長期股權(quán)投資確認與計量問題研究

李珍妮 北京豐臺第五離職干部休養(yǎng)所

一、長期股權(quán)投資的概念

本文從會計的角度探討長期股權(quán)投資的確認與計量中存在的問題，故而首要問題是明確長期股權(quán)投資的概念。目前在學術(shù)界，我國學者尚未對長期股權(quán)投資的概念形成一致結(jié)論。常見的長期股權(quán)投資的概念有以下兩種[1]：1.從確認的范圍方面，我國學者認為長期股權(quán)投資一種權(quán)益性投資，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制、共同控制和重大影響。2.從手段和目的方面，投資企業(yè)通過持有被投資企業(yè)的股票來來與被投資企業(yè)建立聯(lián)系，其主要目的是與被投資企業(yè)共同承擔虧損和享受收益，并不是為了短期獲利。

綜上所述，本文主要采用的是第一種定義來研究長期股權(quán)投資確認與計量的相關(guān)問題。從上述的定義可以看出，長期股權(quán)投資存在以下特征：1.長期股權(quán)投資的本質(zhì)是權(quán)益性投資，即股權(quán)性投資。2.對于長期股權(quán)投資的年限至少在一年以上。3.投資企業(yè)持有長期股權(quán)投資的目的并非短期獲利，而是長期持有來實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略性的目標。由于長期股權(quán)投資的上述特征導致其金額高、風險大、時間長，隨著越來越多的企業(yè)普遍使用長期股權(quán)投資，如果對長期股權(quán)投資進行正確的確認與計量顯得尤為重要，也稱為會計界亟需解決的問題之一。

二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

一般采用成本法或權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行后續(xù)計量[2]，采用的依據(jù)主要是投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間對被投資單位的影響程度。其中新頒布的會計準則規(guī)定，有兩種長期股權(quán)投資的范圍，即：1.投資企業(yè)會對被投資企業(yè)實施共同控制、重大影響的權(quán)益投資；2.投資企業(yè)會對被投資企業(yè)實施控制的權(quán)益性投資。在判斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度時，按照新頒布的會計準則的規(guī)定，控制指的是投資企業(yè)對被投資企業(yè)的權(quán)利，即投資企業(yè)可以通過影響被投資企業(yè)的業(yè)務(wù)活動而獲得回報，且投資企業(yè)可以影響其回報金額。共同控制指的是投資企業(yè)與其他投資主體共同控制，其中所涉及的任何一方都不能單獨控制被投資企業(yè)，與被投資企業(yè)相關(guān)的活動需要所有投資者一致同意之后才能決定。重大影響指的是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)政策的參與和決策權(quán)利，但不能和其他投資主體控制或者共同控制被投資單位的經(jīng)營和財務(wù)決策。

三、長期股權(quán)投資確認與計量存在問題分析

長期股權(quán)投資初始計量的盲區(qū)探討。對長期股權(quán)投資進行初始計量時，根據(jù)會計準則規(guī)定將其分為兩類分別進行會計核算。同一控制下所形成的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進行核算，即同一控制下形成的長期股權(quán)投資按照投資企業(yè)所享有的被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)份額作為其初始投資成本，其中初始投資成本與企業(yè)所支付對價之間的差額部分，來調(diào)整所有者權(quán)益。非同一控制下形成的長期股權(quán)投可知，不同的計量模式采用不同的會計核算方法，最終對財務(wù)報表中的會計科目產(chǎn)生重大影響。對于長期股權(quán)投資初始計量模式的選擇，主要是依據(jù)合并前后投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的關(guān)系所決定的。上述計量模式的選擇主要存在以下兩個問題，其一是當前不同的劃分標準使得長期股權(quán)投資的取得方式更加模糊；其二是企業(yè)可能以非現(xiàn)金資產(chǎn)、現(xiàn)金、權(quán)益性鄭證券等方式取得長期股權(quán)投資，使得現(xiàn)有長期股權(quán)投資的初始計量未能囊括所有情況，最終導致在某些特殊情形下的長期股權(quán)投資的會計核算存在不確定性，進而影響財務(wù)報告使用者根據(jù)相關(guān)會計信息進行投資決策的有效性。

期間核算方法的變更問題。根據(jù)新頒布的會計準則，主要根據(jù)投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度來選擇成本法和權(quán)益法，會計中對影響程度的判斷強調(diào)實質(zhì)重于形式原則，更加強調(diào)長期股權(quán)投資的實際情況。在對長期股權(quán)投資進行實務(wù)操作時，很多投資企業(yè)僅僅以其持有的被投資企業(yè)的股份比例，來判斷其對投資企業(yè)的影響程度。上述問題的存在一部分原因是因為投資企業(yè)會計人員未能透徹的了解會計準則，另一部分的主要原因是投資企業(yè)管理者為了自身利益，通過小幅度減持或者增加被投資企業(yè)的持股比例，來改變對長期股權(quán)投資的核算方法，試圖利用該方式來達到某種不合理甚至非法的目的。

四、相關(guān)建議與對策

針對長期股權(quán)投資在初始計量時存在的盲區(qū)問題，對于投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的關(guān)系，應(yīng)該從實質(zhì)重于形式原則出發(fā)。為了避免交易雙方人為操縱的行為，假若投資企業(yè)與被投資企業(yè)具有關(guān)聯(lián)關(guān)系甚至是在同一控制下進行的企業(yè)間交易，雖然該項長期股權(quán)投資不屬于同一控制下長期股權(quán)投資，但從交易實質(zhì)角度應(yīng)按照同一控制下的長期股權(quán)投資進行會計核算，即采用權(quán)益法對該長期股權(quán)投資進行會計核算，故該長期股權(quán)投資的初始成本是按照其所享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價值。若投資企業(yè)與被投資企業(yè)不屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系，則按照企業(yè)會計準則中有關(guān)長期股權(quán)投資的會計處理規(guī)定進行核算。

結(jié)語：本文對長期股權(quán)投資的確認與計量中存在的問題進行了分析，并在此基礎(chǔ)上提供了相關(guān)建議。投資活動逐漸發(fā)展成為我國企業(yè)日常經(jīng)營活動，且在我國企業(yè)中所占比例在普遍提高，但由于投資活動所具有的靈活定和復雜性，使得我國會計準則對長期股權(quán)投資的規(guī)范性面臨著挑戰(zhàn)。隨著金融市場的不斷發(fā)展和完善，當前單一的會計準則規(guī)定對投資活動的會計核算漏洞百出，這就要求我國不斷完善有關(guān)長期股權(quán)投資的規(guī)定，以便滿足市場不斷發(fā)展的需求。