基金管理公司內(nèi)部審計(jì)的趨勢(shì)與路徑

石青

基金管理公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)

公募基金行業(yè)經(jīng)歷了20年的發(fā)展，受托凈資產(chǎn)規(guī)模已突破2.5萬(wàn)億元，這對(duì)基金管理公司的風(fēng)險(xiǎn)管控能力提出了更高的要求。為使內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮監(jiān)督防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，越來(lái)越多的基金管理公司將稽核審計(jì)職能從監(jiān)察稽核部門分離出來(lái)，成立了獨(dú)立的審計(jì)部。

成立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)部門為基金管理公司內(nèi)部審計(jì)工作賦予了新的含義。首先，與第二線職能相比，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)提供給公司治理機(jī)構(gòu)的確認(rèn)具有最高水平的客觀性和可信度。內(nèi)部審計(jì)需要為公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理工作的適當(dāng)性和有效性提供獨(dú)立且客觀的確認(rèn)和咨詢，支持公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，推動(dòng)并協(xié)助公司組織體系的不斷完善。其次，與原先單純的合規(guī)稽核審計(jì)職能相比，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)須向價(jià)值創(chuàng)造審計(jì)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)要著眼于公司的整體治理，參與公同全面風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅要關(guān)注公司的法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)，確保風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的有效性，保住已有價(jià)值，還要關(guān)注信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)向、操作風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助公司各職能更好的了解并抓住風(fēng)險(xiǎn)管理和控制中創(chuàng)造價(jià)值的機(jī)遇，維護(hù)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理和治理，使公司有信心追求并實(shí)現(xiàn)更大的價(jià)值，在價(jià)值創(chuàng)造上有所突破。

基金管理公司內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)路徑

（一）注重與職能部門的充分溝通、配合與協(xié)作。雖然基金管理公司內(nèi)部審計(jì)部門相對(duì)獨(dú)立，但內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性不意味著完全孤立”?；鸸芾砉珒?nèi)部審計(jì)部門應(yīng)借鑒內(nèi)審最佳實(shí)踐，除了與管理層保持良好的溝通，還應(yīng)始終與職能部門保持良好的溝通和協(xié)作，了解業(yè)務(wù)需求，避免工作上的交又、重復(fù)或空白，使內(nèi)部審計(jì)工作獲得認(rèn)可、肯定和支持，從而不斷提升內(nèi)部審計(jì)的效率和效益。

一是打破偏見，與相關(guān)部門充分溝通審計(jì)計(jì)劉。首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)創(chuàng)造信任和尊重的氣氛，讓被審計(jì)單位充分了解審計(jì)的目標(biāo)、重點(diǎn)和具體工作安排，并認(rèn)真聽取被審計(jì)單位的合理意見，使對(duì)方打消顧慮，在不影響審計(jì)目標(biāo)的前提下，可適當(dāng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，增加被審計(jì)單位的配合度。其次，內(nèi)部審計(jì)人員在關(guān)注相關(guān)監(jiān)管法規(guī)和公司制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)充分與第二線溝通，了解其風(fēng)險(xiǎn)管理工作及成果，充分聽取第線對(duì)審計(jì)計(jì)劃的建議，有效識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)。

二是重視審前訪談。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)人員通常被認(rèn)為是公司業(yè)務(wù)的“萬(wàn)事通”。審前訪談更是體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和對(duì)公司業(yè)務(wù)的熟悉程度。在實(shí)踐中，很多內(nèi)審人員不重視審前訪談，經(jīng)常問及業(yè)務(wù)常識(shí)性問題，給被審計(jì)對(duì)象造成了內(nèi)審人員不專業(yè)的印象，使得被審計(jì)對(duì)象不愿再花費(fèi)時(shí)間與內(nèi)審人員進(jìn)行溝通，也為后續(xù)審計(jì)工作的開展奠定了不好的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在訪談前做好充分的準(zhǔn)備，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，專業(yè)、有針對(duì)性地提出問題。

三是敢于創(chuàng)新，在不增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，讓被審計(jì)對(duì)象參與審計(jì)過程。審計(jì)人員執(zhí)行的項(xiàng)目中，曾請(qǐng)被審計(jì)對(duì)象協(xié)助完成對(duì)某個(gè)存疑線索的跟進(jìn)排查，最終不僅快速證實(shí)了審計(jì)人員的存疑，而且通過被審計(jì)對(duì)象的有效跟進(jìn)，使存疑事項(xiàng)得到了部分解決，減輕了可能產(chǎn)生的不良影響。因?yàn)楸粚徲?jì)對(duì)象參與了審計(jì)過程，增加了對(duì)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)同度，很快接受了該審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

