關(guān)于現(xiàn)行建設(shè)工程稅金調(diào)差的方法總結(jié)

何海燕

江蘇天信建設(shè)項(xiàng)目咨詢有限公司（210004）

1 法律政策

1）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》、《省住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后江蘇省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的通知》 明確了采用一般計(jì)稅方法的建設(shè)工程，自2016 年5 月1 日起，納入到營(yíng)改增試點(diǎn)范圍中，同時(shí)擬征11%的增值稅?！督K省建設(shè)工程費(fèi)用定額》營(yíng)改增后將簡(jiǎn)易計(jì)稅市區(qū)稅金費(fèi)率由3.48%調(diào)整為3.36%。

2）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》、《省住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于建筑業(yè)增值稅計(jì)價(jià)政策調(diào)整的通知》明確了采用一般計(jì)稅方法的建設(shè)工程，自2018 年5 月1 日起，增值稅稅率由11%調(diào)整為10%。

3）《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》、《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于重新調(diào)整建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)增值稅稅率的通知》、《省住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于建筑業(yè)增值稅計(jì)價(jià)政策調(diào)整的通知》明確了采用一般計(jì)稅方法的建設(shè)工程，自2019 年4 月1 日起，增值稅稅率由10%調(diào)整為9%。

2 目前存在的稅差調(diào)整情況

2.1 簡(jiǎn)易計(jì)稅

招投標(biāo)階段，營(yíng)業(yè)稅稅金按照3.48%計(jì)取；現(xiàn)階段應(yīng)按3.36%計(jì)取稅金。已支付工程款發(fā)票稅率為3.48%，結(jié)算時(shí)需調(diào)整稅差。

2.2 一般計(jì)稅

2.2.1 11 %稅率調(diào)整為9%

招投標(biāo)階段，營(yíng)業(yè)稅稅金按照11%計(jì)??；現(xiàn)階段應(yīng)按9%計(jì)取稅金。已支付工程款發(fā)票稅率既有11%，又有10%，結(jié)算時(shí)需調(diào)整稅差。

2.2.2 10 %稅率調(diào)整為9%

招投標(biāo)階段，營(yíng)業(yè)稅稅金按照10%計(jì)??；現(xiàn)階段應(yīng)按9%計(jì)取稅金。已支付工程款發(fā)票稅率為10%，結(jié)算時(shí)需調(diào)整稅差。

3 稅差計(jì)算方法

3.1 簡(jiǎn)易計(jì)稅模式的稅差計(jì)算方法

3.1.1 營(yíng)業(yè)稅稅差調(diào)整（造價(jià)按3.48%下調(diào)稅差）

招投標(biāo)階段營(yíng)業(yè)稅稅率為3.48%，結(jié)算時(shí)稅率按3.48%計(jì)取，下調(diào)稅差。例如，項(xiàng)目審核后不含稅總造價(jià)為1 000 000.00 元，稅差調(diào)整前含稅總造價(jià)為1 034 800.00 元，其中按3.48%稅率已開票金額為200 000.00 元，則需扣除稅差968.07 元。綜上，本項(xiàng)目最終審定價(jià)應(yīng)為1 033 831.93 元，詳見表1。

表1 營(yíng)業(yè)稅稅差調(diào)整（造價(jià)按3.48%下調(diào)稅差）

3.1.2 營(yíng)業(yè)稅稅差調(diào)整（造價(jià)按3.36%上調(diào)稅差）

招投標(biāo)階段營(yíng)業(yè)稅稅率為3.48%，結(jié)算時(shí)稅金按3.36%計(jì)取，上調(diào)稅差。例如，項(xiàng)目審核后不含稅總造價(jià)為1 000 000.00 元，稅差調(diào)整前含稅總造價(jià)為1 033 600.00 元，其中按3.48%稅率已開票金額為200 000.00 元，則需補(bǔ)稅差231.93 元。綜上，本項(xiàng)目最終審定價(jià)應(yīng)為1 033 831.93 元，詳見表2。

3.2 一般計(jì)稅模式的稅差計(jì)算方法

3.2.1 一般計(jì)稅法稅差調(diào)整（造價(jià)按11%下調(diào)稅差）

招投標(biāo)階段的稅率為11%，結(jié)算時(shí)稅金按11%計(jì)取，下調(diào)稅差。例如，項(xiàng)目審核后的不含稅總造價(jià)為1 000 000.00 元，稅差在調(diào)整前的含稅總造價(jià)共為1 110 000.00 元，其中按11%稅率已開票金額為300 000.00 元、按10%稅率已開票金額為400 000.00元，則需扣除稅差10 958.23 元。綜上，本項(xiàng)目最終審定價(jià)應(yīng)為1 099 041.77 元，詳見表3。

表2 營(yíng)業(yè)稅稅差調(diào)整（造價(jià)按3.36%上調(diào)稅差）

表3 一般計(jì)稅法稅差調(diào)整（造價(jià)按11%下調(diào)稅差）

3.2.2 一般計(jì)稅法稅差調(diào)整（造價(jià)按9%上調(diào)稅差）

招投標(biāo)階段稅率為11%，結(jié)算時(shí)稅金按9%計(jì)取，上調(diào)稅差。例如，項(xiàng)目審核后的不含稅總造價(jià)共為1 000 000.00 元，稅差調(diào)整前的含稅總造價(jià)共為1 090 000.00 元，其中按11%稅率已經(jīng)開過票的金額為300 000.00 元、按10%稅率已經(jīng)開過票的金額為400 000.00 元，則需補(bǔ)稅差9 041.77 元。綜上，本項(xiàng)目最終審定價(jià)應(yīng)為1 099 041.77 元，詳見表4。

3.2.3 其他

招投標(biāo)階段稅率為10%，現(xiàn)階段應(yīng)按9%計(jì)取稅金的，調(diào)整方式參照一般計(jì)稅法稅差調(diào)整（造價(jià)按11%下調(diào)稅差）和一般計(jì)稅法稅差調(diào)整（造價(jià)按9%上調(diào)稅差）兩種方式即可。

表4 一般計(jì)稅法稅差調(diào)整（造價(jià)按9%上調(diào)稅差）

4 結(jié)論與建議

4.1 結(jié)論

通過分析目前建筑行業(yè)結(jié)算審計(jì)過程中簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)算方法下的3.48%和3.36%稅差調(diào)整、 一般計(jì)稅模式計(jì)算方法下的11%、10%和9%稅差調(diào)整的幾種情況，總結(jié)稅金調(diào)整的方法。無論是采用上調(diào)還是下調(diào)的方法，同種計(jì)稅方式下不同的稅差調(diào)整方法得出的最終造價(jià)是一致的。因此稅差調(diào)整是一項(xiàng)難度不大，但是需要細(xì)心的工作。

4.2 建議

文章是結(jié)算審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，僅就目前涉及的幾種稅差調(diào)整方法進(jìn)行描述，內(nèi)容相對(duì)單一、涉及的面也相對(duì)窄，希望有其他學(xué)者對(duì)稅差調(diào)整及實(shí)際使用過程中的更多內(nèi)容進(jìn)行研究，為廣大建筑從業(yè)人員提供好的方法或者建議。