政府會計(jì)制度對科研事業(yè)單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算的影響與建議

趙冬琦

【摘要】針對政府會計(jì)制度下“預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、社保支出、橫向課題收入、固定資產(chǎn)”等對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算的影響，文章提出了要高標(biāo)準(zhǔn)清理往來賬目，利用信息化系統(tǒng)核對預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)差異，增加以經(jīng)濟(jì)效益為指標(biāo)的內(nèi)控評價，強(qiáng)化合同模塊與財(cái)務(wù)模塊的聯(lián)動，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，對科研財(cái)務(wù)助理合理定位等建議措施，為今后更好地推進(jìn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算管理提供有益參考。

【關(guān)鍵詞】政府會計(jì)制度；科研項(xiàng)目；經(jīng)費(fèi)管理

【中圖分類號】F275

一、引言

自2019年1月1日全面推行政府會計(jì)制度以來，政府會計(jì)制度在理論和實(shí)踐方面有了重大創(chuàng)新和突破。政府會計(jì)制度下，會計(jì)核算模式采用平行記賬，將預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在適度分離的基礎(chǔ)上相互銜接，形成預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)“雙功能、雙核算、雙報告”的財(cái)務(wù)體系。新政府會計(jì)制度統(tǒng)一了會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高了會計(jì)信息質(zhì)量，使各級行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)、全面、規(guī)范和透明，有效提升了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平。

當(dāng)前，隨著國家對科技創(chuàng)新工作的重視，作為科技創(chuàng)新的主體單位科研院所承擔(dān)的項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)大幅增加。同時，政府會計(jì)制度的大力推進(jìn)對科研事業(yè)單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理也提出了更高要求。如何在政府會計(jì)制度下科學(xué)管理好項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的高質(zhì)量核算顯得尤為重要。此前學(xué)者們針對高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算的研究成果較豐碩，有對相關(guān)難點(diǎn)及對策的研究[1]，也有對新舊制度轉(zhuǎn)換中科研事業(yè)收入確認(rèn)與核算提出建議[2]，更有從“放、管、服”三個維度分析會計(jì)信息對于提升高校科研管理科學(xué)性和有效性的重要作用[3]。這些研究結(jié)論對高校科研經(jīng)費(fèi)管理有一定的指導(dǎo)作用，但對科研事業(yè)單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算缺乏針對性建議。由于科研事業(yè)單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算的特殊性，在政府會計(jì)制度實(shí)施過程中尚存在諸多實(shí)際問題，且因缺乏詳細(xì)的操作指南，和培訓(xùn)力度不夠，以及財(cái)務(wù)人員的理解和業(yè)務(wù)水平參差不齊，直接影響了項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理水平。盡管學(xué)界已有相關(guān)的研究成果問世[4]，但缺乏系統(tǒng)性和實(shí)效性。

二、政府會計(jì)制度對K研究院項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算的影響

K研究院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算一般按照課題號對項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算，是以項(xiàng)目本期發(fā)生的收入和費(fèi)用是否計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)來處理項(xiàng)目資金。而預(yù)算會計(jì)做賬要求依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制完成，以款項(xiàng)是否已經(jīng)收到或付出作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，從而來確定是否是本期的收益或費(fèi)用，二者是從兩個不同的維度反映項(xiàng)目資金的執(zhí)行和管理情況。政府會計(jì)制度實(shí)施以來，在K研究院項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算具體操作中，主要影響有以下幾方面：

