基于企業(yè)所得稅稅收籌劃及相關(guān)會計問題分析

黃臣卓

前言：稅收籌劃是指企業(yè)從發(fā)展戰(zhàn)略角度出發(fā)，在遵守國家稅收政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，合理規(guī)劃納稅方案，以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)利潤的活動。企業(yè)在實施企業(yè)所得稅稅收籌劃時，需綜合考慮相關(guān)政策法規(guī)、會計理論及企業(yè)發(fā)展實際，方可避免企業(yè)出現(xiàn)會計風(fēng)險，提高稅收籌劃方案的可行性。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀

稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性和綜合性，企業(yè)實施稅收籌劃具有一定難度。目前部分企業(yè)在實施企業(yè)所得稅稅收籌劃時，表現(xiàn)出如下問題：

（1）缺乏對稅收籌劃的正確認(rèn)識。企業(yè)實施稅收籌劃的目的包括降低稅負(fù)和規(guī)避稅收風(fēng)險兩部分，二者缺一不可，部分企業(yè)單純將降低稅負(fù)看做是稅收籌劃，在一定程度上加大了企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險，并未真正實施稅收籌劃。同時，部分企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是避稅甚至偷稅行為，不能在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中全面實施稅收籌劃，阻礙企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展[1]。

（2）稅收籌劃方案缺乏合理性。因稅收籌劃起源于西方，部分企業(yè)在實施稅收籌劃工作時，盲目借鑒國外企業(yè)稅收籌劃經(jīng)驗，并未考慮企業(yè)所處的環(huán)境、發(fā)展?fàn)顩r、國內(nèi)外會計處理的差異，影響稅負(fù)降低效果，加大企業(yè)稅收風(fēng)險。同時，部分企業(yè)將稅收籌劃單純看做是會計處理工作，并未將其與企業(yè)經(jīng)營聯(lián)系在一起，使企業(yè)稅收籌劃缺乏合理性[2]。

二、基于企業(yè)所得稅稅收籌劃及相關(guān)會計問題的實踐建議

針對企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀可知，目前企業(yè)在稅收籌劃方面仍存在待改進(jìn)部分，本文結(jié)合企業(yè)所得稅稅收籌劃實踐，探究常見會計問題的解決方案，規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃工作，切實降低稅負(fù)，規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。

（一）稅收籌劃會計問題

在企業(yè)實施企業(yè)所得稅稅收籌劃工作時，會計處理重點在于存貨計價與會計核算兩方面。稅收籌劃人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實踐，科學(xué)處理相關(guān)會計信息。

1.存貨計價

就企業(yè)存貨計價工作而言，存貨發(fā)出計價對企業(yè)所得稅稅收籌劃的影響最為顯著。在遵循會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展實際選擇最佳存貨計價方法，開展市場調(diào)研，了解當(dāng)前市場存貨價格水平，并結(jié)合企業(yè)稅負(fù)期，選擇最適合企業(yè)成本“擴張”的存貨計價方法，以此降低學(xué)生稅收負(fù)擔(dān)，提高稅收籌劃的合理性。

2.會計核算

在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，關(guān)于企業(yè)收入的會計核算是主要影響因素之一。以企業(yè)銷售收入為例，包括現(xiàn)銷售、賒銷售及預(yù)收款銷售三部分，不同銷售方式要求的結(jié)算方式、結(jié)算時間確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，會計核算難度較高。就此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合銷售類型，實施規(guī)范會計核算，為企業(yè)所得稅稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。對于直接收款銷售的產(chǎn)品，無論產(chǎn)品是否發(fā)出，均需在銷售當(dāng)天向買方提供提貨單；對于賒銷或分期收款銷售的產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)銷售合同中規(guī)定的收款日期，通過委托方式實施銷售，再于產(chǎn)品發(fā)出的日期，進(jìn)行收入確認(rèn)。

同時，如果企業(yè)產(chǎn)品銷售收入處于年終階段，應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定內(nèi)容，將這部分銷售收入納入下一年。例如，某企業(yè)在進(jìn)行分期付款銷售產(chǎn)品的會計核算時，在12月份的所有銷售合同中，規(guī)定收款日期為下一年1月份，進(jìn)而于下一年確認(rèn)銷售收入，以此延緩納稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。對于產(chǎn)品發(fā)出后不能在第一時間回籠貨款的情況，該企業(yè)選擇委托代理代銷方式銷售產(chǎn)品，可避免企業(yè)墊付稅款，減少稅收；對于通過銀行本票等方式實施銷售的產(chǎn)品，企業(yè)適當(dāng)延遲銷售確認(rèn)時間。