四是重質(zhì)輕量，對(duì)于在審計(jì)結(jié)束前可以改正的問題，應(yīng)允許被審計(jì)對(duì)象及時(shí)進(jìn)行整改。在審計(jì)報(bào)告階段，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向被審計(jì)對(duì)象反饋審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，充分聽取對(duì)方的合理解釋，允許小問題即查即改。審計(jì)報(bào)告應(yīng)重質(zhì)輕量，多反映有價(jià)值的系統(tǒng)性問題。審計(jì)人員不應(yīng)過于追求審計(jì)業(yè)績(jī)，將已改正的審計(jì)發(fā)現(xiàn)都寫入審計(jì)報(bào)告，這樣一方面使得審計(jì)報(bào)告中無(wú)價(jià)值的負(fù)面評(píng)價(jià)太多，不利于雙方對(duì)審計(jì)報(bào)告達(dá)成一致意見;另一方面容易給被審計(jì)對(duì)象造成審計(jì)人員難于溝通的印象，不利于審計(jì)工作的可持續(xù)開展。從規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度，審計(jì)人員完全可以將已整改完的審計(jì)發(fā)現(xiàn)記錄于審計(jì)工作底稿作為備查。（二）配備專業(yè)審計(jì)人員，持續(xù)提升內(nèi)審團(tuán)隊(duì)業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，配備專業(yè)的IT審計(jì)人員是基金管理公司內(nèi)審團(tuán)隊(duì)建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急。信息技術(shù)管理對(duì)基金管理公司舉足輕重，基金的投資、交易和運(yùn)作均需通過信息系統(tǒng)執(zhí)行，信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是基金管理公司的重要風(fēng)險(xiǎn)之一。從當(dāng)前實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，基金管理公司的內(nèi)部審計(jì)人員多以法律、財(cái)務(wù)背景為主，IT專業(yè)背景的內(nèi)審人員明顯不足。近年來(lái)，證監(jiān)會(huì)強(qiáng)化基金管理公司信息化建設(shè)和信息系統(tǒng)安全工作，于2018年底發(fā)布了《證券基金經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)信息技術(shù)管理辦法》，將基金管理公司信息技術(shù)治理上升為公司戰(zhàn)略，從管理層職責(zé)提升為董事會(huì)職責(zé)。因此，基金管理公司內(nèi)部審計(jì)部門急需配備專業(yè)的T審計(jì)人員，作為對(duì)公司信息技術(shù)管理內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)支持，滿足IT審計(jì)工作的需要。

其次，基金管理公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)注重加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)人員勝任能力的持續(xù)培養(yǎng)。以外部招聘的方式只能暫時(shí)滿足新發(fā)展趨勢(shì)下基金管理公司內(nèi)部審計(jì)工作的需要，唯有建立良好的學(xué)習(xí)機(jī)制、調(diào)動(dòng)員工學(xué)習(xí)的積極性，確保內(nèi)審團(tuán)隊(duì)勝任能力的持續(xù)提升，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為公司戰(zhàn)略發(fā)展提供增值服務(wù)的目標(biāo)。以某團(tuán)隊(duì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為例，通過近兩年建立學(xué)習(xí)和研究業(yè)務(wù)流程的機(jī)制，很好地提升了內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。內(nèi)審人員平時(shí)即注重熟悉業(yè)務(wù)流程，通過編制所負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目涉及的業(yè)務(wù)流程圖，不僅及時(shí)掌握了業(yè)務(wù)變化，而且為其他審計(jì)人員提供了業(yè)務(wù)方面的學(xué)習(xí)指導(dǎo)。

