我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財稅政策建議

李 婕，韓鳳芹

（中國財政科學(xué)研究院，北京 100037）

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻堅期。《中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展白皮書（2021）》顯示，2020年我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到39.2萬億元，占GDP比重為38.6%，位居世界第二，[2]數(shù)字經(jīng)濟(jì)為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展注入了強(qiáng)勁動力。財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，在推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展進(jìn)程中可以發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。然而，目前我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)財稅制度并不完善，財稅政策沒有充分體現(xiàn)促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需求，現(xiàn)行稅制和稅收征管體系與數(shù)字經(jīng)濟(jì)之間的適應(yīng)性有待提升。在此背景下，本文認(rèn)為，需要通過財稅政策手段加快構(gòu)筑我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)勢，積極促進(jìn)我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心競爭力的形成，同時進(jìn)一步完善財稅政策，使之與數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品形態(tài)和價值鏈條流轉(zhuǎn)更為匹配，研究如何更好地分配數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的財稅收入，探索構(gòu)建財稅助力數(shù)字經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效的新機(jī)制。

一、財政助力數(shù)字經(jīng)濟(jì)法制體系和發(fā)展環(huán)境建設(shè)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展離不開良好的法律制度環(huán)境和公平競爭的市場環(huán)境，也離不開基礎(chǔ)科學(xué)與產(chǎn)業(yè)共性技術(shù)的支持和關(guān)鍵技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的供給。

1.加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)法律制度體系建設(shè)

良好的法制環(huán)境是一項產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要保證，是維護(hù)整個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)安全有序發(fā)展的必要措施。阿里巴巴與順豐彼此關(guān)閉數(shù)據(jù)接口、騰訊和抖音商談對等開放等事例凸顯了數(shù)據(jù)確權(quán)存在爭議的現(xiàn)象，尤其是在處理數(shù)據(jù)資源的專屬與共享、控制與使用之間的關(guān)系時，數(shù)據(jù)權(quán)屬劃分引起了普遍關(guān)注。為此，對數(shù)據(jù)的所有權(quán)、使用權(quán)和流轉(zhuǎn)權(quán)等內(nèi)容，應(yīng)通過法律條款進(jìn)一步明確，形成權(quán)屬清晰、反應(yīng)靈活的法律制度體系。既要適時審查現(xiàn)有制度對于數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動的包容性，及時廢止有違市場規(guī)律的政策細(xì)則；也要順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展潮流，鼓勵新業(yè)態(tài)、新模式的發(fā)展，制定有利于創(chuàng)新的制度和規(guī)則，圍繞數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)、方向，相應(yīng)地構(gòu)建與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相匹配的財稅政策體系。

2.加大數(shù)字技術(shù)研究的投入力度

加大對數(shù)字技術(shù)基礎(chǔ)科學(xué)與產(chǎn)業(yè)共性技術(shù)研究的投入力度，并鼓勵企業(yè)加大投資。除大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、5G移動通信、人工智能之外，還應(yīng)高度重視虛擬現(xiàn)實、區(qū)塊鏈、量子計算等前沿領(lǐng)域的研究，對已具備產(chǎn)業(yè)化基礎(chǔ)的應(yīng)進(jìn)一步推動其技術(shù)向前發(fā)展，通過前沿數(shù)字技術(shù)的率先突破搶占數(shù)字產(chǎn)業(yè)化的先機(jī)。為此，需通過構(gòu)建開放的科技攻關(guān)支持機(jī)制，加快實施一批引領(lǐng)數(shù)字產(chǎn)業(yè)發(fā)展的示范性項目，支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域顛覆性技術(shù)和關(guān)鍵核心技術(shù)的研發(fā)，有效化解數(shù)字技術(shù)產(chǎn)品供應(yīng)鏈的安全問題。

