高新企業(yè)研發(fā)項目賬務(wù)規(guī)劃及財務(wù)管理的思考

張圣嬰

前言

資金對于每個企業(yè)來說十分重要，其對高新企業(yè)研發(fā)項目提供支持，而目前高新技術(shù)企業(yè)項目研發(fā)資金來源復(fù)雜。因此，對于高新企業(yè)，研發(fā)項目財務(wù)規(guī)劃及管理起到重要的作用。對于高新企業(yè)來說，如何將獲得的資金投入到生產(chǎn)、項目研發(fā)中，是值得思考的問題。近年來，國家對高新企業(yè)項目研發(fā)給予了許多優(yōu)惠政策，鼓勵高新企業(yè)加大研發(fā)投入，那么只有強化對高新企業(yè)研發(fā)項目投入的財務(wù)規(guī)劃，實施有效的財務(wù)管理，才可以確保研發(fā)項目資金安全的前提下，實現(xiàn)研發(fā)項目的順利完成，進而實現(xiàn)高新企業(yè)項目實施價值最大化。

一、高新企業(yè)研發(fā)項目費用

（一）直接投入

高新企業(yè)在實施研發(fā)前，需要根據(jù)實際需求，購買材料、設(shè)備等與研發(fā)項目相關(guān)的技術(shù)支出。直接投入費用即高新企業(yè)實施研究開發(fā)實際發(fā)生的支出。包括：前期設(shè)備投入、人工成本、差旅費、培訓(xùn)費等；另外還包括：研發(fā)儀器、設(shè)備，維護、檢驗、維修等費用。

（二）折舊及長期待攤費用

高新企業(yè)為項目研發(fā)而自行購置的設(shè)備、技術(shù)、質(zhì)量檢測等，這些設(shè)備儀器在研發(fā)項目中需要提取折舊費。另外，還包括項目研發(fā)過程中設(shè)備改建、裝修及后期修理等長期待攤費用。

（三）委托研發(fā)費用

委托研發(fā)費用即是企業(yè)委托外部研究開發(fā)費用，即通過委托其他企業(yè)、研究機構(gòu)、科研院所及專業(yè)技術(shù)服務(wù)機構(gòu)等，實施技術(shù)研究開發(fā)時，所需要產(chǎn)生的技術(shù)費用。項目研究成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。

二、高新企業(yè)研發(fā)項目財務(wù)管理的重要性

近年來，市場經(jīng)濟快速發(fā)展，新常態(tài)背景下經(jīng)濟環(huán)境變得越加復(fù)雜，高新企業(yè)通過創(chuàng)新發(fā)展，來提升其在市場中的競爭優(yōu)勢，而這一過程中，需要對高新企業(yè)研發(fā)項目財務(wù)合理規(guī)劃，且對于相應(yīng)的財務(wù)處理流程予以完善，以降低高新企業(yè)研發(fā)項目規(guī)劃過程中財務(wù)管理的風(fēng)險。創(chuàng)新經(jīng)濟對企業(yè)創(chuàng)新提出了更高的要求，此時企業(yè)支出當(dāng)中，研發(fā)費用比重不斷增加，這對高新企業(yè)財務(wù)規(guī)劃及財務(wù)管理產(chǎn)生了較深的影響。

對于高新企業(yè)來說，創(chuàng)新研發(fā)是其可持續(xù)發(fā)展的動力，與我國國民經(jīng)濟發(fā)展存在直接的關(guān)系，但隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大，其研發(fā)項目的費用也在攀升，高新企業(yè)想取得高利潤時，還需要面臨財務(wù)處理問題，這些問題會對于高新企業(yè)經(jīng)濟利潤的增加產(chǎn)生影響。

通常高新企業(yè)研發(fā)項目需要人工、材料、設(shè)備等相關(guān)的投入，這些投入在研發(fā)成本中占有較大比重，合理有效的規(guī)劃相關(guān)的成本支出，且實施科學(xué)的財務(wù)管理是十分重要的。近年來，針對高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不斷增加，企業(yè)在項目研發(fā)過程中會享受到稅收減免稅率，緩解、降低高新企業(yè)研發(fā)項目資金壓力，但合理利用稅收優(yōu)惠政策，需要高新企業(yè)合理實施財務(wù)規(guī)劃、規(guī)范財務(wù)管理，才可以保證高新企業(yè)可以符合優(yōu)惠政策條件，使企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠政策。因此，高新企業(yè)研發(fā)項目科學(xué)、合理的財務(wù)規(guī)劃與財務(wù)管理是十分重要的。

