審計容錯糾錯思維方式探討

◆項健/湖北省審計廳

近幾年來，湖北省審計機(jī)關(guān)積極探索審計容錯糾錯新路子，較好地營造了鼓勵干事創(chuàng)業(yè)、激勵擔(dān)當(dāng)作為的工作氛圍，取得一定成效。出版的《審計容錯糾錯典型案例》（以下簡稱《典型案例》）一書就是探索成果的具體體現(xiàn)。但也應(yīng)當(dāng)看到，在審計實踐中不愿容、不會容、不敢容等問題依然存在，其中反映最為突出的問題是思想難以統(tǒng)一。思想是行動的先導(dǎo)，統(tǒng)一思想是解決一切問題的前提。筆者認(rèn)為，從思維層面解析思想方法問題，是達(dá)到思想統(tǒng)一的有效途徑。本文試著對容錯糾錯應(yīng)把握的五種思維方式進(jìn)行一些粗淺的探討。

一、政治思維，善于以政治眼光觀察和分析審計發(fā)現(xiàn)的問題

審計容錯糾錯是對已經(jīng)初步認(rèn)定為錯的問題進(jìn)行再評價再判斷的一個過程。如何做好審計再評判，至關(guān)重要的一點就是從政治的角度分析和看待問題。這不僅是審計機(jī)關(guān)作為政治機(jī)關(guān)應(yīng)秉承的態(tài)度，更是黨領(lǐng)導(dǎo)下經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的客觀需要。經(jīng)濟(jì)活動往往不是一個單純的經(jīng)濟(jì)問題，也是一個為了誰、依靠誰、發(fā)展成果如何分享的政治問題，更是審計的方向性問題。因此，在審計容錯糾錯實踐中，從政治方面判斷問題尤為重要。如《典型案例》列舉的F市脫貧攻堅審計容錯事項，B村將2萬元蔬菜種植獎補(bǔ)資金發(fā)放給3戶非貧困戶，這不符合扶貧資金管理規(guī)定。但進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有3戶貧困戶因身體原因不能參與蔬菜種植，于是就由非貧困戶替代其進(jìn)行種植，其目的是為了確保蔬菜種植項目達(dá)到驗收標(biāo)準(zhǔn)、不影響該村其他貧困戶領(lǐng)取獎補(bǔ)資金。從“民生是最大的政治”角度來看，向非貧困戶發(fā)放獎補(bǔ)資金維護(hù)了該村村民的整體利益，也有利于脫貧攻堅項目的落實，屬于可容之錯。從大的層面來看，抓好審計容錯糾錯工作落實，是講政治的具體體現(xiàn)，是落實習(xí)近平總書記關(guān)于“三個區(qū)分開來”重要要求的具體舉措，是激勵廣大干部新時代新?lián)?dāng)新作為的重要途徑，是審計機(jī)關(guān)義不容辭的政治責(zé)任和政治使命。廣大審計人員要提高政治站位，堅持政治標(biāo)準(zhǔn)，在錯綜復(fù)雜的矛盾關(guān)系中抓住政治關(guān)系、把握政治邏輯、突出政治導(dǎo)向，做到在重大問題和關(guān)鍵環(huán)節(jié)上保持頭腦清醒。要強(qiáng)化政治擔(dān)當(dāng)，妥善把握事業(yè)為上、實事求是、依紀(jì)依法、容糾并舉等原則，對干部的失誤錯誤進(jìn)行綜合分析，對該容的大膽容錯，不該容的堅決不容，以審計的政治擔(dān)當(dāng)促進(jìn)干部擔(dān)當(dāng)作為。

