財稅改革視角下企業(yè)輕資產化分析研究

■邵素梅

稅收是一個國家財政收入的重要來源，也是國家發(fā)展的財政基礎。2019年，中央工作會議中提出要實施更大規(guī)模的減稅降費舉措，進一步發(fā)揮稅收對經濟建設的調控作用。新一輪的稅收改革呼之欲出，多項部門積極地進行多領域試點工作。中國經濟迅速發(fā)展，企業(yè)面對的形式更加復雜多變，企業(yè)重資產的弊端更加明顯。許多企業(yè)已經開始了輕資產化改革。筆者結合多年財務工作經驗，發(fā)現企業(yè)在當前財稅改革形勢下，進行企業(yè)輕資產化改革有利于企業(yè)良性健康的發(fā)展。

一、新時代中國稅改歷程

稅收是國家財政收入的重要來源，同時，也是國家發(fā)展的財政基礎。在黨的十八大、十九大中，總書記多次提及我國要繼續(xù)進行財政稅收改革，并將財政稅收改革作為我國全面深化改革的一個重要環(huán)節(jié)。全國人大提出在2020年全面實現稅收法定的總體目標，這標志著我國稅收改革邁入法治道路。中國的現階段的稅收制度可以追溯與1994年實行的分稅制。歷經多年，中國稅收制度也經歷了多次重大改革。在不同的時間節(jié)點上，我國的財政制度與稅收收入都發(fā)生了許多變化。但是，隨著中國經濟的發(fā)展，我國經濟面臨了更加復雜的形勢，中央政府更加重視財稅制度對經濟的調節(jié)作用。2019年，中央工作會議中提出要實施更大規(guī)模的減稅降費舉措，進一步發(fā)揮稅收對經濟建設的調控作用。新一輪的稅收改革呼之欲出，多項部門積極地進行多領域試點工作。到目前為止，我國稅收制度經歷了三次重大變革，1994年的分稅制，該制度明確了將中央與地方的財政收入分配。2016年，全國推行“營改增”政策，該制度使我國建立了世界上先進的現代增值稅制度。2018年，結合中央與地方最新的財政關系，并充分考慮我國稅收現狀，稅務部門在建立了科學完備的財稅體制制度下，正式地將國稅與地稅合并。當前，中國經濟迅速發(fā)展，面對的外部阻力也越來越大，企業(yè)生存環(huán)境也更加復雜多變。在這種環(huán)境下，中央政府發(fā)揮頂層設計進行稅收改革，社會各界及時響應號召而積極改變，下一步的財稅體系改革也正在繼續(xù)快速醞釀中。我國新一輪的財稅改革即將進行之際，企業(yè)應當抓住稅收改革的契機，積極推動自身企業(yè)的變革并結合企業(yè)特點進行相應的轉型。

二、財稅改革與企業(yè)輕資產理論分析

稅收制度是一個國家經濟發(fā)展的重要調節(jié)手段，也是一國財政保障的重要支撐。財政稅收制度與經濟發(fā)展密切相關，而經濟發(fā)展是一個動態(tài)過程。為此，一國的財政稅收制度也必然需要與經濟發(fā)展相協(xié)調，要積極地進行改革，以適應整個經濟的發(fā)展。關于稅收制度的改革，國內外學者已經進行了大量的研究。在財政稅收改革的演變進程研究之中，西方國家起步較早，進行了大量探索。最早可追溯于18世紀的亞當斯密，斯密提出經濟發(fā)展需要市場經濟，市場經濟需要自由放任主義這只“看不見的手”；其主張政府要盡量減少稅收，要履行好其基本的職能，盡可能少的干預經濟活動。隨后19世紀40年代，阿科斯則主張政府需要干預市場經濟。他強調在經濟過程中需要政府扮演干預角色，然后從經濟發(fā)展的角度對政府干預經濟展開論述，并且解釋了稅收是支撐政府干預的一個重要手段。吉爾德（1980）指出稅收可以有效的影響收入。只有政府擴大稅收收入，才能有效直接地進行調控需求，企業(yè)會在稅收政策的指引下，積極進行科技創(chuàng)新。古德（2012）對稅收進行了系統(tǒng)研究，發(fā)現對工人個人所得稅進行削減時，會減少工人的工作意愿與工作時間；但對企業(yè)家的所得稅進行增加時，會增加企業(yè)家與的工作時間和整體企業(yè)的工作時間；企業(yè)全面的整體減稅可以使得企業(yè)的競爭活力增強，進而提高整體的企業(yè)競爭力。隨著中國市場經濟改革和稅收改革的不斷完善，越來越多的中國學者對財稅政策改革進行了大量有效的研究。中國學者袁紅英（2018）認為在當前情況下，我國的財稅改革的整體目標應該從總量的治理逐漸轉變?yōu)閮?yōu)化結構治理，由現在的政府主導機制逐漸轉向市場主導機制。同時更多地將稅收制度向企業(yè)方面傾斜引導企業(yè)不斷進行產業(yè)結構調整，并且需要借助稅收手段積極增強創(chuàng)新環(huán)境。石寅（2016）通過對中西方財政制度的研究，發(fā)現當前我國稅收改革應當以結構性減稅為主，調整企業(yè)向第三產業(yè)傾斜，他進一步指出企業(yè)應結合自身情況，朝輕資產化方向進行適度轉變。與輕資產對應的是重資產，學者指出重資產的概念主要指企業(yè)將自身的資源投入到企業(yè)用于產品制造的廠房、設備、土地和生產線等變現能力不高的固定資產部分。重資產的資本投資特點決定了該類型企業(yè)具有明顯的壟斷性、控制性和保障性。輕資產的概念有別與重資產。輕資產相較于重資產具有明顯的靈活性。這種輕資產與傳統(tǒng)固定資產不同，更多是指企業(yè)的品牌資源、企業(yè)價值、研發(fā)能力等方面。西方學者在20世紀70年代提出了企業(yè)資源投資與企業(yè)效率之間存在一定的反向關系，這是學者對企業(yè)輕資產化方面研究的開始階段。自企業(yè)資產比重理論提出后，該理論便在全球許多國家廣泛采用。