3.重視數(shù)字技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)供給

數(shù)字技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的供給要堅持以市場需求為導(dǎo)向，根據(jù)共性優(yōu)先、急用先立的原則，加快研制數(shù)據(jù)確權(quán)、數(shù)據(jù)采集、共享使用、數(shù)據(jù)交易、跨境流通等方面的關(guān)鍵共性技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。發(fā)揮國家層面大數(shù)據(jù)交易等重要流通標(biāo)準(zhǔn)的引導(dǎo)作用，促進(jìn)資源類數(shù)字經(jīng)濟(jì)、技術(shù)類數(shù)字經(jīng)濟(jì)等重點領(lǐng)域關(guān)鍵共性技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的研制和推廣。實施數(shù)字技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)國際化戰(zhàn)略，對于物聯(lián)網(wǎng)、云計算等數(shù)字技術(shù)新興領(lǐng)域，標(biāo)準(zhǔn)和用戶都還沒有固定，要鼓勵該領(lǐng)域的頭部企業(yè)積極參與國際標(biāo)準(zhǔn)的制定過程，加快數(shù)字產(chǎn)業(yè)化、制造智能化、功能網(wǎng)絡(luò)化等方面技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)國際化的步伐。

4.營造公平競爭的數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)新發(fā)展業(yè)態(tài)和新商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)。需不斷創(chuàng)新治理理念，探索推進(jìn)負(fù)面清單管理，消除行業(yè)壁壘和地域壁壘，確保市場主體依法平等進(jìn)入，激發(fā)微觀主體的創(chuàng)新活力，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)營造公平競爭的市場環(huán)境。同時，也要堅持風(fēng)險導(dǎo)向和底線思維，主動防范區(qū)域性、系統(tǒng)性風(fēng)險，有效保護(hù)市場主體的合法權(quán)益。一方面，要加強(qiáng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動態(tài)、運(yùn)行機(jī)制研究，實施規(guī)范的、有彈性的分類監(jiān)管，為新業(yè)態(tài)、新模式發(fā)展提供適當(dāng)?shù)脑囧e空間，最大限度地激發(fā)市場活力和社會創(chuàng)造力。[3]另一方面，通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計算等數(shù)字技術(shù)手段，創(chuàng)新政府監(jiān)管方式，進(jìn)一步提升政府監(jiān)管效率，建立健全符合數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的監(jiān)管政策，探索構(gòu)建以信用為依托、多方協(xié)同共治的監(jiān)管機(jī)制。[4]

二、財政支持?jǐn)?shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)優(yōu)化項目宏觀布局

數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是國家“新基建”戰(zhàn)略的重要方面，財政政策不僅要關(guān)注硬性基礎(chǔ)設(shè)施的普惠性發(fā)展，還要關(guān)注應(yīng)用場景的打造以及數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，引導(dǎo)社會資本積極參與到數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施的項目建設(shè)中來。

1.優(yōu)化數(shù)字經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施項目的宏觀布局

注重數(shù)字經(jīng)濟(jì)“新基建”的宏觀布局，有計劃地推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)“新基建”項目建設(shè)。規(guī)劃建設(shè)全國一體化的大數(shù)據(jù)中心，改造合并一批發(fā)展滯后、效率偏低的中小型數(shù)據(jù)中心。財政應(yīng)協(xié)助相關(guān)部門進(jìn)行數(shù)字經(jīng)濟(jì)“新基建”項目的整合優(yōu)化。一部分財政承受能力較弱的地區(qū)，應(yīng)審慎推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)“新基建”項目，加強(qiáng)項目前期審核，對新項目進(jìn)行全生命周期風(fēng)險的預(yù)評估。及時更新數(shù)字經(jīng)濟(jì)“新基建”項目庫，構(gòu)建績效評價分類標(biāo)準(zhǔn)體系，加強(qiáng)數(shù)字平臺之間的數(shù)據(jù)共享和相互協(xié)作。實施一批數(shù)字經(jīng)濟(jì)“新基建”質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制定項目，不斷提升我國數(shù)字技術(shù)領(lǐng)域的國際話語權(quán)，為加強(qiáng)財政預(yù)算績效管理提供制度依據(jù)。