二、法治思維，善于以法治思維和法治方式推進(jìn)審計容錯糾錯

習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，“謀劃工作要運用法治思維，處理問題要運用法治方式”。審計機(jī)關(guān)是執(zhí)法機(jī)關(guān)，推進(jìn)審計容錯糾錯也必須強(qiáng)化法治思維和法治方式。強(qiáng)化法治思維的首要一點，就是要堅持依法審計，這也是審計工作的基本原則。要以法律為依據(jù)，以事實為準(zhǔn)繩，堅決揭示重大損害國家和人民利益、重大違紀(jì)違法等觸碰底線、紅線、高壓線的問題，既查錯又糾錯，切實維護(hù)法律權(quán)威、保障政令暢通。在審計容錯糾錯中，對于侵犯法律法規(guī)底線的問題，絕不能以容錯糾錯之名消化，搞紀(jì)律松綁。強(qiáng)化法治方式，就是要堅持依規(guī)容錯，始終在法治軌道上推進(jìn)審計容錯糾錯工作。審計容錯糾錯涉及審計事項的政策規(guī)定、事項事實、前因后果、評判認(rèn)定等一系列流程，也涉及著被審計單位、審計組、業(yè)務(wù)部門、法規(guī)審理部門和審計機(jī)關(guān)等眾多主體，只有程序規(guī)范才能確保結(jié)果公正?！兜湫桶咐芬粫榻B的告知、申請、核實、復(fù)核、審理、認(rèn)定、反饋、歸檔的容錯“八步”流程，就從程序的角度較好地規(guī)范了容錯工作，而且明確最終作出容錯決定須經(jīng)過審計機(jī)關(guān)集體研究，審計組或任何個人都無權(quán)決定容錯。通過嚴(yán)格規(guī)范程序，建立工作閉環(huán)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，推動客觀公正地評判審計事項。

三、辯證思維，善于以包容審慎的態(tài)度評判改革發(fā)展面臨的新情況新問題

如何準(zhǔn)確區(qū)分容與不容的界限，這是審計實踐中最難以把握的一個方面，也是制約審計容錯糾錯深入推進(jìn)的一個重要因素。在基層工作中，沒有資金來源但群眾確有需求怎么辦？項目建設(shè)緊急來不及走流程怎么辦？干了苦活累活卻不一定能達(dá)到預(yù)期效果怎么辦？當(dāng)這些法與理、法與情在現(xiàn)實中沖突，當(dāng)合理與違規(guī)、公錯與私罪、失誤與失職的區(qū)分難題擺在眼前，惟有增強(qiáng)辯證思維能力，多角度、寬視野、全方位地看待問題，才能更加客觀公正、科學(xué)準(zhǔn)確地作出審計評判。審計容錯糾錯中最需要辯證思維的，就是如何看待與當(dāng)前法律規(guī)定不完全吻合的各類情形。法律是審計的依據(jù)，也是規(guī)范社會秩序和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保障。但是與日新月異的社會發(fā)展和瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)活動相比，法律總是相對穩(wěn)定、相對滯后的。如果在審計中死扣條文、生搬硬套、機(jī)械執(zhí)法，以法律的硬框框來評價和衡量改革發(fā)展面臨的新情況新問題，就難免會阻礙發(fā)展、禁錮創(chuàng)新、挫傷干部積極性。強(qiáng)化辯證思維，就是要堅持運用馬克思主義唯物辯證法，堅持“兩點論”和“重點論”相結(jié)合?！皟牲c論”就是要一分為二地看問題，既要注重法律效果也要注重社會效果，既要注重當(dāng)前也要看到以后，既要算經(jīng)濟(jì)賬也要算生態(tài)賬，還要算政治賬；“重點論”就是要牽住牛鼻子，找突出問題、抓關(guān)鍵問題，對有利于激勵干部擔(dān)當(dāng)作為、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、增進(jìn)民生福祉的事項，都應(yīng)包容審慎地作出結(jié)論和評價。

