淺析建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制

■孟 瑩

目前，我國建筑施工市場競爭愈演愈烈，建筑施工企業(yè)要想在激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展，就必須得重視管理策略，建立一套既有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)特定目標(biāo)，又有助于提高工作效率和效果的內(nèi)部控制體系。建筑施工企業(yè)具有自身獨(dú)特的行業(yè)特點(diǎn)——施工周期長，流動性強(qiáng)，資金占用量大，竣工產(chǎn)品一次性交付。建筑施工企業(yè)需要結(jié)合自身特點(diǎn)，建立一套良好的內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)的相互配合作用、整體協(xié)調(diào)效用，糾正施工過程中的濫用職責(zé)、差錯、浪費(fèi)、損失等問題。

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部控制重視不足

管理層對內(nèi)部控制及工程管理認(rèn)識不足，只關(guān)注施工進(jìn)度、作業(yè)面展開狀況等表面工序，沒有關(guān)注項(xiàng)目中成本費(fèi)用消耗等深層問題，對各施工環(huán)節(jié)的約束和控制不精細(xì)，對內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴(yán)格，缺乏對內(nèi)部控制約束性和監(jiān)督性的落實(shí)，造成建筑施工企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。而且由于當(dāng)前建筑市場競爭激烈，利潤逐漸降低，建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制不健全隱藏著巨大的隱患。

（二）基層人員缺乏內(nèi)部控制理念

由于施工人員素質(zhì)參差不齊，風(fēng)險意識不強(qiáng)，施工作業(yè)中未履行內(nèi)部控制職責(zé)的情況比比皆是，比如材料分類碼放整理不規(guī)范，造成安全隱患；施工圖紙沒有研究透徹，挖斷居民生活配套設(shè)施等。同時，施工企業(yè)績效管理與內(nèi)部控制脫節(jié)，現(xiàn)有薪資制度未能激發(fā)員工的工作積極性和工作潛能，員工即使未執(zhí)行內(nèi)部控制制度給企業(yè)帶來損失，也不會受到懲處。

（三）內(nèi)部控制制度和體系不健全

目前，建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺乏合理設(shè)計，已成文的內(nèi)部控制規(guī)章制度陳舊過時，不足以指導(dǎo)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施和執(zhí)行，內(nèi)部控制監(jiān)督失去效用，無法與當(dāng)前的精細(xì)化管理相匹配，不能滿足目前經(jīng)濟(jì)形勢下對內(nèi)部控制要求。為了從源頭防范風(fēng)險，有效地規(guī)范內(nèi)部控制工作，讓內(nèi)部控制管理有章可查、有規(guī)可依，必須通過建立和完善內(nèi)部控制規(guī)章制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制體系應(yīng)有的監(jiān)督評價和管理作用，探索企業(yè)內(nèi)部控制管理的正確途徑。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制需遵循的原則

（一）相互制約與協(xié)同配合原則

各部門的工作流程要設(shè)定兩人以上完成，由雙方共同簽字生效，既是確認(rèn)稽核，也是為了相互牽制約束。比如：材料科接收材料，接收、驗(yàn)收各設(shè)專人，材料會計根據(jù)供貨合同材料單價辦理入庫單，三人分工負(fù)責(zé)，各司其職。機(jī)械隊(duì)現(xiàn)場工作人員負(fù)責(zé)機(jī)械臺班數(shù)登記，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照租賃合同臺班單價進(jìn)行機(jī)械費(fèi)結(jié)算。勞務(wù)隊(duì)由作業(yè)工長記錄勞務(wù)工人出勤情況，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人依據(jù)勞務(wù)合同做出勞務(wù)結(jié)算。建筑施工企業(yè)通過設(shè)立不相容崗位相分離的內(nèi)部控制制度，明確了各崗位職責(zé)權(quán)限，使各崗位相互制約監(jiān)督。

（二）定崗定責(zé)與績效考核相結(jié)合原則

在施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中，需按職能設(shè)置各部門，按職責(zé)分工設(shè)置各崗位，組織架構(gòu)科學(xué)合理、責(zé)任清晰。員工按內(nèi)部控制制度和各項(xiàng)規(guī)章操作，行使工作權(quán)利，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，為企業(yè)效益做貢獻(xiàn)。企業(yè)要建立激勵機(jī)制，設(shè)立嚴(yán)格的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，按照實(shí)際工作成效，作為獎勵或調(diào)整薪資的依據(jù)，充分調(diào)動員工的積極性和主動性。在保證施工安全和文明，確保工程質(zhì)量工期，控制各項(xiàng)成本的前提下，挖掘員工減負(fù)增效潛力：材料接收保質(zhì)保量，價格貨比多家，采用質(zhì)優(yōu)價廉的供應(yīng)；重視自用機(jī)械日常維護(hù)，減少大修，降低維修成本不影響施工需要；在作業(yè)中，外租機(jī)械盡量集中使用，避免拉長戰(zhàn)線增加機(jī)械成本；嚴(yán)格勞務(wù)工人考勤制度和工作進(jìn)展，杜絕出工不出力現(xiàn)象，減少誤工成本；技術(shù)科認(rèn)真鉆研圖紙，了解施工特點(diǎn)和難度，嚴(yán)格合同、圖紙和施工交底，減少瞎干蠻干引起意外造成營業(yè)外成本……通過責(zé)、權(quán)、利三者的有機(jī)結(jié)合，使員工的工作成績獲得肯定，更樂于為防范企業(yè)內(nèi)部控制制度缺陷出謀劃策。