2.鼓勵社會資本參與數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)

在國家新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)戰(zhàn)略中，需加強(qiáng)工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)中心、5G基建、人工智能等數(shù)字經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，制定區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對制造業(yè)等傳統(tǒng)實體經(jīng)濟(jì)實施數(shù)字化改造。雖然數(shù)字“新基建”項目建設(shè)周期相對較長，但其長尾效應(yīng)明顯、規(guī)模效應(yīng)遞增，是吸引社會資本投資的重要領(lǐng)域。財政政策應(yīng)堅持激勵與約束并重的原則，其作用主要體現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)制定、規(guī)范引導(dǎo)、人才激勵等方面，同時，強(qiáng)化目標(biāo)管理和績效評價，以提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的社會投資成效。在軟性基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域，可考慮由私人部門生產(chǎn)提供公共產(chǎn)品的方式，鼓勵大型平臺企業(yè)積極參與數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

3.重視數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施的場景應(yīng)用和數(shù)據(jù)聯(lián)通

數(shù)字經(jīng)濟(jì)新型基礎(chǔ)設(shè)施既包含5G、大數(shù)據(jù)中心等硬性基礎(chǔ)設(shè)施，也包含數(shù)據(jù)庫、云計算等軟性基礎(chǔ)設(shè)施。為此，財稅政策不僅要關(guān)注硬性基礎(chǔ)設(shè)施的普惠性發(fā)展，還要關(guān)注應(yīng)用場景的打造以及數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，以有效提升社會大眾運(yùn)用數(shù)字經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施的基本能力。[5]數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下，財稅支持方向需從傳統(tǒng)的基于實物商品的生產(chǎn)、流通轉(zhuǎn)向基于數(shù)據(jù)要素的生產(chǎn)、流通，從而使政策設(shè)計更加符合數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律。

三、財政促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展

推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實體經(jīng)濟(jì)的融合發(fā)展，應(yīng)發(fā)揮財稅支持?jǐn)?shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的作用，通過改變經(jīng)濟(jì)增長動能的結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提升經(jīng)濟(jì)增長動能的整體質(zhì)量。

1.加大技術(shù)創(chuàng)新成果早期市場支持力度

政府在技術(shù)創(chuàng)新成果實現(xiàn)商業(yè)化的初期提供適當(dāng)?shù)氖袌鲋С?，有利于加速該項技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，在眾多前沿技術(shù)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮了重要作用。在培育數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中，財政應(yīng)不斷創(chuàng)新投入方式，完善投入導(dǎo)向型預(yù)算管理制度，以財政資金為杠桿，通過設(shè)立產(chǎn)業(yè)投資引導(dǎo)基金等途徑，引導(dǎo)社會資本投向數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，促進(jìn)戰(zhàn)略性和先導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展。政府作為一只“看得見的手”，如果能夠為初創(chuàng)型數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)提供相應(yīng)的市場支持，使前沿數(shù)字應(yīng)用初期獲得一定數(shù)量的用戶基礎(chǔ)，就能夠加速企業(yè)的發(fā)展，幫助企業(yè)獲得市場中的領(lǐng)先地位。例如，在國防軍工領(lǐng)域促進(jìn)新數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用，將有利于數(shù)字技術(shù)走向成熟和未來向民用領(lǐng)域的拓展；財政還可以探索專項債、PPP等多種模式，加快數(shù)字政府、數(shù)字社會和智慧城市項目建設(shè)。

2.支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)細(xì)分領(lǐng)域發(fā)展形成產(chǎn)業(yè)自生能力