四、歷史思維，善于從全局角度分析和把握問題的來龍去脈及發(fā)展規(guī)律

審計所涉及的一些問題時間久遠(yuǎn)、跨度較長，再加之政策調(diào)整、形勢發(fā)展、人員變化，要查清事實、作出結(jié)論并非易事。只有運用歷史思維，從全局的角度，全面掌握和分析事物的來龍去脈、前因后果，才能客觀公正地作出定性和判斷。如《典型案例》列舉的N市垃圾處理項目選址容錯糾錯事項，N市變更了垃圾處理項目選址，導(dǎo)致初次選址的部分前期投入資金損失浪費，這不符合相關(guān)政策規(guī)定。但從當(dāng)時的歷史條件來看，城市垃圾處理處于探索階段，沒有成熟的處理技術(shù)和選址方案。國家政策明確后N市及時調(diào)整選址，造成初次選址的前期資金浪費，這屬于先行先試、經(jīng)驗不足造成的公錯，不能以現(xiàn)在的標(biāo)準(zhǔn)去苛求當(dāng)時的行為。因此，審計決定予以容錯。歷史思維是運用馬克思主義唯物史觀從歷史視野和發(fā)展規(guī)律中思考分析問題、把握前進(jìn)方向、指導(dǎo)現(xiàn)實工作的科學(xué)思維，對指導(dǎo)做好審計容錯糾錯工作也大有裨益。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，“歷史、現(xiàn)實、未來是相通的。歷史是過去的現(xiàn)實，現(xiàn)實是未來的歷史”。審計人員要注重運用歷史思維，在把握歷史、現(xiàn)實和未來的規(guī)律和趨勢中作出經(jīng)得起歷史和實踐檢驗的結(jié)論。要開闊歷史視野，注重分析問題的歷史背景、發(fā)展過程和現(xiàn)實環(huán)境，從歷史和現(xiàn)實兩個維度評判事項，防止只從當(dāng)下看問題；要立足歷史階段，把事項放在當(dāng)時的歷史條件下去剖析和看待，考慮當(dāng)時歷史背景、發(fā)展階段和特殊情況，不以現(xiàn)在的規(guī)定評判過去的事項，不以現(xiàn)在的標(biāo)準(zhǔn)要求過去的行為，防止求全責(zé)備；要把握歷史規(guī)律，善于穿透紛繁復(fù)雜的表象，看清矛盾的主要方面，把準(zhǔn)事物發(fā)展的方向，對符合大局大勢的事項，包容審慎地作出審計評價，切實促進(jìn)改革發(fā)展。

五、系統(tǒng)思維，善于以普遍聯(lián)系和系統(tǒng)性觀點來看待和評判問題

任何事物都是有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整體，不能割裂開來就事論事，審計容錯糾錯同樣如此。容錯糾錯所涉事項不是單純的數(shù)字、賬本和經(jīng)濟(jì)問題，更是政治問題、民生問題、發(fā)展問題、導(dǎo)向問題。如果孤立、片面、零散地來分析，就容易“一葉障目、不見泰山”，只看到其“錯”的一面。只有放在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大局下評判，才能看到其“可容”與合理的一面，才能更加準(zhǔn)確地作出評判。如《典型案例》收錄的L區(qū)高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)審計容錯事項，L區(qū)未按照省農(nóng)業(yè)農(nóng)村廳要求配套高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)資金，資金缺口達(dá)522萬元。但進(jìn)一步了解發(fā)現(xiàn)，L區(qū)受新冠肺炎疫情沖擊，旅游業(yè)、商業(yè)等受到重大影響，地方財政收入大幅減少。L區(qū)將有限的財力傾斜到防疫的當(dāng)務(wù)之急，導(dǎo)致無力配套高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)資金。如果單從高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)來看，配套資金不夠是違反規(guī)定的。但從整個L區(qū)的工作大局出發(fā)，把資金傾斜到防疫上又是正確的、合理的。因此，做好審計容錯糾錯必須堅持系統(tǒng)思維，用普遍聯(lián)系和系統(tǒng)全面的觀點來看待和剖析問題。堅持系統(tǒng)思維，首先就是要把握大局。有些問題從制度規(guī)定層面來看是不合規(guī)的，但放在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局下卻是合理的，這就要求審計人員始終胸懷“國之大者”，把審計發(fā)現(xiàn)的具體問題放在改革發(fā)展大局下進(jìn)行審視，跳出審計看審計，多問幾個“為什么”，綜合分析評判“錯”對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局帶來的影響。堅持系統(tǒng)思維還要求審計人員要善于立足微觀、著眼宏觀，把揭示微觀問題與服務(wù)宏觀決策結(jié)合起來，深入分析“錯”背后的體制障礙、機(jī)制缺陷、制度漏洞，提出有針對性和可操作性的意見建議，推動制度完善，推動解決涉及全局的系統(tǒng)性問題，從更高層面發(fā)揮審計建設(shè)性作用。