新時(shí)代背景下稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避方法

張 櫻

進(jìn)入新時(shí)代以后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，各行各業(yè)從業(yè)人數(shù)明顯增加，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力明顯提升，增加了各大經(jīng)營(yíng)主體的競(jìng)爭(zhēng)壓力。為了幫助經(jīng)營(yíng)主體較好適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國(guó)家、政府分別采取不同的優(yōu)惠稅收政策，在新稅法實(shí)施以后，稅收籌劃也已經(jīng)成為經(jīng)營(yíng)主體有效避稅的主要手段，對(duì)于各經(jīng)營(yíng)主體今后穩(wěn)步、持續(xù)發(fā)展尤為重要。由于稅收籌劃是在合法范疇內(nèi)，減少繳納稅款，若是對(duì)法律法規(guī)理解不透徹，就很有可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，增加經(jīng)營(yíng)隱患，因此，聯(lián)系實(shí)際分析新時(shí)代背景下稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避方法是十分必要的。

一、稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃定義

稅收籌劃也可以被理解為合理避稅，主要是來(lái)源于1935年英國(guó)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案件。在當(dāng)時(shí)參與此案的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士，對(duì)稅收籌劃作出如下描述：任何一個(gè)公民對(duì)自己的事業(yè)都有權(quán)利，若是嚴(yán)格按照法律要求，做好某些安排可達(dá)到少繳稅的目的，就不能強(qiáng)迫性使其多交稅收。這一觀點(diǎn)的提出，受到了法律界的廣泛認(rèn)同，隨著時(shí)代發(fā)展稅收籌劃的概念更為詳細(xì)，并且有了規(guī)定化定義，也就是“在法律允許的范圍內(nèi)，采取有效的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)等事先籌劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的”，即為稅收籌劃[1]。

（二）稅收籌劃的基本特征

征納關(guān)系是保證稅收可順利完成的重要基礎(chǔ)，而相關(guān)法律則是作為處理納稅人違法行為、保護(hù)納稅人合法權(quán)益的基礎(chǔ)準(zhǔn)繩，明確了納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅與征稅責(zé)任。稅收籌劃并不是盲目的，而是在納稅以前，有規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排等具體事項(xiàng)，這樣才能達(dá)到較好效果。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)本身就有著滯后性，會(huì)根據(jù)收益、分配后的資金狀況，繳納相應(yīng)的所得稅，或者是在財(cái)產(chǎn)完全取得以后，才依法納稅。納稅人可事先進(jìn)行籌劃，再加上稅收規(guī)定本身具有較強(qiáng)的針對(duì)性，納稅人差異，也會(huì)引起稅收金額不同，可在法律許可范圍內(nèi)，合理選擇低稅負(fù)決策[2]。

（三）稅收籌劃的重要意義

通常情況下，稅收籌劃是指，在依法納稅、尊重稅法的前提下，納稅人采取合適的手段，規(guī)避納稅義務(wù)，盡可能減少自身在稅務(wù)方面的支出，屬于一種合法行為，并不是逃稅漏稅。通過(guò)科學(xué)展開稅收籌劃，一方面能夠在最大程度上降低需要繳納的稅款，減少個(gè)人、企業(yè)、單位等的經(jīng)濟(jì)壓力，提升所獲得的經(jīng)濟(jì)收益，另一方面，則是可以更進(jìn)一步提高管理的有效性，使企業(yè)、單位在獲得一定經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí)，還能降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于其今后的穩(wěn)步經(jīng)營(yíng)與發(fā)展而言往往十分重要[3]。

二、新時(shí)代背景下稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）法律風(fēng)險(xiǎn)

由于稅收籌劃是基于經(jīng)營(yíng)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的，由于無(wú)法對(duì)結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，很容易出現(xiàn)籌劃失敗的情況，一旦失敗，不光需要承擔(dān)成本，還要將剩余的稅款繳納，甚至還將面臨法律風(fēng)險(xiǎn)[3]。一般情況下，稅收籌劃都是以國(guó)家、地方法律法規(guī)、優(yōu)惠福利政策、會(huì)計(jì)政策為準(zhǔn)繩，展開相應(yīng)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證其內(nèi)容、形式均與法律中的相關(guān)條款、要求相符合，這樣才能確保經(jīng)營(yíng)主體所采取的稅收籌劃方法被征稅機(jī)關(guān)保護(hù)[4]。然而，目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)主體形式多樣，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中往往涉及到較多的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、產(chǎn)權(quán)交易，產(chǎn)生較多的資金變化，需要繳納的稅款、項(xiàng)目就會(huì)有所增加，稅收情況更為復(fù)雜，稅收籌劃人員必須參考較多法律法規(guī)，才能制定出合法的稅收籌劃方案。

