經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的歸因分析與防范策略

王春曉 山東濰坊高密市審計局

我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計始于上世紀(jì)八十年代，歷經(jīng)三十多年發(fā)展和完善，針對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體系不斷完善，已經(jīng)在腐敗治理和國家監(jiān)督領(lǐng)域發(fā)揮出重要的作用[1]。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入及其對固有企業(yè)經(jīng)營方面的簡政放權(quán)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束價值日益凸顯出來。但面對經(jīng)濟(jì)和社會的轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)域出現(xiàn)一些新的動向和問題，不僅對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的順利開展造成一定的障礙，同時也誘發(fā)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)域的風(fēng)險。因此，而針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的原因進(jìn)行分析，并采取合適的防范措施具有重要的理論和實踐價值。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的歸因分析

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時間維度覆蓋不足

目前，受多方面因素額的影響和制約，針對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計活動一般是干部任職一定時間或離任前。因此，審計的時間節(jié)點與潛在的“問題”相比，存在明顯的滯后性，由于被審計的對象有相對充足的“準(zhǔn)備”時間，因此可以增加其在審計過程中的“博弈”優(yōu)勢。另一方面，由于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在時間維度上覆蓋不足，審計中發(fā)現(xiàn)的問題往往是一些陳年舊賬，并且已給企業(yè)或國家?guī)砭薮蟮?、無可挽回的損失。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺乏獨立性

顯然，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，審計的主體與被審計對象之間存在一定的利益“博弈”，如果存在審計人員的利益糾葛，不利于審計工作的順利開展，而上述利益糾葛尤其會出現(xiàn)在審計人員的獨立性受到影響的情況下[2]。因此，獨立性是審計活動順利開展并保證取得效果的先決條件，審計機(jī)構(gòu)只有具備獨立的第三方，才能客觀公正地開展審計工作。但由于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)活動往往在本地區(qū)存在比較顯著的影響，部分問題甚至具有較廣的牽涉面，造成審計部門缺乏獨立性，最終影響到審計結(jié)果的公平性。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的資源有限

審計的主體與被審計對象之間存在一定的利益“博弈”，而這種博弈屬于一種動態(tài)化的過程。因此，只有雙方都對對方的信息進(jìn)行充分了解，方可實現(xiàn)博弈公平。但在實際操作中，審計人員很難獲取被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的全部相關(guān)信息，而領(lǐng)導(dǎo)干部對審計工作的流程和方法卻比較熟悉。另一方面，由于審計部門不僅要承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，還需要完成績效審計、專項資金審計等諸多任務(wù)，人員配備一直緊張。而隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和變革，領(lǐng)導(dǎo)干部人事變動日漸頻繁，必然會增加大量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作量。面對時間緊、人手少、任務(wù)重的實際情況，審計質(zhì)量下降幾乎不可避免。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范策略

（一）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任的持續(xù)審計模式

針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在時間維度上覆蓋不足及其造成的巨大損失，建議從制度和技術(shù)層面相互配合，構(gòu)建起經(jīng)濟(jì)責(zé)任的持續(xù)審計模式。首先，出臺與保證持續(xù)審計模式順利實施的相關(guān)政策和文件，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計的工作職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行明確，為審計人員開展工作提供法理依據(jù)。審計部門要根據(jù)持續(xù)審計的要求，在可接受的范圍內(nèi)增加人工和時間成本投入，積極探索出涵蓋事前預(yù)防審計、事中跟蹤審計以及事后全面審計的經(jīng)濟(jì)責(zé)任持續(xù)審計的具體工作方案和流程。從技術(shù)層面而言，建議將的大數(shù)據(jù)、信息化等相關(guān)領(lǐng)域的技術(shù)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)域，積極探索基于區(qū)塊鏈技術(shù)的實施審計技術(shù)模式。在該模式下，時間戳功能使虛假交易記錄難以形成，因此可以大幅減少審計人員的工作量，提高審計人員的工作效率。同時，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，還可以有效提升財務(wù)信息的透明性與可靠性，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的風(fēng)險。

（二）審計部門的獨立性

首先，加強(qiáng)審計部門和審計人員的職業(yè)道德和獨立意識建設(shè)，提升領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的獨立性。職業(yè)道德從業(yè)人員從事職業(yè)活動中必須要遵循的行為準(zhǔn)則，對審計人員而言，職業(yè)道德對保證審計人員獨立性具有重要作用。因此，應(yīng)加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德教育，使其樹立良好的職業(yè)道德理念，在審計工作中不受不良信息干擾，保證審計工作的獨立性。

其次，加強(qiáng)審計制度建設(shè)，提升審計的獨立性。在審計過程中，審計人員相對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部處于相對弱勢地位，因此，應(yīng)加強(qiáng)平衡機(jī)制的建設(shè)，實現(xiàn)被審計和審計雙方的力量平衡，使兩者在審計過程中處于相對平等的地位，以便審計人員能夠恪盡職守，保障審計的獨立性。此外，建立合理的激勵機(jī)制，充分調(diào)動廣大審計人員的工作積極性和主動性，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的順利進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計資源配備

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋背景下，審計力量不足以及審計資源沒有得到充分運用的問題比較突出。因此，需要加強(qiáng)審計資源統(tǒng)籌和整合，以推進(jìn)審計監(jiān)督的全覆蓋。首先，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，不斷推進(jìn)審計的職業(yè)化，完善相關(guān)人才的晉升和評選機(jī)制，保證審計人員隊伍的專業(yè)化水平以及履職盡責(zé)的需要。其次，要充分利用好社會和內(nèi)部審計資源。審計部門可以根據(jù)自身的工作需要，積極開展和社會審計部門的有效合作，利用社會審計組織的人員、技術(shù)和經(jīng)驗，補(bǔ)充審計部門的審計資源不足，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全覆蓋要求，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效果。

三、結(jié)語

總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有利于領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，具有重要的意義和價值，不僅有利于對領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任進(jìn)行客觀公正的評價，同時也有利于領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績觀。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的深入發(fā)展，我們也要對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)域存在的風(fēng)險有清醒的認(rèn)知，要采取必要、有效的措施防范和規(guī)避風(fēng)險，保證該項工作的順利發(fā)展。