探索建立企業(yè)預(yù)算考評(píng)機(jī)制

摘要：預(yù)算考評(píng)是全面預(yù)算管理工作的重要環(huán)節(jié)，是充分調(diào)動(dòng)全體員工積極性進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的重要保證。本文通過結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際，探索建立預(yù)算考評(píng)機(jī)制的原則和方法。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;預(yù)算考評(píng)

預(yù)算考評(píng)是指通過對(duì)預(yù)算成果進(jìn)行檢查、考核與評(píng)價(jià)，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)提供依據(jù)，為改進(jìn)全面預(yù)算管理提供建議和意見，是企業(yè)進(jìn)行有效激勵(lì)與約束、提高績(jī)效的重要手段。

預(yù)算考核缺失，預(yù)算無法實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，將導(dǎo)致相關(guān)單位、部門預(yù)算編制不夠重視、預(yù)算執(zhí)行和分析不夠到位、預(yù)算控制不夠有力等問題。本文結(jié)合X公司預(yù)算考核從無到有的建立過程，探索如何建立預(yù)算考評(píng)機(jī)制，進(jìn)一步發(fā)揮預(yù)算激勵(lì)和約束作用。

一、預(yù)算考評(píng)體系的總體原則

一是統(tǒng)一指導(dǎo)，分級(jí)管理。就企業(yè)集團(tuán)而言，由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)考核集團(tuán)公司本級(jí)各部門、下屬企業(yè)預(yù)算管理工作績(jī)效，各下屬企業(yè)負(fù)責(zé)本企業(yè)的預(yù)算管理考核工作。

二是統(tǒng)籌兼顧，突出重點(diǎn)?？己酥笜?biāo)采取定性和定量指標(biāo)相結(jié)合、以定量指標(biāo)為主的辦法，突出重點(diǎn)工作環(huán)節(jié)和重要預(yù)算項(xiàng)目的考核。

三是實(shí)事求是，客觀公正。按照公司制定的考核指標(biāo)、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)及程序，依據(jù)年度預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、預(yù)算管理工作各項(xiàng)檢查抽查結(jié)果等，客觀反映各單位、各部門的預(yù)算管理工作績(jī)效。

四是動(dòng)態(tài)調(diào)整，有效應(yīng)用。預(yù)算考核指標(biāo)體系要根據(jù)企業(yè)工作重點(diǎn)和管理要求等情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

二、預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系的設(shè)置

設(shè)置科學(xué)合理的預(yù)算考核指標(biāo)體系是預(yù)算考核工作的核心，采用定性和定量指標(biāo)相結(jié)合的方式，既關(guān)注執(zhí)行結(jié)果，也加強(qiáng)過程管理，進(jìn)而促進(jìn)預(yù)算編制、執(zhí)行過程水平的提高，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的閉環(huán)管理、良性循環(huán)。

X公司的預(yù)算考評(píng)指標(biāo)分為預(yù)算管理質(zhì)量評(píng)價(jià)、預(yù)算管理效果評(píng)價(jià)兩部分。預(yù)算管理質(zhì)量評(píng)價(jià)內(nèi)容以定性指標(biāo)為主，包括基礎(chǔ)管理、預(yù)算編制與上報(bào)、預(yù)算審核與批準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)督與評(píng)價(jià)等六個(gè)方面。預(yù)算管理效果考核內(nèi)容以定量指標(biāo)為主，主要為相關(guān)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行率，包括重點(diǎn)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行率、其他費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行率、資本性支出預(yù)算執(zhí)行率、專項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行率（銷售預(yù)算執(zhí)行率、研發(fā)預(yù)算執(zhí)行率、采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行率）。

對(duì)預(yù)算管理質(zhì)量的評(píng)價(jià)有利于各單位各部門重視預(yù)算的編報(bào)和日常管理工作，提高編制效率，加強(qiáng)執(zhí)行過程的跟蹤和反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行偏差并采取應(yīng)對(duì)措施。預(yù)算管理效果評(píng)價(jià)則是通過考核各部門責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

對(duì)預(yù)算管理效果的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要充分考慮考核指標(biāo)的性質(zhì)。以費(fèi)用指標(biāo)為例，目前大部分的考核標(biāo)準(zhǔn)為執(zhí)行準(zhǔn)確性，如執(zhí)行率在90%-100%之間得滿分，這種考核標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)是有利于提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，但缺點(diǎn)是可能產(chǎn)生年底“突擊花錢”等問題;另一種考核標(biāo)準(zhǔn)為考慮費(fèi)用的節(jié)約情況，如費(fèi)用執(zhí)行率在80%-90%之間可加分，這種考核方式有利于鼓勵(lì)節(jié)約，但可能導(dǎo)致預(yù)算松弛，影響預(yù)算編制的準(zhǔn)確性?？己藰?biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)綜合平衡以上兩種情況，并結(jié)合企業(yè)的管理實(shí)際，若企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃性較強(qiáng)，采購(gòu)計(jì)劃環(huán)節(jié)項(xiàng)目的必要性、價(jià)格的合理性都已經(jīng)過必要的論證，則預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)加重準(zhǔn)確性方面的分值。