（二）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于多數(shù)經(jīng)營(yíng)主體本身就具有一定規(guī)模，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較多，經(jīng)濟(jì)組成十分復(fù)雜，稅收籌劃計(jì)劃執(zhí)行具有較大的不確定性，若是內(nèi)部信息交流不夠及時(shí)，就會(huì)直接增加企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)[5]。稅收籌劃本身就與經(jīng)營(yíng)主體運(yùn)用存在密切關(guān)聯(lián)，當(dāng)難以對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)，就會(huì)與原本的經(jīng)營(yíng)方向、目標(biāo)等產(chǎn)生差異，甚至還會(huì)增加成本，一旦出現(xiàn)不同預(yù)期，企業(yè)在承擔(dān)稅收籌劃經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，還需要繳納額外的稅款。若是稅收籌劃方案存在偷稅漏稅嫌疑，經(jīng)營(yíng)主體就會(huì)受到稅務(wù)部門的審查，而多次審查會(huì)直接干擾到納稅人的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。若是存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則很有可能影響經(jīng)營(yíng)主體的市場(chǎng)地位，為其長(zhǎng)期、可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)不利影響。

（三）行政風(fēng)險(xiǎn)

在國(guó)家政策以及良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，多數(shù)經(jīng)營(yíng)主體都呈現(xiàn)較好發(fā)展態(tài)勢(shì)，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，均以獲得最好經(jīng)濟(jì)收益為主要目標(biāo)。若是想要達(dá)到這一目的，就需要一定的稅收籌劃成本，然而稅收籌劃卻并不一定能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，而行政部門往往負(fù)責(zé)稅收籌劃的審核，一旦行政執(zhí)法出現(xiàn)偏差，就會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃失敗[6]。由于法律不完善，行政執(zhí)法本身就具有一定彈性，導(dǎo)致部分執(zhí)法人員素質(zhì)層次不齊，出現(xiàn)一定偏差，使原本合法的避稅行為，轉(zhuǎn)變?yōu)橥刀惵┒愋袨?，增加?jīng)營(yíng)主體的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、新時(shí)代背景下稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避方法

基于上述分析，進(jìn)入新時(shí)期以后，經(jīng)營(yíng)主體往往需要面對(duì)較大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，如何在不觸犯法律法規(guī)的情況下，盡可能減少稅款、提高經(jīng)濟(jì)收入，成為其獲得競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。然而在稅收籌劃中，也很有可能出現(xiàn)種種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，還需采取有效的規(guī)避方法，考慮到稅收籌劃并非單純會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)完成，在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該從全方位角度出發(fā)予以合理設(shè)計(jì)[7]。

（一）做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

隨著時(shí)代的快速發(fā)展，稅收籌劃工作也發(fā)生較大變化，尤其是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)主體稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)明顯增加，若是缺少有效的預(yù)警系統(tǒng)，將會(huì)為整體工作帶來(lái)不利影響[8]。構(gòu)建一個(gè)較為完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，應(yīng)該包含三個(gè)內(nèi)容。第一，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知?？蓪?duì)經(jīng)營(yíng)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控與管理，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題加以預(yù)警，為納稅人提供警示，并加以有效防范，更好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。第二，信息采集。主要是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，了解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)主體活動(dòng)行為等相關(guān)信息，并進(jìn)行收集、整理、分析，對(duì)于所有變化情況都能加以記錄，及時(shí)掌握市場(chǎng)、政策等的變化情況，更好的預(yù)測(cè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。第三，控制風(fēng)險(xiǎn)。在獲得具體分析以后，預(yù)警系統(tǒng)會(huì)為納稅人提供一些針對(duì)性建議，為稅收籌劃方案制定提供詳細(xì)參考。

（二）創(chuàng)新稅收籌劃方法

進(jìn)入新時(shí)期以后，稅收籌劃工作應(yīng)更好的結(jié)合時(shí)代發(fā)展特點(diǎn)，在方式上注重創(chuàng)新，并且能夠綜合運(yùn)用，使稅收籌劃方案與經(jīng)營(yíng)主體的實(shí)際發(fā)展方向、未來(lái)發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)。經(jīng)營(yíng)主體要在納稅籌劃方法上投入較多精力，支持相關(guān)人員的創(chuàng)新活動(dòng)，保證納稅籌劃的有效性[9]。納稅人要以全新的思路應(yīng)對(duì)當(dāng)前的稅法環(huán)境，根據(jù)新稅法和優(yōu)惠政策，應(yīng)以運(yùn)用優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅為工作核心，合理利用轉(zhuǎn)移收入、分散收入法、費(fèi)用分?jǐn)偟?，?yōu)化稅收籌劃工作，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，而絕不是找尋稅法漏洞，避免誤入偷稅漏稅的岐途。