比較優(yōu)勢一方面可以來自地理區(qū)位、自然資源、人口數(shù)量等天然的生產(chǎn)要素，另一方面可以來自后天形成的產(chǎn)業(yè)分工、產(chǎn)業(yè)配套、人力資源以及蘊(yùn)含于產(chǎn)業(yè)生態(tài)鏈之中的科學(xué)知識、技術(shù)創(chuàng)新，而后者的形成需要進(jìn)行持續(xù)地人財物投入。從這個意義上看，產(chǎn)業(yè)政策在產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中可以發(fā)揮重要作用，如果一個國家或地區(qū)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)某個細(xì)分領(lǐng)域進(jìn)入早、投入大，就有可能形成后天比較優(yōu)勢，進(jìn)而取得領(lǐng)先地位。在國內(nèi)，貴陽市就是較早地實施了大數(shù)據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，從而領(lǐng)先其他省市成為重要的大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)集聚地。因為前沿技術(shù)的不確定性較大，通過“選擇優(yōu)勝者”對特定產(chǎn)業(yè)進(jìn)行支持的做法存在一定的失敗風(fēng)險。所以，政府可以在深入調(diào)查研究、專家充分分析論證的基礎(chǔ)之上，對那些即將步入產(chǎn)業(yè)化階段且企業(yè)（或地區(qū)）涉足較少的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域給予大力扶持，通過設(shè)立政府產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)資金、實施優(yōu)惠政策引導(dǎo)社會資本投入。

3.以全價值鏈理念加快數(shù)字技術(shù)為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)賦能

數(shù)字技術(shù)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用不僅包括其自身的產(chǎn)業(yè)化，還包括為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)賦能，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步又會進(jìn)一步加快數(shù)字技術(shù)產(chǎn)業(yè)的升級發(fā)展。當(dāng)前，應(yīng)主動樹立全價值鏈理念，推動新一代數(shù)字技術(shù)向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的拓展、應(yīng)用及融合。新一代數(shù)字技術(shù)在賦能傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的過程中，其效用程度既取決于數(shù)字技術(shù)的發(fā)展水平，又取決于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)自身的數(shù)字化基礎(chǔ)和行業(yè)技術(shù)水平，因此，首先，要加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的數(shù)字化改造力度，如“以機(jī)器換人”、采用數(shù)控設(shè)備、實施“企業(yè)上云”，為數(shù)字技術(shù)賦能奠定基礎(chǔ)。其次，要加強(qiáng)對細(xì)分領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)技術(shù)的基礎(chǔ)研究和生產(chǎn)工藝改進(jìn)，持續(xù)推進(jìn)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)高級化和產(chǎn)業(yè)鏈現(xiàn)代化的進(jìn)程。與此同時，也要加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)共性技術(shù)研究，促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與數(shù)字技術(shù)的有效融合，打破制約傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的技術(shù)壁壘。

四、財政引導(dǎo)消費(fèi)升級推動政府治理數(shù)字化轉(zhuǎn)型

公共消費(fèi)升級和公共數(shù)據(jù)開放共享有利于推動政府治理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，財政在“數(shù)字政府”戰(zhàn)略中將大有可為。

1.推動公共消費(fèi)領(lǐng)域的數(shù)字化轉(zhuǎn)型

從數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場需求變化趨勢看，正在從線上銷售實物商品向提供數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)縱向延伸，步入了由數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶動引領(lǐng)消費(fèi)升級和產(chǎn)業(yè)整體升級的發(fā)展道路。為此，在公共消費(fèi)升級上，應(yīng)加大數(shù)字經(jīng)濟(jì)政府采購力度，推動醫(yī)療、教育、交通、政務(wù)等公共服務(wù)領(lǐng)域的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

2.有序推進(jìn)公共數(shù)據(jù)的開放共享，打造“數(shù)字政府”