三、高新企業(yè)研發(fā)項目財務(wù)規(guī)劃

（一）完善財務(wù)管理制度設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化科目

高新企業(yè)研發(fā)項目受到國家的支持，為鼓勵研發(fā)項目的投入，國家出臺了稅收優(yōu)惠政策，如：研發(fā)費用加以扣除75%，形成無形資產(chǎn)部分以175%攤銷，另外，高新企業(yè)享受15%的所得稅率。針對這些優(yōu)惠政策，高新企業(yè)需要使會計科目設(shè)置實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，合理設(shè)置會計科目。高新企業(yè)需要對研發(fā)費分類設(shè)置二級科目，構(gòu)建相關(guān)的核算體系。對于研發(fā)過程中不能予以資本化的費用應(yīng)該計入管理費用，準(zhǔn)予資本化的費用轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。對跨期產(chǎn)生的研發(fā)費用，在準(zhǔn)確核算費用基礎(chǔ)上，按研發(fā)項目周期各驗收報告、實際驗收情況，核算、分攤各項目跨年度驗收費用。另外，企業(yè)財務(wù)需要做好歸集研發(fā)費用工作，以項目種類對研發(fā)費用是否予以資本化、費用化分別核算。同時，需要對研發(fā)中產(chǎn)生的間接與公共費用分攤，對費用明確劃分界線。

（二）研發(fā)項目規(guī)劃及預(yù)算管理

高新企業(yè)研究項目支出允許加計扣除，主要是由于研發(fā)項目存在風(fēng)險及不確定性。如果研發(fā)項目過程中不能嚴控不必要成本支出，研發(fā)成功后項目成本會較高，那么項目的實際應(yīng)用價值則會相對下降，因此，高新企業(yè)需要對于項目實施產(chǎn)生的費用進行規(guī)劃與預(yù)算控制。在項目研發(fā)前進行預(yù)算編制，對研發(fā)中可能產(chǎn)生的成本費用進行估計，將研發(fā)中可能發(fā)生的人工、材料、設(shè)備等與研發(fā)有關(guān)的費用有效歸集。另外，對于項目執(zhí)行中可能產(chǎn)生的差旅費、福利費等間接費用也需要實施預(yù)算統(tǒng)籌。且對于研發(fā)項目預(yù)算管理中的單個項目要精細化、準(zhǔn)確化管理，通過對研發(fā)項目精細化預(yù)算管理，對其執(zhí)行中產(chǎn)生的成本費用有效控制，進而優(yōu)化高新企業(yè)研究項目資源配置，提升研發(fā)資金使用率。高新企業(yè)研發(fā)項目預(yù)算過程應(yīng)該具有全面性，結(jié)合其年度預(yù)算、戰(zhàn)略目標(biāo)編制，合理確定相關(guān)費用支出的預(yù)算金額，細化預(yù)算項目實際支出比例。

（三）專業(yè)化財務(wù)管理團隊

高新企業(yè)研發(fā)項目財務(wù)規(guī)劃，需要有專業(yè)化的財務(wù)管理團隊助力。對于高新企業(yè)來說，它本身與其他行業(yè)經(jīng)營存在差異，因此，其研發(fā)對于財務(wù)管理的要求較高，那么高新企業(yè)應(yīng)該建立對于研發(fā)項目有足夠了解的專業(yè)化財務(wù)管理團隊，對于自身的財務(wù)戰(zhàn)略予以規(guī)劃。發(fā)現(xiàn)研發(fā)費用財務(wù)規(guī)劃中存在的財務(wù)問題，如：材料支出是否合理、收到的票據(jù)是否合法等。企業(yè)財務(wù)人員需要以專業(yè)的角度了解研發(fā)產(chǎn)生費用的性質(zhì)，對相關(guān)費用是費用化處理還是資本化處理予以界定。這樣來看，高新企業(yè)研發(fā)項目其財務(wù)核算過程中，需要有專業(yè)度很高的團隊。即財務(wù)人員需要了解自身研發(fā)項目，對其過程全面把握，同時還需要關(guān)注各種渠道，對自身研發(fā)項目的發(fā)展方向動態(tài)了解，為其進一步規(guī)劃研發(fā)項目奠定基礎(chǔ)。