（三）提升稅收籌劃人員職業(yè)素養(yǎng)

稅收籌劃人員本身必須要具備較強(qiáng)的職業(yè)素養(yǎng)與綜合素質(zhì)，這樣才能較好完成稅收籌劃。因此，管理者必須要對(duì)籌劃人員有著較高要求，嚴(yán)格把關(guān)，保證員工能力達(dá)到既定要求。管理者要充分了解本單位人才結(jié)構(gòu)存在的優(yōu)勢(shì)與不足，有針對(duì)性地開展招聘與人才引入的工作。對(duì)應(yīng)聘者進(jìn)行詳細(xì)考察，最終確定引入對(duì)象后，還應(yīng)該進(jìn)行定期專業(yè)培訓(xùn)。培訓(xùn)的方式，或者單位人員進(jìn)行理論講解，或者外聘專家進(jìn)行知識(shí)講座，或者開展多項(xiàng)交流活動(dòng)等等，通過(guò)種種方式逐漸提高員工素質(zhì)，培養(yǎng)起一支優(yōu)秀的稅收籌劃隊(duì)伍，提高經(jīng)營(yíng)主體的稅收籌劃能力。

（四）合理利用稅務(wù)中介

由于稅收籌劃本身具有復(fù)雜性、專業(yè)性，多數(shù)經(jīng)營(yíng)主體內(nèi)負(fù)責(zé)稅收籌劃的人員無(wú)法完全掌握，這不利于制定較為完善的稅收籌劃方案，增加偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)。在這樣的情況下，經(jīng)營(yíng)主體可以尋求專業(yè)的稅務(wù)中介。因?yàn)槎悇?wù)中介具有較高的專業(yè)化水平，對(duì)稅收籌劃十分了解，且對(duì)稅收政策、優(yōu)惠政策的變化趨勢(shì)十分敏銳，關(guān)注程度較高，可為經(jīng)營(yíng)主體提供更為全面的稅收籌劃方案。相較于經(jīng)營(yíng)主體，稅務(wù)中介的稅收籌劃能力精確度更高，且能夠直接與稅賦部門進(jìn)行密切交流與溝通，了解稅務(wù)工作執(zhí)行情況，最大程度上了解信息的產(chǎn)生、處理、傳遞、保存等過(guò)程，進(jìn)而做到提前防范、有效規(guī)避。因此，經(jīng)營(yíng)主體可與第三方稅務(wù)中介建立起緊密聯(lián)系，在選擇時(shí)應(yīng)以整體信用資質(zhì)為參考，保證稅收籌劃的科學(xué)合理性，減少不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，經(jīng)營(yíng)主體還需從自身角度出發(fā)，不斷完善信息管理系統(tǒng)，這是基于信息時(shí)代背景所產(chǎn)生的一個(gè)必然發(fā)展趨勢(shì)。健全、完備的信息管理系統(tǒng)，往往能夠起到較大作用，經(jīng)營(yíng)主體可采用專員管理的方式方法，對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)處理，提高稅務(wù)數(shù)據(jù)安全性與處理有效性，為稅收籌劃工作的順利完成提供借鑒與參考。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，目前稅收籌劃在我國(guó)還是一個(gè)較為新穎的概念，有關(guān)法律法規(guī)還存在諸多不健全之處，尤其是在市場(chǎng)環(huán)境更為復(fù)雜的時(shí)代背景下，經(jīng)營(yíng)主體若是想要展開有效的稅收籌劃，將很有可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法完全保證稅收籌劃的精確性與合法性，甚至還會(huì)增加經(jīng)營(yíng)主體的整體風(fēng)險(xiǎn)。因此，在今后發(fā)展過(guò)程中，各大經(jīng)營(yíng)主體必須要清楚了解自身在稅收籌劃中可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，然后結(jié)合自身狀況，通過(guò)做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、創(chuàng)新稅收籌劃方法、提升稅收籌劃人員職業(yè)素養(yǎng)、合理利用稅務(wù)中介等方式，盡可能降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃合理性。