（三）加強(qiáng)信息溝通，不斷修正原則

施工企業(yè)應(yīng)該隨時關(guān)注自身生產(chǎn)條件能否滿足市場需求，了解競爭對手新情況，重視市場變化，跟進(jìn)行業(yè)發(fā)展動態(tài)，分析引入新技術(shù)、新工藝，修正現(xiàn)有管理制度和工作流程，樹立新的目標(biāo)、改善經(jīng)營理念、完善施工措施和內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

三、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

（一）自上而下建立良好內(nèi)部控制環(huán)境

管理層要認(rèn)識到企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展既需要保質(zhì)保量的完成施工項(xiàng)目，也需要提升企業(yè)盈利能力。建筑施工企業(yè)要重視成本費(fèi)用管理，優(yōu)化施工方案，減少過度消耗現(xiàn)象，避免經(jīng)驗(yàn)主義，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。施工企業(yè)要全面建設(shè)內(nèi)部控制體系，要從施工細(xì)節(jié)著手，從每道工序入手，從各崗位抓起，從各部門業(yè)務(wù)銜接的融合與牽制出發(fā)，防止施工漏洞，保障生產(chǎn)經(jīng)營科學(xué)運(yùn)作，走現(xiàn)代企業(yè)精細(xì)化、專業(yè)化管理之路。

（二）全員加強(qiáng)內(nèi)部控制意識，和本職工作緊密聯(lián)系

內(nèi)部控制是一項(xiàng)復(fù)雜而龐大的工程，涉及部門多，牽扯人員廣，因此，必須通過完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和相應(yīng)績效管理制度，使全員思維發(fā)生轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)員工內(nèi)部控制的責(zé)任感和主動性，使員工認(rèn)識到內(nèi)部控制增效人人有責(zé)，將內(nèi)部控制根植于員工內(nèi)心深處并落實(shí)到工作實(shí)處。

（三）加強(qiáng)成本費(fèi)用的控制、考核，完善風(fēng)險管理體系

施工企業(yè)需嚴(yán)格成本費(fèi)用管理控制。企業(yè)施工生產(chǎn)過程中，要對各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算編制，嚴(yán)格限制費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，避免浪費(fèi)和超支。各部門根據(jù)內(nèi)部控制制度，結(jié)合實(shí)際工作，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)支出，財務(wù)部門定期進(jìn)行預(yù)算成本和實(shí)際成本對比，通過成本降低額和降低率反映施工過程中成本費(fèi)用的控制情況、內(nèi)部控制的落實(shí)情況，揭示數(shù)據(jù)變動的真實(shí)原因，找出造成變動的關(guān)鍵因素，是材料差異變動、人工費(fèi)增加，還是圖紙變更等其他原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為進(jìn)一步完善風(fēng)險管理體系、健全內(nèi)部控制管理提供依據(jù)。

（四）發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用

施工企業(yè)的一切經(jīng)營活動都應(yīng)在內(nèi)部審計的監(jiān)督范圍內(nèi)。內(nèi)部審計通過查驗(yàn)不相容崗位相分離規(guī)定的執(zhí)行力度，判斷各部門之間和部門內(nèi)部互相牽制、互相監(jiān)督的內(nèi)部控制制度落實(shí)情況。通過定期盤點(diǎn)財產(chǎn)物資，檢驗(yàn)賬面和實(shí)物是否相符；通過對項(xiàng)目竣工過程中的目標(biāo)任務(wù)完成程度、工程結(jié)算和成本核算情況進(jìn)行審查，評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、利潤實(shí)現(xiàn)情況；通過審查會計信息等資料的真實(shí)性、客觀性，及時反映施工企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。

內(nèi)部審計通過對各部門執(zhí)行內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督、考核和評價，對薄弱環(huán)節(jié)、失控環(huán)節(jié)給予改進(jìn)建議和意見，對偏離預(yù)算的生產(chǎn)管理查找、分析原因，提出糾偏辦法和主張。建筑施工企業(yè)根據(jù)內(nèi)部審計報告，不斷改進(jìn)并完善內(nèi)部控制制度，改進(jìn)施工技術(shù)，創(chuàng)新生產(chǎn)工藝，改善經(jīng)營管理，提高資源利用率，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，建立健全施工企業(yè)內(nèi)部控制體系，使企業(yè)得到長足發(fā)展，是一項(xiàng)任重道遠(yuǎn)的艱巨任務(wù)。建筑施工企業(yè)應(yīng)依據(jù)全員有責(zé)、重在防范、動態(tài)管理、覆蓋全面的標(biāo)準(zhǔn)，建立制度化、規(guī)范化內(nèi)部控制管理制度，形成完善的內(nèi)部控制長效體系，實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的健康有序發(fā)展?！?/p>