四、高新企業(yè)研發(fā)項目財務(wù)管理中的挑戰(zhàn)

（一）研發(fā)費用核算難

隨著高新企業(yè)研發(fā)項目不斷增加，對于企業(yè)賬務(wù)管理提出了新的挑戰(zhàn)，首要挑戰(zhàn)則是高新企業(yè)研發(fā)項目核算研發(fā)費用困難，在高新企業(yè)研發(fā)項目執(zhí)行中研發(fā)費用支出難以控制，影響企業(yè)研發(fā)項目產(chǎn)生的費用與其他項目同類費用間的可比性，致使預(yù)算并不能對現(xiàn)有需要的成本支出予以有效控制。最主要的問題是高新企業(yè)實施項目研發(fā)時，對于研究與開發(fā)階段產(chǎn)生的相應(yīng)費用很難確定，這很容易使高新企業(yè)的項目費用支出進行資本與費用化過程中出現(xiàn)錯誤的情況，而現(xiàn)有確認標(biāo)準(zhǔn)沒有統(tǒng)一的規(guī)定，加之現(xiàn)有高新企業(yè)中現(xiàn)有人工費用，即包括企業(yè)負責(zé)研發(fā)項目人員的成本，同時還包括了其他業(yè)務(wù)相關(guān)人員的工資，增加了企業(yè)對于其研發(fā)中項目費用劃分的難度。

（二）財務(wù)人員專業(yè)性不足

當(dāng)下，高新企業(yè)的財務(wù)人員缺乏專業(yè)能力。高新企業(yè)在研發(fā)項目執(zhí)行過程中，其對于研發(fā)費用的處理工作較為復(fù)雜，此時對于高新企業(yè)研發(fā)項目財務(wù)人員的專業(yè)能力的要求較高，財務(wù)人員需要有較強的核算、劃分能力，還需要十分了解研發(fā)項目情況。但是從當(dāng)下高新企業(yè)的財務(wù)人員的情況來看，部分財務(wù)人員處理研發(fā)費用，并不了解其實際的支出用途，對費用核算過程存在主觀判斷性及隨意性，并沒有明顯的劃分標(biāo)準(zhǔn)。增加了高新企業(yè)財務(wù)人員進行研發(fā)核算時的財務(wù)風(fēng)險。

（三）反映經(jīng)濟實質(zhì)難

研發(fā)企業(yè)新設(shè)項目前，往往可能出現(xiàn)忽視項目立項前費用，如：調(diào)研、考察、論證等費用，由于企業(yè)還沒有立項，直接將這些費用計入管理費用，造成項目成本不完整，前期歸屬主體不確定，不能準(zhǔn)確核算產(chǎn)生的費用。我國新會計準(zhǔn)則中，對于高新企業(yè)研發(fā)項目研發(fā)費用資本化部分，劃分為無形資產(chǎn)，但是對于其是否予以資本化的判定標(biāo)準(zhǔn)，缺少明確的標(biāo)準(zhǔn)，因此核算過程中缺少準(zhǔn)確性，造成高新企業(yè)對于研發(fā)項目產(chǎn)生的相關(guān)費用核算與處理過程，與費用的實質(zhì)性存在差距。

五、高新企業(yè)研發(fā)項目賬務(wù)規(guī)劃及財務(wù)管理的建議

（一）規(guī)范研發(fā)項目預(yù)算管理

高新企業(yè)需要規(guī)范研發(fā)項目預(yù)算管理，在研發(fā)項目前需要對于項目進行科學(xué)的預(yù)算與合理的編制，將研發(fā)項目預(yù)算做為高新企業(yè)項目成本支出控制的重要依據(jù)，進而實現(xiàn)高新企業(yè)研發(fā)項目的資源配置，使高新企業(yè)的研發(fā)項目資金可以被高效使用。高新企業(yè)對于研發(fā)項目進行預(yù)算編制時，可以以研發(fā)費用進行分類后編制項目預(yù)算。如將研發(fā)費用按人工、投入、折舊、攤銷、設(shè)計、試驗、委托及其他費用進行分別預(yù)算，且核算時分別核算。在高新企業(yè)研發(fā)項目執(zhí)行前，預(yù)算人員需要與年度預(yù)算結(jié)合，且與自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)同，確定項目的預(yù)算總額，對于預(yù)算中各項目實際支出比給予明確的細化，提升項目支出預(yù)算的可行性。將企業(yè)研發(fā)過程中可能產(chǎn)生的資料費用、咨詢及差旅等費用，需要企業(yè)對于這些費用給予一定的限制，可以控制在總預(yù)算一定比例下（比例需要根據(jù)項目實際情況適當(dāng)調(diào)整），這樣才可以使高新企業(yè)其研發(fā)費用符合要求。

