(yīng)首選國產(chǎn)設(shè)備，不但可以降低設(shè)備成本，還降低了后期設(shè)備養(yǎng)護、保養(yǎng)的難度。在工程投資決策階段，需結(jié)合工程實況，分析建設(shè)單位提出的審計要求，并在此基礎(chǔ)上對工程的投資情況進行全面審計，進而提高工程造價的合理性。審計人員還需審計工程費用的構(gòu)成及其具體內(nèi)容，分析內(nèi)容中是否存在漏洞，是否存在少算、誤算、漏算等情況[4]。

（二）設(shè)計階段的應(yīng)用

一般情況下，在工程設(shè)計期間，工程造價審計需要以正確的決策為基礎(chǔ)。在工程設(shè)計階段，會存在眾多影響工程造價的因素，比如不同類型的建筑在設(shè)計階段能夠影響造價審計的因素有較大差異。以高層建筑為例，其影響造價審計的因素有層高、層數(shù)、戶型、面積、建筑結(jié)構(gòu)等。所以使用全過程跟蹤審計法，要求審計人員在開展工作之前詳細了解各種影響造價審計的因素，并在具體實施過程中有針對性開展審計工作。在審核工程設(shè)計方案的時候，審計人員可結(jié)合各類影響因素對造價審計所造成的影響，圍繞設(shè)計方案合理、科學(xué)的開展造價審計工作，便于選擇出最合理的設(shè)計方案，這不但與造價標(biāo)準(zhǔn)相符，也與建設(shè)單位提出的要求相符。在工程造價設(shè)計階段，對造價進行審核的時候，還需對設(shè)計概算可行性報告進行全面分析。在全過程跟蹤審計過程中進行投資估算的時候，不僅要對時間進行合理把控，還需確保施工預(yù)算的標(biāo)注與估算數(shù)據(jù)相符。

（三）施工階段

在工程造價審計中，施工階段的造價審計是重點同樣也是難點。在應(yīng)用全過程跟蹤審計法的過程中，設(shè)計預(yù)付款方面的內(nèi)容，需確保合同約定與支付比例保持一致，確保支付手續(xù)與有關(guān)規(guī)定相符，有效期需與合同規(guī)定一致，最后還需確保金額與預(yù)付款一致，并保證保函的有效性。關(guān)于計量與支付方面的問題，內(nèi)容主要包括了清單與具體工程量是否一致，在不一致的情況下，針對清單外的工作量還需進行責(zé)任劃分，并對新增工作量的合理性進行分析。如有必要增加計量，應(yīng)對計量程序及其相關(guān)手續(xù)進行審查，確保其完備性，并對計算方法的科學(xué)性進行分析。針對部分隱蔽性工程，審計人員還需實時深入進行調(diào)查，以全面、完整的資料信息為基礎(chǔ)，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范審核工作量，確認工作量的準(zhǔn)確性。針對施工階段工程變更的問題，審計人員需判斷是有變更的必要，還需要明確變更責(zé)任。工程變更后審計人員需重新計算工作量，確保工程變更符合相關(guān)法律規(guī)定，保證變更程序與工程合同相符。關(guān)于簽證單方面的問題，審計人員需確定是否有必要簽證，保證簽證單內(nèi)容的合理性，并以此為依據(jù)準(zhǔn)確計算出實際工程量。

（四）竣工結(jié)算階段

全過程跟蹤審計法具有“全過程”的特點，因此竣工結(jié)算階段也涵蓋在工作造價全過程審計范圍內(nèi)。在具體審計的過程中，審計人員需結(jié)合設(shè)計圖紙、隱蔽和現(xiàn)場簽證等，隨時對工程造價審計計劃進行調(diào)整，有針對性的做好審計工作。一般情況下，在竣工結(jié)算階段進行審計的時候，審計人員需要深入施工現(xiàn)場，便于更好的了解施工現(xiàn)場的情況，通過調(diào)查的方式對施工質(zhì)量及其工序進行合理分析，為優(yōu)化工程質(zhì)量創(chuàng)造良好的條件。使用全過程跟蹤審計法，審計人員需重點審計設(shè)備材料支出、人工成本等內(nèi)容，需保證審計數(shù)據(jù)的實效性、精確性[5]。審計人員需具備一定的責(zé)任感，如發(fā)現(xiàn)施工期間存在的問題，首先要弄清楚導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因，并具體將責(zé)任落實到相關(guān)負責(zé)人，協(xié)助其找到合適的解決方法，進而有效發(fā)揮全過程跟蹤審計法在工程造價審計中的積極效果。具體而言，在工程竣工結(jié)算階段，審計人員主要負責(zé)的工作就是工程結(jié)算，建設(shè)單位需和施工單位結(jié)清工程款，審計人員需對項目的投資進行總核算，即竣工結(jié)算階段。這一階段是工程建設(shè)項目的最后一個階段，其質(zhì)量與工程投資有密切聯(lián)系，因此需重點加強對竣工結(jié)算階段的審計力度。

結(jié)語：

綜上所述，在工程造價審計中，使用傳統(tǒng)審計方法無法工程建設(shè)項目全過程進行把控，因此全過程跟蹤審計法的應(yīng)用，可改善傳統(tǒng)審計方法使用過程中的各種弊端，有效解決項目建設(shè)期間出現(xiàn)的各種問題。工程造價審計應(yīng)始終貫穿于工程建設(shè)項目的全過程中，審計人員要重點把握各建設(shè)階段的特點和重點，有效實施對項目全過程的跟蹤和審計。

參考文獻：

[1]和兆生.全過程跟蹤審計法在工程造價審計中的應(yīng)用[J].住宅與房地產(chǎn)，2018（19）：52.

[2]鄺夢珊.試論全過程跟蹤審計法在工程造價審計中的應(yīng)用[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2017（09）：86-87.

[3]黃治高.工程量清單計價模式下工程造價全過程審計研究[D].山東大學(xué)，2013.

[4]何林強.全過程跟蹤審計法在工程造價審計中的應(yīng)用[J].中華民居（下旬刊），2013（07）：256-257.

[5]趙玉謙.全過程跟蹤審計法在工程造價審計中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2008（11）：223-224.

作者簡介：

唐娟（1984-），廣西省桂林市全州縣，本科，工程師，研究方向：工程造價。