三、預(yù)算考評(píng)對(duì)象

預(yù)算考評(píng)對(duì)象一般為使用預(yù)算資源的單位或部門。X公司根據(jù)預(yù)算管理職責(zé)劃分了直屬單位、營(yíng)銷、技術(shù)、采購(gòu)三大中心以及其他職能部門三種考核對(duì)象。不同考核對(duì)象對(duì)應(yīng)不同的考核方案，具體考核內(nèi)容和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)實(shí)際工作需要進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，考核標(biāo)準(zhǔn)要與考核對(duì)象的職責(zé)相適應(yīng)，充分考慮其可控性。例如，X公司三大中心除了常規(guī)預(yù)算指標(biāo)外，根據(jù)職責(zé)分別設(shè)置了銷售預(yù)算執(zhí)行率、研發(fā)預(yù)算執(zhí)行率、采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行率等專項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，對(duì)于基層生產(chǎn)單位，則設(shè)置了銷售成本率等考核指標(biāo)。

此外，X公司根據(jù)企業(yè)內(nèi)部歸口管理特點(diǎn)，對(duì)部分強(qiáng)歸口的預(yù)算指標(biāo)，如會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)接待費(fèi)等，實(shí)行由歸口管理部門統(tǒng)一管理統(tǒng)一考核的預(yù)算管理方式，并將相關(guān)資源使用權(quán)限全部配置給歸口部門。以業(yè)務(wù)接待費(fèi)為例，該預(yù)算項(xiàng)目雖各個(gè)業(yè)務(wù)部門均可能涉及，但預(yù)算資源全部配置給后勤管理部門，考核也直接考核后勤管理部門。其他業(yè)務(wù)部門使用該預(yù)算項(xiàng)目時(shí)，均需向后勤管理部門提交需求，由后勤管理部門進(jìn)行審核并經(jīng)辦費(fèi)用報(bào)銷等事宜。這種管理方式主要是為適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)接待費(fèi)等重點(diǎn)費(fèi)用嚴(yán)格管理的需求，統(tǒng)一管理嚴(yán)格控制。

四、預(yù)算考核與激勵(lì)

預(yù)算管理的激勵(lì)作用，一方面體現(xiàn)在預(yù)算資源的配置上，即賦予相關(guān)單位和部門使用預(yù)算資源的權(quán)利;另一方面體現(xiàn)在對(duì)考核結(jié)果的應(yīng)用上，即將預(yù)算考核結(jié)果與企業(yè)內(nèi)部的獎(jiǎng)懲相掛鉤。掛鉤的方式可多種多樣，如考評(píng)結(jié)果內(nèi)部公布，或者納入企業(yè)內(nèi)部績(jī)效考評(píng)等等。X公司將預(yù)算考核得分作為各單位、各部門績(jī)效合約的一部分，并與薪酬直接掛鉤。在這種考核機(jī)制下，各單位、各部門對(duì)預(yù)算編制的重視程度得到顯著提高，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的跟蹤和反饋也更為主動(dòng)，極大地調(diào)動(dòng)了全體員工的積極性，真正的發(fā)揮了預(yù)算的激勵(lì)和約束作用。

五、預(yù)算考核與信息化

企業(yè)預(yù)算信息化水平對(duì)企業(yè)預(yù)算考核的效果有著十分重要的影響。一方面，各單位、各部門相關(guān)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況，需要依靠信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)采集和展現(xiàn)，以便于各單位、各部門加強(qiáng)跟蹤和控制，并為最終的考核提供數(shù)據(jù)支持，如僅依靠核算系統(tǒng)，可能無法支撐預(yù)算指標(biāo)的考核細(xì)度。另一方面，預(yù)算管理質(zhì)量評(píng)價(jià)中涉及預(yù)算調(diào)整方面的內(nèi)容，也需要預(yù)算系統(tǒng)支持超預(yù)算預(yù)警、禁止支付以及預(yù)算調(diào)整等相關(guān)功能。

作者簡(jiǎn)介：陳丹鳳，女，漢，1987年6月生，福建晉江人，碩士研究生，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。