企業(yè)對于編制的項目預(yù)算，還需要強化相關(guān)費用的控制，對于相關(guān)費用需要以劃分權(quán)限等方式，對于資金的使用予以控制。通過審批權(quán)限設(shè)定預(yù)算使用額度，保證預(yù)算資金可以在研發(fā)項目執(zhí)行中足額撥付，研發(fā)項目執(zhí)行中的預(yù)算可以被有效監(jiān)控。當(dāng)預(yù)算資金在使用部門間出現(xiàn)矛盾，影響項目研發(fā)進度時，可以通過仲裁機制解決。另外，研發(fā)項目執(zhí)行中預(yù)算可能會受到一些影響因素，需要在項目執(zhí)行中進行預(yù)算調(diào)整，為提升預(yù)算可操作性，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，對于預(yù)算進行調(diào)整，但是調(diào)整過程必須嚴格按程序執(zhí)行，調(diào)整過程應(yīng)該通過財務(wù)審核，避免預(yù)算隨意變更。同時，還需要將研發(fā)項目預(yù)算的執(zhí)行情況及時反饋，預(yù)算部門根據(jù)研發(fā)項目的執(zhí)行情況，且根據(jù)實際執(zhí)行情況進行總結(jié)，找到實際產(chǎn)生的研發(fā)費用與預(yù)算存在差距之處，了解產(chǎn)生差異的原因，采取合理的調(diào)整措施給予必要的改進。

（二）完善預(yù)算考核機制

做好研發(fā)費用預(yù)算管理，還需要有科學(xué)、有效的激勵機制予以配合，帶動相關(guān)人員可以高效完善工作，預(yù)算考核是高新企業(yè)研發(fā)項目賬務(wù)規(guī)劃及財務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容，嚴格、高效的預(yù)算考評機制，對于高新企業(yè)研發(fā)項目正確實施財務(wù)規(guī)劃與財務(wù)管理來說是十分重要的。因此，高新企業(yè)想要做好研發(fā)項目需要訂立嚴格的預(yù)算考核機制。目前，高新企業(yè)研發(fā)的項目給企業(yè)帶來利潤后，企業(yè)則會給予研發(fā)團隊獎勵，但是通常來看，企業(yè)研發(fā)項目的研發(fā)周期較長，其投入市場后并不會在短期內(nèi)則產(chǎn)生很高的效益，那么企業(yè)則不會在短期內(nèi)給研發(fā)團隊一定的獎勵，這樣必然會降低研發(fā)團隊其工作開展的積極性。為了可以解決這一問題，高新企業(yè)需要以實際情況，適當(dāng)?shù)膶⒀邪l(fā)項目的生命周期管理納入到研發(fā)項目考核中，從研發(fā)項目執(zhí)行后客戶滿意度、項目產(chǎn)生的成果轉(zhuǎn)化等多維度、項目研發(fā)生產(chǎn)銷售等各階段，給予研發(fā)團隊不同的獎勵。實行研發(fā)項目預(yù)算績效考核三步走。如：研發(fā)項目處于新產(chǎn)品階段，那么可以依照項目的進度、預(yù)算執(zhí)行情況及項目的綜合難度，將預(yù)算的5%-10%，對于不同階段給予研發(fā)團隊不同的獎勵，使研發(fā)團隊的工作積極性被激發(fā)。當(dāng)項目產(chǎn)品投入試產(chǎn)時，需要根據(jù)成果轉(zhuǎn)化，按照利潤的2%-5%。對于研發(fā)團隊給予適當(dāng)獎勵。研發(fā)項目研制的產(chǎn)品到了銷售期，可以適當(dāng)以可獲得的利潤按一定的比例，給予項目研發(fā)團隊相應(yīng)的獎勵，針對特別大收益項目，按增量利潤的0.5%-1%再提成，通過這樣的高效激勵機制，制定合理的獎罰機制，使高新企業(yè)研發(fā)項目團隊工作可以受到認可，進而激發(fā)出其工作創(chuàng)新與積極性。

