衛(wèi)生事業(yè)單位稅收政策及應繳稅費賬務處理

楊美玉 鄒平市衛(wèi)生健康局

引言：近年來，事業(yè)單位稅務工作變得越來越重要，相應的《事業(yè)單位會計制度》當中就直接設置了應交稅費的內(nèi)容，內(nèi)容主要要求事業(yè)單位應當嚴格依照國家稅務法律法規(guī)來進行多種稅費的繳納。然而，當前多數(shù)衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)財務管理人員本身對相應的稅收政策理解和學習不足，像事業(yè)單位可享受哪種稅收政策內(nèi)容、可能產(chǎn)生何種應稅行為、具體的涉稅稅目、各個稅目的稅率大小、稅費計算方式、應繳稅費如何計入會計科目等等?？梢娬麄€操作過程非常復雜，一旦實際操作產(chǎn)生失誤，則必將影響會計最終核算結果的真實、準確性，甚至因為違法稅收政策而遭受稅務機關處罰。

一、衛(wèi)生事業(yè)單位稅收政策概述

衛(wèi)生事業(yè)單位本身具備公益性屬性，以往維持正常運營都是以政府財政補助加以支撐，絕大部分自身的營收都是直接用于衛(wèi)生服務條件的優(yōu)化和改善，因此享受國家的稅收優(yōu)惠政策。隨著國家財政部及稅務總局頒發(fā)《醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策》，在內(nèi)容上針對疾病控制和婦幼保健作出明確的稅收政策規(guī)定，在內(nèi)容上主要表現(xiàn)為以下方面：（1）結合國家定價來收取衛(wèi)生服務費用，其中包含疫苗接種、調(diào)撥及銷售收入，并且免征各項稅收。如不按國家定價所收取的衛(wèi)生服務費則不享受此項政策；（2）針對其所收取的其他營業(yè)收入，如果直接用于相應的衛(wèi)生服務條件改善，則在經(jīng)過稅務部門審核批準滯后，即可直接抵扣相應的納稅額度；（3）屬于單位自用的土地、房產(chǎn)、車船等，即免征房產(chǎn)稅、車船使用稅基土地使用稅（國家自2011年宣布事業(yè)單位車船不再享受免稅優(yōu)惠）。這三項稅收優(yōu)惠政策，主要針對衛(wèi)生事業(yè)單位在正常業(yè)務范圍內(nèi)，可無需承擔納稅義務。

二、衛(wèi)生事業(yè)單位納稅要求及內(nèi)容分析

衛(wèi)生事業(yè)單位依法享有國家稅收優(yōu)惠政策的支持，但這張政策優(yōu)惠并不是免稅，讓人需要交納相應的稅務費用。衛(wèi)生事業(yè)單位在實際的經(jīng)濟業(yè)務活動發(fā)展當中，一旦獲取收入也即產(chǎn)生了應稅行為，也就需要嚴格依照相應的稅法規(guī)定來繳納一定的稅務費用。以當前現(xiàn)行稅法內(nèi)容來看，衛(wèi)生事業(yè)單位總營收當中超出國家定價標準的、收入、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉讓費、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)所獲取的長期股權投資等都要求應當嚴格依照國家稅法繳納相應的稅費。具體表現(xiàn)為實際營收的應稅產(chǎn)品及銷售收入需繳納相應增值稅、國家土地使用權轉讓的費用需繳納相應的土地增值稅、所出租的房產(chǎn)、城鎮(zhèn)土地、車船使用、房產(chǎn)等都需要繳納土地稅、車船稅及房產(chǎn)稅。事業(yè)單位內(nèi)人員薪資超出標準不符需繳納個人所得稅。事業(yè)單位還需繳納企業(yè)所得稅納稅義務的內(nèi)容。最后要求嚴格依照國家稅務標準繳納印花稅。

三、衛(wèi)生事業(yè)單位應繳稅費賬務處理方法

1.營業(yè)稅費賬務處理，在營業(yè)稅稅率方面，國務院本身所頒發(fā)的《營業(yè)稅暫行條例》當中，在內(nèi)容上缺乏衛(wèi)生稅率方面的規(guī)定，在納稅方面具體參照文化體育行業(yè)的3%稅率來進行。即未嚴格按照國家定價所收取的衛(wèi)生服務費用，應當按稅收法規(guī)繳納相應的營業(yè)稅。具體計算為：應繳營業(yè)稅=超出國家定價衛(wèi)生服務收入X3%。在不動產(chǎn)銷售和無形資產(chǎn)轉讓方面，按規(guī)定應繳納稅率為5%，具體計算為：不動產(chǎn)銷售及無形資產(chǎn)轉讓應繳營業(yè)稅=售出（轉讓）所收價格X5%。在固定和無形資產(chǎn)投資取得的收益方面，具體計算為：應繳營業(yè)稅=投資固定、無形資產(chǎn)的評估價格X3%。

2.增值稅費賬務處理。衛(wèi)生事業(yè)單位增值稅繳納需依照單位年銷售總額來劃分為一般納稅和小規(guī)模納稅。具體需要嚴格依照當前我國現(xiàn)行稅法規(guī)定來進行，比如年銷售總額達50萬元的加工生產(chǎn)類企業(yè)和年銷售總額達80萬的商品流通類企業(yè)即為一般納稅人，不足此標準的均為小規(guī)模納稅人。通常一般納稅人稅率為17%，而小規(guī)模納稅人則需繳納稅率為3%。具體計算為：

一般納稅人增值稅=應稅銷售總額X17%-進項稅額（購入非自用的稅額）

小規(guī)模安納稅人增值稅=應稅產(chǎn)品銷售總額X3%

3.房產(chǎn)、土地、車船等稅費賬目處理。在《房產(chǎn)稅暫行條例》當中明確規(guī)定，房產(chǎn)稅應當嚴格依照房產(chǎn)出租的租金收入計征，稅率控制在12%。具體計算為：應繳房產(chǎn)稅=租金收入X12%。而在衛(wèi)生事業(yè)單位土地出租的情況偏少，不多作贅述。而車船使用稅方面，我國自2011年規(guī)定，事業(yè)單位不再享受車船使用稅優(yōu)化政策。

4.土地增值稅費賬務處理。根據(jù)我國所頒布的《土地增值稅暫行條例》規(guī)定可知，納稅人轉讓土地使用權及地上建筑和附著物等所收取的收入，需征收土地增值稅。目前土地增值稅主要按照四級超綠進行累進稅率。

5.企業(yè)所得稅費賬務處理。當衛(wèi)生事業(yè)單位所獲取收入專門用于衛(wèi)生服務條件改善上，經(jīng)過稅務機關審核后即可抵扣納稅所得，余額則需繳納企業(yè)所得稅。通常應稅產(chǎn)品增值稅繳納后有利潤實現(xiàn)，所得稅率按25%核算。其他企業(yè)的年度納稅所得額低于30萬，且從業(yè)人員不足80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬的微型企業(yè)，需嚴格依照20%的稅率核算。

6.印花稅費賬務處理，具體結合我國國務院所頒發(fā)的《印花稅暫行條例》的內(nèi)容來闡述，其中規(guī)定事業(yè)單位、機關及其他團體都屬于印花稅納稅義務人。在具體納稅稅目上包含購銷、承攬、借款、財產(chǎn)保險及營業(yè)賬簿等稅目，所需納稅的稅率統(tǒng)一為萬分之三至萬分之五的范圍。