通過政府治理數(shù)字化帶動經(jīng)濟(jì)社會數(shù)字化，使公共數(shù)據(jù)紅利得到最大程度的釋放。推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的“放管服”改革，通過整合政府部門專網(wǎng)、聯(lián)通跨省異構(gòu)系統(tǒng)，組成“條塊”貫通的政務(wù)“一朵云”，構(gòu)建開放共享、互聯(lián)互通、安全高效的政務(wù)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，打破政府內(nèi)部的數(shù)據(jù)孤島和數(shù)據(jù)煙囪。[6]同時，對政務(wù)數(shù)據(jù)開放共享實行“負(fù)面清單”式管理，進(jìn)一步完善公共數(shù)據(jù)資源的目錄內(nèi)容，建立政府聯(lián)通數(shù)據(jù)的API接口，規(guī)范公共數(shù)據(jù)的采集、存儲和管理，循序漸進(jìn)、分級分類地開放公共數(shù)據(jù)。

3.發(fā)揮財政部門在“數(shù)字政府”戰(zhàn)略中的主導(dǎo)作用

財政部門應(yīng)當(dāng)在數(shù)字“政府戰(zhàn)略”中發(fā)揮積極作用，通過標(biāo)準(zhǔn)制定、規(guī)范引導(dǎo)、績效管理、政府采購等方式手段，促進(jìn)公共部門之間建立合作關(guān)系和共贏機(jī)制，加快構(gòu)建部門間開放共享的公共數(shù)據(jù)平臺。[7]財政管理過程中間也需積極引進(jìn)數(shù)字技術(shù)，不斷提升財政數(shù)據(jù)采集、傳輸、處理、分析和決策的數(shù)字化水平，在“數(shù)字財政”應(yīng)用場景中，從思想理念、機(jī)制創(chuàng)新、目標(biāo)管理、結(jié)果應(yīng)用等方面，促進(jìn)預(yù)算績效管理提質(zhì)增效，不斷強(qiáng)化預(yù)算的監(jiān)管效力。

五、完善適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策

現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮的作用有限，我國擁有數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的龐大市場和深厚基礎(chǔ)，未來應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化稅收制度，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展?fàn)I造良好的政策環(huán)境。

1.注重頂層設(shè)計，推進(jìn)稅制改革

在我國當(dāng)前以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔的稅制體系下，稅收主要“發(fā)生”于生產(chǎn)環(huán)節(jié)及流通環(huán)節(jié)，并在商品流轉(zhuǎn)的最終環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中，生產(chǎn)流通領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活動變得復(fù)雜化和多樣化，在這種情形下，如果對分配環(huán)節(jié)和消費(fèi)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動征稅，不僅可以明確征稅對象和納稅人，還能進(jìn)一步簡化稅制，從而有效避免重復(fù)征稅問題。

2.完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)稅收政策

增強(qiáng)數(shù)字產(chǎn)業(yè)稅收政策的針對性。數(shù)據(jù)作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的重要特征?；诖?，稅收政策的制定應(yīng)充分考慮數(shù)據(jù)要素的特殊性，依據(jù)企業(yè)獲得、應(yīng)用數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的成本、收益，在應(yīng)納稅所得額中增加數(shù)據(jù)要素的抵扣項。同時，要加大對數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的政策支持力度，把數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施作為公共基礎(chǔ)設(shè)施項目納入企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中。此外，還要完善針對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化改造項目的稅收政策，充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)融合在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。

擴(kuò)大數(shù)字產(chǎn)業(yè)稅收政策的受益范圍?，F(xiàn)行的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策以標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為主，導(dǎo)致一些新興的平臺類企業(yè)被政策“忽略”，許多傳統(tǒng)企業(yè)雖然在應(yīng)用數(shù)字技術(shù)，但卻無法享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。為了進(jìn)一步發(fā)揮稅收對數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的引導(dǎo)作用，可考慮把優(yōu)惠方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐缘挚酆蜏p免為主，使稅收優(yōu)惠政策惠及應(yīng)用數(shù)字技術(shù)的各類企業(yè)。也就是說，只要該企業(yè)從事數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)，無論其處于哪一個行業(yè)領(lǐng)域，都可以享受減免應(yīng)納稅所得額、費(fèi)用抵扣、稅率優(yōu)惠等相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，讓數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新不僅僅局限于某一類型的企業(yè)，從而使稅收政策更具有普適性。此外，對于一些新型的平臺組織，如平臺類軟件企業(yè)和平臺類高新技術(shù)企業(yè)等，在設(shè)置認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的同時，適當(dāng)放寬其適用條件和范圍。[8]也有學(xué)者建議，根據(jù)數(shù)字技術(shù)應(yīng)用程度、數(shù)字化模式占比等指標(biāo)，從量化角度更精準(zhǔn)地界定“數(shù)字企業(yè)”，有利于制定特殊的稅收政策，也進(jìn)一步增強(qiáng)了政策的指導(dǎo)性和可操作性。