（一）預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算產(chǎn)生的影響

類似K研究院這樣的單位，項(xiàng)目結(jié)題時導(dǎo)出的明細(xì)主要是以預(yù)算會計(jì)為主，財(cái)務(wù)會計(jì)為輔，而預(yù)算會計(jì)并不能詳細(xì)反映項(xiàng)目資金使用的全過程（基建項(xiàng)目尤其明顯），加上K研究院的ARP系統(tǒng)不支持導(dǎo)出財(cái)務(wù)會計(jì)明細(xì)賬，所以無論是為本單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提供數(shù)據(jù)支撐或者是為外部審計(jì)提供數(shù)據(jù)支撐都存在應(yīng)銷而未銷的賬務(wù)處理風(fēng)險。因?yàn)榕f制度下，未核銷的借款判定為應(yīng)付未付，必須有票據(jù)核銷后才能計(jì)入科研成本。而在政府會計(jì)制度下，借款時預(yù)算會計(jì)分錄直接確認(rèn)費(fèi)用，容易使科研人員誤認(rèn)為該筆支出已經(jīng)核銷，造成票據(jù)遺漏風(fēng)險；涉及其他應(yīng)收款的借款事項(xiàng)，支出時預(yù)算會計(jì)不做分錄，只有核銷時，預(yù)算會計(jì)支出才會體現(xiàn)，如果只看預(yù)算會計(jì)明細(xì)賬，容易使科研人員忘記該筆借款，具體分錄如表1所示。因此結(jié)題時，財(cái)務(wù)人員需要嚴(yán)格把關(guān)，仔細(xì)核對預(yù)算會計(jì)明細(xì)賬下的財(cái)務(wù)會計(jì)科目，確保預(yù)付賬款以及其他應(yīng)收款產(chǎn)生的借款都已核銷，才能保證項(xiàng)目核算的完整性；K研究院在核銷借款時，用借方正負(fù)數(shù)體現(xiàn)，在涉及類似調(diào)賬業(yè)務(wù)時，選擇借款時產(chǎn)生的支出數(shù)還是核銷時發(fā)生正數(shù)（目前此類標(biāo)準(zhǔn)還未統(tǒng)一），明顯增加了會計(jì)核算難度。因此，加強(qiáng)資金往來款清理，提高資金的使用效率，就顯得尤其重要。

（二）社保經(jīng)費(fèi)核算對項(xiàng)目結(jié)題產(chǎn)生的影響

對于K研究院，社保經(jīng)費(fèi)核算如表2所示，由于工資的計(jì)提與發(fā)放屬于同一個月，因此對于工資的核算，當(dāng)月不會產(chǎn)生差異，而對于社保費(fèi)用來說，屬于當(dāng)月計(jì)提，次月繳納，因此財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)會產(chǎn)生一個月的差異。K研究院主要人員類型分為在編、項(xiàng)目聘用、博士后、研究生、臨時聘用等9種工資單，對于不同的人員類型，社保費(fèi)用需要每月按照課題號進(jìn)行成本分?jǐn)?，同一筆社保支出，財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)會的支出會在兩個會計(jì)期間反映，預(yù)算會計(jì)核算的社保費(fèi)用實(shí)際支出會滯后一個月，核對財(cái)務(wù)會計(jì)跟預(yù)算會計(jì)明細(xì)賬時，同一會計(jì)期間會相差一個月的賬務(wù)處理，因此在項(xiàng)目管理中，存在時間節(jié)點(diǎn)風(fēng)險，容易降低項(xiàng)目成本，財(cái)務(wù)人員要及時給科研財(cái)務(wù)助理提供數(shù)據(jù)，科研財(cái)務(wù)助理是財(cái)務(wù)部門跟科研部門溝通的橋梁，信息的傳達(dá)與溝通效率都體現(xiàn)在日常的報銷業(yè)務(wù)中。

（三）橫向科研收入、應(yīng)收賬款、稅金核算對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的影響