（三）完善項目研發(fā)財務(wù)制度，提升財務(wù)人員素質(zhì)

針對前期費用支出核算不明確的情況，需要高新企業(yè)完善項目研發(fā)財務(wù)制度，充分考慮戰(zhàn)略發(fā)展、有關(guān)項目類型。立項前期產(chǎn)生的費用在其他應(yīng)收款科目下，根據(jù)費用項目類別核算前期費用，待項目可以確定狀態(tài)后，轉(zhuǎn)入研發(fā)支出下面進行相應(yīng)的核算，或計入管理費用、核銷其他應(yīng)收款等，保證高新企業(yè)研發(fā)項目成本核算的及時、準(zhǔn)確。另外，自主研發(fā)與受托開發(fā)核算區(qū)別較大。建議高新企業(yè)在在立項時對于兩者進行區(qū)分。自籌研發(fā)根據(jù)進度在研發(fā)支出下費用及資本科目歸集。而合同研發(fā)待成功后，對應(yīng)收入通常在生產(chǎn)成本中歸集，避免由于類型劃分不清，而使企業(yè)核算隨意。高新企業(yè)對于研發(fā)項目執(zhí)行過程中，高新企業(yè)也需要從完善財務(wù)制度出發(fā)，強化自身的財務(wù)管理工作。參照財政部門下發(fā)經(jīng)費管理制度，如：《國家重點研發(fā)計劃資金管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》，管理項目執(zhí)行過程中涉及的研發(fā)經(jīng)費支出，依據(jù)自主研發(fā)管理要求，制定與業(yè)務(wù)流程相符的制度，為研發(fā)項目提供制度保證。

當(dāng)下，研發(fā)人員通常對財務(wù)沒有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，企業(yè)想做好研發(fā)項目賬務(wù)規(guī)劃，必須要求財務(wù)人員轉(zhuǎn)變觀念，使其即需要具備日常運作能力，還需要對研發(fā)項目有足夠的了解，那么高新企業(yè)財務(wù)人員，要主動學(xué)習(xí)研發(fā)項目知識，了解相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對相關(guān)的業(yè)務(wù)有進一步的了解，在其解碼業(yè)務(wù)流后結(jié)合財務(wù)管理，在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置控制點，使財務(wù)人員隨業(yè)務(wù)的熟悉，實現(xiàn)業(yè)財一體化。

結(jié)語

當(dāng)下，高新企業(yè)對于研發(fā)項目中其涉及到的費用種類較多，且其在研發(fā)過程中，需要將這些費用予以資本化及費用化處理，而這一過程中對于相關(guān)費用的財務(wù)規(guī)劃及財務(wù)管理是十分困難的，因此，高新企業(yè)需要強化研發(fā)項目財務(wù)管理工作，以提升研發(fā)項目的費用管理，高新企業(yè)需要為研發(fā)項目提升良好的財務(wù)環(huán)境，保證項目可以順利的實施，進而提升高新企業(yè)的盈利水平。通過對研發(fā)項目進行科學(xué)的財務(wù)管理，幫助企業(yè)可以在研發(fā)費用核算中合理實施稅務(wù)籌劃，降低自身的納稅成本，為企業(yè)帶來更多的利潤空間。另外，高新企業(yè)需要有優(yōu)秀的研發(fā)團隊，在滿足企業(yè)日常財務(wù)核算的前提下，強化相關(guān)費用的準(zhǔn)確核算，避免由于財務(wù)處理不當(dāng)給企業(yè)帶來不必要的損失，強化高新企業(yè)研發(fā)項目制度的完善，強調(diào)財務(wù)管理工作的重要性，合理規(guī)劃研發(fā)項目賬務(wù)處理，實現(xiàn)研發(fā)項目賬務(wù)規(guī)劃及財務(wù)規(guī)范化，以促進高新企業(yè)研發(fā)項目得收順利研發(fā)。