3.完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)的人才稅收政策

隨著數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的不斷推進(jìn)，人才需求的結(jié)構(gòu)層次發(fā)生了很大變化，特別是在人工智能等新技術(shù)領(lǐng)域，“數(shù)字人才”往往供不應(yīng)求，跨學(xué)科的復(fù)合型技術(shù)人才緊缺狀況更為突出。[9]通過稅收政策設(shè)計，可以引導(dǎo)“數(shù)字人才”流動。首先，完善支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)技術(shù)人才培養(yǎng)的稅收政策，如對企業(yè)實際發(fā)生的職工教育支出及人才引進(jìn)支出給予部分抵扣。其次，深入推進(jìn)分類與綜合相結(jié)合個稅制度改革，優(yōu)化科技成果轉(zhuǎn)化的個人所得稅政策，吸引更多的技術(shù)型人才向數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域流動。

4.調(diào)整數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收收入分享機(jī)制

當(dāng)前，我國實行以屬地管理為主的稅收征管制度，但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)要素的歸屬地越來越難以辨認(rèn)，與此同時，商品的價值鏈也從鏈條式進(jìn)一步向網(wǎng)絡(luò)化傾向發(fā)展，稅收管理面臨著一系列新的挑戰(zhàn)。以增值稅為例，由于研發(fā)、生產(chǎn)、消費(fèi)所在地與營業(yè)機(jī)構(gòu)、發(fā)票開具地的相互分離，很難按照屬地原則操作，增加了稅收征管的難度；作為共享稅種，中央地方的稅收分享比例在“營改增”之后重新進(jìn)行了調(diào)整，增加了分配問題的復(fù)雜性。

目前，以消費(fèi)目的地為主導(dǎo)的征稅模式逐漸被多數(shù)國家和地區(qū)接受，這種做法對于數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下我國調(diào)整財稅分享機(jī)制和利益分配格局具有重要借鑒意義。在中央地方財政關(guān)系調(diào)整中，不僅要基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征，對財稅政策進(jìn)行優(yōu)化，使其與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品形態(tài)及價值鏈條流轉(zhuǎn)更為匹配，進(jìn)一步完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收收入的分享機(jī)制；還可以從數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)、電子商務(wù)等領(lǐng)域入手，推進(jìn)消費(fèi)地原則下數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收收入歸屬的改革實踐。[10]這樣既不會對現(xiàn)有財稅利益分配格局造成太大沖擊，又能夠優(yōu)化地方稅體系，從而形成助力地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財稅新動力。

5.稅收征管方式的數(shù)字化變革

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)新模式、新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，一方面，發(fā)展形式的隱蔽化和交易方式的多樣性給稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)；但另一方面，有效利用數(shù)字信息和數(shù)據(jù)，又可以服務(wù)于稅收征管。具體而言，稅務(wù)部門可通過線上交易方式推廣電子票據(jù)，改變傳統(tǒng)的“以票控稅”的征管方式，利用數(shù)字技術(shù)對涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集處理和分析利用，不斷提升稅收征管水平。另外，還可以通過國際合作化解信息不對稱的難題，與其他國家進(jìn)行雙邊或多邊的稅收協(xié)定磋商，解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下跨國稅收的征管問題。