K研究院每年的收入來源有財(cái)政撥款、非財(cái)政縱向、橫向等，很多收入來源于軍方，這種情況下，合同模塊與財(cái)務(wù)模塊相關(guān)聯(lián)就非常必要。目前現(xiàn)狀是科學(xué)事業(yè)單位的科研項(xiàng)目管理部門與財(cái)務(wù)部門缺乏聯(lián)動，財(cái)務(wù)部門僅僅履行的是“大出納”角色[5]。同時，隨著部隊(duì)對票據(jù)的規(guī)范，軍方以簽訂的合同為基礎(chǔ)，涉及大量預(yù)開發(fā)票的情況，加上大量橫向項(xiàng)目也需要開票，開票時具體分錄如表3所示。按照政府會計(jì)制度的規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)該按照合同進(jìn)度預(yù)開發(fā)票時就確認(rèn)收入，而預(yù)算會計(jì)只有經(jīng)費(fèi)到賬時才確認(rèn)收入。然而K研究院在研課題涉及5000多個，橫向課題上千，涉及收入上億元，所以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確認(rèn)收入加大了財(cái)務(wù)人員工作量，對其準(zhǔn)確性也是一種挑戰(zhàn)。不僅如此，涉及以前年度收入調(diào)整更是比較復(fù)雜，核對預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)收入的差異就顯得尤其重要。

由于信息化系統(tǒng)收入模塊功能還不完善，預(yù)算會計(jì)核算時稅金掛課題需要手動更改，不但加大工作量，也容易發(fā)生收入重復(fù)入賬的風(fēng)險。為避免此風(fēng)險，因重點(diǎn)校對稅金和應(yīng)收賬款是否已經(jīng)核減課題收入，發(fā)揮科研助理的橋梁作用。

因此，如果長期缺乏統(tǒng)一的管理辦法來規(guī)范科研事業(yè)單位的收入核算，就容易造成事業(yè)收入確認(rèn)和計(jì)量出現(xiàn)偏差。

（四）固定資產(chǎn)核算對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的影響

固定資產(chǎn)的核算與舊制度相比發(fā)生了重大變化。以前科研事業(yè)單位計(jì)提折舊屬于虛擬折舊[6]，并不實(shí)質(zhì)影響資產(chǎn)負(fù)債表，推行政府會計(jì)制度后，固定資產(chǎn)產(chǎn)生了兩種核算方式，財(cái)務(wù)會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，增加了固定資產(chǎn)折舊，預(yù)算會計(jì)屬于收付實(shí)現(xiàn)制，一次性計(jì)入成本。具體分錄如表4所示，K研究院固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會計(jì)核算中未掛課題號，計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊也并未實(shí)際進(jìn)入課題中，所以固定資產(chǎn)價值也沒在該項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中體現(xiàn)；而預(yù)算會計(jì)核算是在發(fā)生支出時全額計(jì)入課題，這樣核算時固定資產(chǎn)價值在預(yù)算會計(jì)核算和財(cái)務(wù)會計(jì)核算中產(chǎn)生了差異。所以從某一個課題單獨(dú)來看，財(cái)務(wù)會計(jì)核算不掛課題的方式造成了固定資產(chǎn)信息的缺失，不利于項(xiàng)目的成本管理，同時給資產(chǎn)管理也帶來了不便。

在基建項(xiàng)目管理中，在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是科研事業(yè)單位的難題，在建工程什么時候轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，何時開始核算固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，怎樣的流程符合內(nèi)控規(guī)定，這都對項(xiàng)目管理提出了新要求。

三、對K研究院項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算管理的建議措施

（一）加強(qiáng)往來賬清理

預(yù)算會計(jì)以現(xiàn)金流為主，想要預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)核算的差異減小，需及時清理預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等往來科目。因?yàn)檫@些往來科目一般是預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)差異的主要來源，同時也是項(xiàng)目驗(yàn)收時容易混淆的科目，而且在事業(yè)單位的巡視中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)超過10年以上的借款未及時清理，因此，加強(qiáng)資金往來款清理不僅能夠提高資金的使用效率，還能夠減少壞賬。新的政府會計(jì)制度下，這項(xiàng)工作變得更為重要。