三、財稅改革與企業(yè)輕資產化轉型研究分析

1990年1月份中國的月度財政稅收收入為143億元；2020年3月份的月度財政稅收收入為7854億元，增長率高達54.92倍?？梢?，我國的財政稅收為保證中國經濟快速發(fā)展提供了強力的財政支持?，F在中國已經成為全球第二大經濟體，但是中國原有的發(fā)展模式很難繼續(xù)推進，社會發(fā)展也進入了轉型期，社會各界就對企業(yè)輕資產化政策進行了廣泛而富有成果的討論。我國當前正處于經濟發(fā)展新常態(tài)時期，企業(yè)面臨著內部與外部的雙重壓力，中央政府和地方政府正在努力為企業(yè)發(fā)展營造良好的經營環(huán)境。許多企業(yè)此時大力推廣企業(yè)輕資產化政策，正是希望能夠抓住財稅改革的新契機，從源頭上提升企業(yè)競爭力，減輕企業(yè)負擔，推動企業(yè)的良性發(fā)展，此舉對我國企業(yè)邁入良性發(fā)展軌道具有現實意義。

我國財稅制度進行了多次重大改革，從1994年分稅制到2016年“營改增”，再到2018年國稅地稅合并，我國財稅制度的一次次改革為企業(yè)發(fā)展提出了一個重要任務，要求大力發(fā)展具有創(chuàng)新精神和高效企業(yè)，不斷給擁有核心競爭力的企業(yè)優(yōu)惠稅收政策。這種新型的輕資產戰(zhàn)略是符合科技創(chuàng)新技術發(fā)展和中國經濟轉型產業(yè)結構升級的一種重要的方式。為此，越來越多的傳統(tǒng)企業(yè)戰(zhàn)略方式需要面臨重大的改革。輕資產是相對于重資產而言的，更多的是指企業(yè)的無形資產和軟性資產，比如企業(yè)文化、企業(yè)架構、客戶關系、企業(yè)品牌和技術創(chuàng)新等方式。對于傳統(tǒng)企業(yè)而言，有足夠的重資產可以進行銀行貸款的抵押業(yè)務。但目前來說，輕資產企業(yè)具有更多重要的優(yōu)勢，特別是在財稅改革政策下的稅收優(yōu)惠優(yōu)勢，包括研發(fā)費用的所得稅前加計扣除、高新技術企業(yè)所得稅率的優(yōu)惠、技術產品銷售免征增值稅、技術服務轉讓所得限額內免征所得稅等。同時，企業(yè)要想獲得高收益，必須在微笑曲線兩端才能獲得高額回報，輕資產是企業(yè)獲得微笑曲線兩端的必需條件。只有企業(yè)重視輕資產的發(fā)展，才能更好地提升企業(yè)的盈利能力。伴隨中國經濟進入新常態(tài)，越來越多的企業(yè)必須要改變過去依靠重資產來發(fā)展的傳統(tǒng)模式。這也是我國財稅制度改革希望引導企業(yè)轉型的重要目的。為此，大量的企業(yè)紛紛進行企業(yè)改革，向輕資產轉型。

四、結語

黨的十八屆三中全會之后，中國進行了新一輪的財稅改革。財稅改革將給予稅務部門更多的自主權。具體措施可能因地制宜，因企業(yè)而異。但是，財政稅務部門會借助財稅政策進一步激勵企業(yè)完成科技創(chuàng)新和企業(yè)結構轉型的艱巨任務。在這新一輪的改革之中，可以看到我國的稅收制度更加透明、高效。財稅制度也將為中國經濟發(fā)展和調配社會資源起到重要作用。以這一輪財稅改革為契機，許多企業(yè)也積極進行企業(yè)轉型。結合本領域發(fā)展現狀，部分企業(yè)需要進行輕資產化改革。在以往財稅制度下，許多企業(yè)持有巨量的重資產可以作為銀行抵押物。但是，新一輪的財稅改革可以發(fā)現政府更多的是引導銀行向新基建企業(yè)、信用良好企業(yè)、科技創(chuàng)新企業(yè)貸款，稅收可以作為引導企業(yè)發(fā)展一項重要調控手段。在新的經濟形勢之下，重資產反而成了企業(yè)快速轉型的一個障礙。為此，企業(yè)應當積極響應財稅改革的號召，進行企業(yè)輕資產化改革。企業(yè)進行輕資產化改革，可以更好地適應未來稅收改革。■