（二）收入規(guī)劃會計問題

收入規(guī)劃是企業(yè)所得稅稅收籌劃工作實施的基礎(chǔ)，涉及諸多企業(yè)會計工作，影響稅收籌劃的部分如下：

1.固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營成本的重要部分，影響企業(yè)的稅收籌劃。會計準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法有年數(shù)總和、平均年限等，不同處理方法計算的固定資產(chǎn)折舊額有所差異，固定資產(chǎn)分?jǐn)偝杀静煌?，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅不同。為保障企業(yè)稅收籌劃的合理性，在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法選擇時，企業(yè)應(yīng)注意以下要點：（1）確保選用的固定資產(chǎn)折舊方法滿足政策法規(guī)要求；（2）綜合評估通貨膨脹與稅制的影響；（3）全面深入分析資金的時間價值；（4）提高對固定資產(chǎn)折舊年限的重視，進(jìn)而在合理合法的基礎(chǔ)上，盡最大限度降低企業(yè)稅收額度。

2.費用分?jǐn)?/p>

費用分?jǐn)偣ぷ髦饕ㄟ^影響企業(yè)應(yīng)稅利潤與費用攤?cè)?，影響企業(yè)所得稅的納稅額。目前企業(yè)常用的費用分?jǐn)偡绞桨▽嶋H費用攤銷與平均分?jǐn)們煞N，二者計算的費用分?jǐn)偨Y(jié)果不同，納稅狀況不同。就目前政策法規(guī)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況而言，平均分?jǐn)傇诮档推髽I(yè)納稅額方面效果更為顯著。在平均費用分?jǐn)偰Ｊ较?，可擴大企業(yè)利潤的抵消力度，進(jìn)而減少企業(yè)納稅額。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)在實施長期生產(chǎn)經(jīng)營活動時，可最大限度將費用平均分?jǐn)?，進(jìn)而使企業(yè)利潤平均分配，避免某個時段出現(xiàn)高額利潤，加大稅收，實現(xiàn)科學(xué)有效的稅收籌劃。

同時，在費用分?jǐn)傊校黜椯M用的列支數(shù)額與時間，也會影響企業(yè)所得稅的納稅額。就此，企業(yè)應(yīng)注重以下要點：（1）盡早將企業(yè)已發(fā)生的費用入賬，避免其發(fā)展為壞賬或呆賬，對于已經(jīng)出現(xiàn)的壞賬等現(xiàn)象，盡早將其列入相關(guān)費用中；（2）通過預(yù)提法將可以準(zhǔn)確預(yù)計的費用計入至相關(guān)費用中；（3）適當(dāng)縮短年度損失攤銷期與對應(yīng)的列支費用，如低值易耗品等費用，需實施短年限攤銷工作。

3.長期股權(quán)投資核算

在企業(yè)股權(quán)投資中，財務(wù)人員通常采用盈余保留不分配方法實施核算工作?；谠撃Ｊ?，如果被投資企業(yè)屬于全資子公司，無需分配，但在被投資企業(yè)實施股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓會在一定程度上影響股息，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的納稅額。就此，企業(yè)應(yīng)保留利潤，在投資轉(zhuǎn)讓前做好股息分配與清算工作，避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，實現(xiàn)合理稅收籌劃。

另外，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，可采用虧損彌補方式。目前稅法相關(guān)內(nèi)容指出，如果納稅人出現(xiàn)年度虧損狀況，可在下個納稅年度彌補企業(yè)所得稅。彌補的年限為五年，納稅人可在五年內(nèi)逐年彌補企業(yè)所得稅。基于貨幣時間價值，企業(yè)應(yīng)盡早彌補虧損，提升補償效益，強化節(jié)稅效果，發(fā)揮稅收籌劃作用。以某企業(yè)為例，其在2019年虧損100萬元，2020年需繳納的企業(yè)所得稅稅額為120萬元，稅率為33%。如果在2020年內(nèi)彌補2019年的虧損，企業(yè)在2019年繳納企業(yè)所得稅后，只需在2020年繳納20×33%=6.6萬元即可。按照10%的資本成本率計算，企業(yè)所得稅的補償收益為30萬元，節(jié)稅效果顯著。

結(jié)論：綜上所述，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，部分企業(yè)缺乏對稅收籌劃的正確認(rèn)識，制定的稅收籌劃方案缺乏合理性。通過本文的分析，建議企業(yè)在實施稅收籌劃時，合理選擇存貨計價方式，針對性實施會計核算工作；在實施收入規(guī)劃時，做好固定資產(chǎn)折舊、費用分?jǐn)偧伴L期股權(quán)投資核算工作，切實降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避稅后風(fēng)險，實現(xiàn)有效稅收籌劃。