6.加強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的國際協(xié)調(diào)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展必定會帶來國際經(jīng)濟(jì)治理規(guī)則的重構(gòu)，各國將在產(chǎn)業(yè)政策、稅收主權(quán)和利益分配等方面展開新一輪的博弈。國際稅收規(guī)則的重新調(diào)整不能忽視多邊協(xié)作，稅收制度也不應(yīng)演化為信息化發(fā)展和科技創(chuàng)新的阻礙因素。為此，一些國家和國際組織進(jìn)行了一系列努力和嘗試，以促進(jìn)行為發(fā)生地和價值創(chuàng)造地參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動的利潤分配過程，實現(xiàn)稅收公平及稅收中性的目標(biāo)。為應(yīng)對新的發(fā)展形勢，我國需要積極地表達(dá)利益訴求，參與稅收規(guī)則制定，不斷提升國際話語權(quán)。

在尚未達(dá)成國際共識之前，我國的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)有可能面臨其他國家單邊的臨時性征稅措施，需要盡早籌劃、應(yīng)對，防止出現(xiàn)無利潤征稅和雙重征稅的困境。我國可以充分借鑒國際上預(yù)約定價予以確定性的方式，以及成本加成核算行業(yè)利潤的多邊安全港規(guī)則，與投資方分別簽署合作備忘錄，同時，在國內(nèi)立法方面可參考美國的全球最低稅制度，即對匯回本國的境外利潤予以減計應(yīng)稅收入或者計入成本的稅收政策。[11]

稅收規(guī)則的調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮其是否會增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本和企業(yè)稅收遵從的負(fù)擔(dān)?；诖?，在修訂國內(nèi)法的臨時性措施方面，可考慮謹(jǐn)慎改革常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、間接稅的征管模式等；在無國籍收入處理和來源國稅權(quán)認(rèn)定方面，跨國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)移到避稅地的利潤可考慮作為特許權(quán)使用費(fèi)，對其征收預(yù)提所得稅。

六、發(fā)揮財稅金融政策的協(xié)同效應(yīng)

1.完善促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的投融資政策

發(fā)揮政府投資基金的引導(dǎo)和撬動作用，針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重大項目工程、重大技術(shù)應(yīng)用等，建立靈活的領(lǐng)投和跟投機(jī)制，實行股權(quán)投資、貸款貼息等多種投入方式，降低數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域初創(chuàng)企業(yè)融資成本。同時，進(jìn)一步豐富數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的融資渠道，支持銀行等金融機(jī)構(gòu)自主開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)和知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的抵押貸款業(yè)務(wù)，鼓勵符合條件的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)上市融資、掛牌融資，或通過發(fā)行公司債券、非金融企業(yè)債務(wù)融資工具等方式進(jìn)行再融資。

2.構(gòu)建多層次融資擔(dān)保與再擔(dān)保體系

中央財政可通過建立數(shù)字產(chǎn)業(yè)融資擔(dān)保平臺等形式，支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的企業(yè)在傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)融資，對為企業(yè)提供融資擔(dān)保的機(jī)構(gòu)給予財政支持，提高融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險承受能力，構(gòu)建多層次、多主體參與的融資擔(dān)保與再擔(dān)保體系。

3.積極引導(dǎo)社會資本參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

地方財政可以聯(lián)合社會資本設(shè)立數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)基金，建立收益共享、風(fēng)險共擔(dān)的公私合作機(jī)制，為促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供資金支持和政策保障。同時，進(jìn)一步完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的投資風(fēng)險補(bǔ)償機(jī)制及退出機(jī)制，地方政府可以直接設(shè)立風(fēng)險投資基金，也可以對風(fēng)險投資基金進(jìn)行補(bǔ)貼、注資，以加強(qiáng)對數(shù)字產(chǎn)業(yè)風(fēng)險投資的支持引導(dǎo)。