（三）推進(jìn)審計(jì)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，規(guī)避審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)?；鸸芾砉緝?nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立后的首要任務(wù)是建立規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)審業(yè)務(wù)流程。但在實(shí)際執(zhí)行過程中，由于沒有強(qiáng)制性要求，以及內(nèi)審人員難以快速適應(yīng)新功能定位下的工作方式，存在制度制定和執(zhí)行兩張皮的現(xiàn)象，造成了審計(jì)項(xiàng)目工作底稿編制不規(guī)范、檔案不完整等問題，給內(nèi)審工作帶來(lái)了一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，推進(jìn)審計(jì)管理信息系統(tǒng)建設(shè)是規(guī)范審計(jì)工作、規(guī)避審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的有效方式?；鸸芾砉緝?nèi)部審計(jì)部門應(yīng)考慮將內(nèi)審規(guī)范流程嵌入審計(jì)管理信息系統(tǒng)，通過系統(tǒng)自動(dòng)化管控的方式，促使內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格遵照內(nèi)審規(guī)章制度開展審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門既可以考慮外購(gòu)審計(jì)管理信息系統(tǒng)也可以考慮借助公司自研平臺(tái)自主研發(fā)。自主研發(fā)的好處之一是，在開發(fā)過程中，內(nèi)審人員經(jīng)常需要與皿部門溝通系統(tǒng)需求，對(duì)內(nèi)審規(guī)章制度和工作規(guī)范有了更深刻的認(rèn)識(shí)和理解。目前審計(jì)管理信息系統(tǒng)第一期已上線，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)全流程覆蓋。未來(lái)，系統(tǒng)還將在數(shù)據(jù)分析和可視化功能建設(shè)方面進(jìn)行優(yōu)化。

（四）加強(qiáng)審計(jì)整改跟蹤，促進(jìn)內(nèi)審價(jià)值實(shí)現(xiàn)。審計(jì)整改跟蹤是審計(jì)工作閉環(huán)的“后半篇章”，是不可缺少的環(huán)節(jié)。只有將審計(jì)整改跟蹤落實(shí)到位，才能確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題得到有效整改，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“治已病，防未病”的價(jià)值。例如某審計(jì)部門，通過建立審計(jì)整改跟蹤庫(kù)和定期將審計(jì)整改跟蹤情況上報(bào)董事會(huì)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)的方式，有效加強(qiáng)了審計(jì)整改跟蹤力度，促進(jìn)了內(nèi)審價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)整改跟蹤庫(kù)是自研開發(fā)審計(jì)管理信息系統(tǒng)的一部分，審計(jì)人員通過審計(jì)整改跟蹤庫(kù)定期發(fā)起整改跟蹤流程，定時(shí)提醒整改責(zé)任部門反饋?zhàn)钚抡倪M(jìn)展，并通過整改跟蹤庫(kù)對(duì)不符合要求的反饋進(jìn)行駁回，實(shí)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的系統(tǒng)強(qiáng)制跟蹤，促進(jìn)了責(zé)任部門積極落實(shí)審計(jì)整改的良性循環(huán)。審計(jì)整改跟蹤庫(kù)所匯集的信息為內(nèi)部審計(jì)人員在后續(xù)審計(jì)過程中反觀審計(jì)整改，提升審計(jì)建議質(zhì)量提供了支持，也為內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)信息共享和審計(jì)結(jié)果共用，更大發(fā)揮內(nèi)審價(jià)值提供了基礎(chǔ)。

（五）參與全面風(fēng)險(xiǎn)管理，分享最佳行業(yè)經(jīng)驗(yàn)?；鸸芾砉緝?nèi)部審計(jì)在新的發(fā)展趨勢(shì)下必須參與公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理?；鸸芾砉镜娘L(fēng)險(xiǎn)主要包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，內(nèi)部審計(jì)部門通過執(zhí)行內(nèi)審項(xiàng)目主要關(guān)注的是操作風(fēng)險(xiǎn)、法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)，而如果不能全方位的對(duì)公司市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控，則難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)審從事后監(jiān)督到事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和價(jià)值創(chuàng)造的轉(zhuǎn)變。因此，基金管理公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理。例如，可申請(qǐng)參加定期風(fēng)險(xiǎn)會(huì)議等，及時(shí)了解公司風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)，與一、二線相互進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示和風(fēng)險(xiǎn)信息共享。此外，內(nèi)部審計(jì)部門還可以將了解到的最佳行業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)作為管理提升建議與線進(jìn)行分享，不僅直接體現(xiàn)了內(nèi)審價(jià)值所在，而且間接實(shí)現(xiàn)了內(nèi)審宣傳，樹立了內(nèi)審?fù)?，為更好的開展審計(jì)工作創(chuàng)造了有利的內(nèi)部環(huán)境。

（作者單位：建信基金管理有限責(zé)任公司審計(jì)部）