（二）采用信息化手段核對預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)差異

信息化是會計(jì)發(fā)展的必然趨勢，這是高質(zhì)量完成會計(jì)工作的保證。在項(xiàng)目管理中，兩種核算方式代表著不同的意義，這就需要編制預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的差異表，從整年來看，需要分析本期盈余與預(yù)算結(jié)余差異，原理相當(dāng)于銀行調(diào)節(jié)表。實(shí)際操作中，是從大量的明細(xì)賬中查找差異，不僅費(fèi)時費(fèi)力，而且容易出錯。因此，可通過信息化先行自動識別差異，由系統(tǒng)自動標(biāo)注差異后進(jìn)行核對，再通過標(biāo)記的差異，逐項(xiàng)分析財(cái)務(wù)已收、預(yù)算未收；預(yù)算已支、財(cái)務(wù)未支；預(yù)算已收、財(cái)務(wù)未收；財(cái)務(wù)已支、預(yù)算未支等4種情況。找出差異后，就能更加清晰的掌握項(xiàng)目的實(shí)際核算情況，從而為管理項(xiàng)目做出合理的規(guī)劃。

（三）建立以效益為指標(biāo)的內(nèi)控制度

新制度下，預(yù)算會計(jì)提高了統(tǒng)計(jì)預(yù)算執(zhí)行率和資金使用效率，且新制度也提出了專項(xiàng)資金需要進(jìn)行效益評價，實(shí)現(xiàn)成本核算。其中，內(nèi)控評價中預(yù)算執(zhí)行、績效考核都是科研事業(yè)單位中內(nèi)控體系重要的組成部分，但是，內(nèi)部控制體系卻沒有資金效益的評價標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)的使用效率與資產(chǎn)使用效果無法可靠評估。[7]因此，重新梳理財(cái)務(wù)會計(jì)下的科研課題核算，并且以此基礎(chǔ)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制手段也變成了一項(xiàng)重要的工作。這就需要科研事業(yè)單位重視課題的成本核算，從實(shí)際成本出發(fā)去考慮項(xiàng)目的效益，強(qiáng)化成本管理的理念。內(nèi)部控制也應(yīng)該根據(jù)目標(biāo)的不同，從經(jīng)濟(jì)效益這個指標(biāo)設(shè)計(jì)內(nèi)控體系，與績效評價相結(jié)合，全面核算項(xiàng)目的成本以及收益，并對項(xiàng)目的結(jié)果做出評價。

（四）合同模塊與財(cái)務(wù)模塊相關(guān)聯(lián)

政府會計(jì)制度實(shí)施后，合同管理成為財(cái)務(wù)管理的重要依據(jù)，合同的進(jìn)度是權(quán)責(zé)發(fā)生制中收入確認(rèn)的重要依據(jù)。合同模塊與財(cái)務(wù)模塊相關(guān)聯(lián)是未來管理的趨勢，因此，只有上線了合同模塊，財(cái)務(wù)人員才能夠有依據(jù)對合同進(jìn)行全過程的監(jiān)督，遇到重大付款節(jié)點(diǎn)時，財(cái)務(wù)人員可依據(jù)合同條款進(jìn)行付款，從而預(yù)防項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)風(fēng)險。在科研事業(yè)單位中，合同作為財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，不僅包括采購合同、外協(xié)合同，還涉及國防科研試制合同，這些合同管理需要從源頭區(qū)分項(xiàng)目性質(zhì)，明確票據(jù)類型，以便財(cái)務(wù)核算時，合理做出稅務(wù)籌劃，減少損失。目前由于信息化手段的缺乏，科學(xué)事業(yè)單位的科研項(xiàng)目管理部門與財(cái)務(wù)部門缺乏聯(lián)動，財(cái)務(wù)部門履行的是“大出納”的角色。綜上所述，建立合同模塊至關(guān)重要，合同模塊與財(cái)務(wù)模塊聯(lián)動，才能更好地基于政府會計(jì)制度對項(xiàng)目進(jìn)行管理。

（五）提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷，建設(shè)優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍

新政府會計(jì)制度理論深奧，執(zhí)行難度較高，如何高質(zhì)量完成科研項(xiàng)目核算，核心任務(wù)是培養(yǎng)出專業(yè)的財(cái)務(wù)人員。目前，會計(jì)從業(yè)資格已經(jīng)取消，門檻放寬，但是對會計(jì)崗位的要求一直在提高，尤其新政府會計(jì)準(zhǔn)則推行后，財(cái)務(wù)人員不僅要記賬，還要對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，高效率、高質(zhì)量的識別差異化的信息，財(cái)務(wù)人員的管理應(yīng)該從“事后”變?yōu)椤笆虑啊?。因此需要?cái)務(wù)人員加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，實(shí)際參與到項(xiàng)目的管理過程中，充分理解科研過程中的難點(diǎn)、痛點(diǎn)，這樣才能真正為科研服務(wù)，從而響應(yīng)國家“放、管、服”的號召，在日常的科研活動中防范項(xiàng)目風(fēng)險。[3]隨著政府會計(jì)制度不斷地更新改革，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重新審視科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的定位，讓財(cái)務(wù)人員從繁瑣的業(yè)務(wù)中脫離出來，多鼓勵財(cái)務(wù)人員進(jìn)行信息化的學(xué)習(xí)，讓財(cái)務(wù)人員從“大出納”變?yōu)檎嬲墓芾碚?，這樣才能從根本上提高科研項(xiàng)目的管理水平。

（六）明確科研財(cái)務(wù)助理的職業(yè)規(guī)劃

科研財(cái)務(wù)助理是財(cái)務(wù)部門和科研部門溝通的橋梁，信息的傳達(dá)與溝通效率都體現(xiàn)在日常的報銷業(yè)務(wù)中。科研事業(yè)單位對財(cái)務(wù)科研助理一般沒有明確的要求，也沒有明確的晉升渠道與職業(yè)定位，這就導(dǎo)致了科研助理隊(duì)伍中水平參差不齊。筆者認(rèn)為，科研財(cái)務(wù)助理在科研經(jīng)費(fèi)制度宣貫、過程管理、審計(jì)檢查、預(yù)算執(zhí)行等方面發(fā)揮的效用如何，直接影響科研經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范合理性和效率效益性。因此，科研事業(yè)單位的人事處應(yīng)該聯(lián)動財(cái)務(wù)處制定出一套符合科研財(cái)務(wù)助理的晉升制度，激勵科研財(cái)務(wù)助理發(fā)揮自己的主觀能動性。通過建立制度以及明確科研財(cái)務(wù)助理的職業(yè)定位，讓科研財(cái)務(wù)助理有自己的目標(biāo)和歸屬感。

四、結(jié)語

黨的十九大以來，堅(jiān)持把科技創(chuàng)新擺在國家發(fā)展全局的核心位置，全面謀劃科技創(chuàng)新工作。堅(jiān)持創(chuàng)新在我國現(xiàn)代化建設(shè)全局中的核心地位，把科技自立自強(qiáng)作為國家發(fā)展的戰(zhàn)略支撐。由此可見，科研項(xiàng)目的管理顯的尤為重要，但其中存在的問題也不容忽視，如預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算產(chǎn)生的影響，社保經(jīng)費(fèi)核算對項(xiàng)目結(jié)題產(chǎn)生的影響，橫向科研收入、應(yīng)收賬款、稅金核算對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的影響，固定資產(chǎn)核算對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的影響。面對新的挑戰(zhàn)、新的準(zhǔn)則、新的問題，科研事業(yè)單位需要重視往來科目的清理，優(yōu)化和完善信息化系統(tǒng)，增加以經(jīng)濟(jì)效益為指標(biāo)的內(nèi)控評價，強(qiáng)化合同模塊與財(cái)務(wù)模塊的聯(lián)動，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，合理規(guī)劃科研財(cái)務(wù)助理的職業(yè)定位，由此提升科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，從而完善項(xiàng)目的管理。

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