政府會計制度實施對行政事業(yè)單位會計核算的影響

李文 東平縣第一人民醫(yī)院

自2019 年以來，政府會計制度實施至今，已經(jīng)對各行政單位的財務工作內(nèi)容與會計核算方式造成了方方面面的影響，行政事業(yè)單位的會計核算工作效率得到了顯著的提升，經(jīng)費支出方面的工作也更具有規(guī)范性，行政事業(yè)單位財務人員的整體素質(zhì)也得到了有效改善。但各行政事業(yè)單位在政府會計準則實施的背景下，開展具體的會計核算工作時仍存在著諸多問題，如會計核算方式滯后、管理制度不完善等，這些問題不僅導致了行政事業(yè)單位的資金與資產(chǎn)等配置缺乏科學、合理性，同時也導致了行政事業(yè)單位的會計核算工作質(zhì)量水平遲遲得不到提升。因此，對政府會計制度實施對行政事業(yè)單位造成的影響進行分析，才能制定更合理、更高效的行政事業(yè)單位會計核算措施。

一、政府會計制度的特點

首先，政府會計制度下的會計核算是建立在收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制二者基礎(chǔ)之上的，并且，行政事業(yè)單位進行預算會計核算時，運用收付實現(xiàn)制；進行財務會計核算時運用權(quán)責發(fā)生制[1]。

其次，在政府會計制度實施的背景下，各行政事業(yè)單位的會計核算需要進行轉(zhuǎn)型，既要具有財務會計功能，又要具備預算會計功能，并且各行政事業(yè)單位的財務核算模式也由傳統(tǒng)的分錄混合核算模式變成了平行記賬模式，財務會計與預算會計之間處于一種互相銜接但互不干擾的狀態(tài)。另外，行政事業(yè)單位的會計核算報告也在政府會計制度實施后得到了完善，在政府會計制度下，行政事業(yè)單位的會計核算報告采用的是雙報告的模式，以此反映單位具體的預算執(zhí)行情況和財務狀況。

再次，政府會計制度同時包含了財務會計與預算會計的功能，其中財務會計與以往行政事業(yè)單位制度不同的是，將折舊計入費用，并設(shè)置了許多科目來強化財務會計的功能。對于預算會計工作來說，也設(shè)置了一定的科目來準確地將預算收支情況反映出來，如設(shè)置事業(yè)支出和經(jīng)營支出等。

最后，在政府會計制度下，行政事業(yè)單位的財務報告也得到了完善，其中財務報告可以準確地反映出一段時間內(nèi)的資產(chǎn)收入情況、財務運行狀況等，并以文件的形式加以表現(xiàn)。而決算報告可以將行政事業(yè)單位的預算執(zhí)行情況準確地反映出來。

二、政府會計制度對行政事業(yè)單位會計核算工作的影響

（一）積極影響

1.創(chuàng)新會計核算形式

目前，在政府會計制度的文件要求下，行政事業(yè)單位對會計核算模式進行了重構(gòu)，實現(xiàn)了預算會計和財務會計的分離、財務報告和決算報告的分離，從而使行政事業(yè)單位的預算管理情況和財務信息詳細、準確地體現(xiàn)。政府會計制度和傳統(tǒng)的政府會計準則相比，真正實現(xiàn)了行政事業(yè)單位會計核算形式的創(chuàng)新，政府會計準則的實施，不僅可以與部門在權(quán)責發(fā)生制下編訂財務報告要求相符合，同時也可以使部門決算報告制度的需求得到滿足，進一步強化了會計制度的執(zhí)行效果，并對行政事業(yè)單位的會計核算工作起到規(guī)范作用，為行政事業(yè)單位的財務管理與單位預算打下了堅實的基礎(chǔ)。

2.改變原有的會計核算基礎(chǔ)，完善財務報告信息的真實性

正如上文所說，政府會計制度的實施，促進行政事業(yè)單位同時采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制進行會計核算的“雙軌”制，轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)單一的會計核算基礎(chǔ)，提高了權(quán)責發(fā)生制的適用范圍[2]。另外，政府會計制度的實施，還可以有效解決行政事業(yè)單位以往重視預算而忽視績效管理的問題。在行政事業(yè)單位開展會計核算工作中，利用收付實現(xiàn)制進行財政撥款收入的計算，在對發(fā)生的經(jīng)濟活動進行會計核算時更側(cè)重于事情的本質(zhì)。在計算固定資產(chǎn)時，可以提高期初金額的確定和折舊攤銷計提時的合理性與準確性，并保證固定資產(chǎn)的計算遵守收支匹配原則，從而保證財務報告信息的真實性與準確性。

（二）消極影響

收支難度加大為政府會計制度實施給行政事業(yè)單位帶來消極影響的主要表現(xiàn)。在收付實現(xiàn)制下，行政事業(yè)單位在進行預算執(zhí)行控制時較為容易，可以通過不支出或延遲支出的方式對可能導致超出預算的支出或突發(fā)性支出的處理，從而有效避免預算超支的情況發(fā)生。但在權(quán)責發(fā)生制下，行政事業(yè)單位必須嚴格按照費用所產(chǎn)生的日期來對當期支出進行鎖定，無論行政事業(yè)單位何種財務狀況下，都需要對支出進行確認，這種情況就不可避免地會造成行政事業(yè)單位的當期支出增加，使其面臨超預算的風險。

三、行政事業(yè)單位會計核算管理中存在的問題

（一）資產(chǎn)管理不到位

在行政事業(yè)單位的傳統(tǒng)財務管理中，實有資產(chǎn)無法通過收付實現(xiàn)制而全面地反映出來，因此導致行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負債管理質(zhì)量有所下降。行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的具體表現(xiàn)為：在對固定資產(chǎn)進行核算管理的過程中，行政事業(yè)單位通過雙分錄來將固定資產(chǎn)的真實情況加以反映，并且在增加單位的固定資產(chǎn)時僅僅根據(jù)資金支持，而沒有注重計算固定資產(chǎn)的折舊工作，導致行政事業(yè)單位無法通過固定資產(chǎn)的核算，準確地掌握固定資產(chǎn)損耗或磨損情況，這樣一來，就造成了雖然固定資產(chǎn)已經(jīng)報廢或閑置，但其在賬面資金中仍舊處于運行狀態(tài)的現(xiàn)象，進而導致資產(chǎn)的賬面與實際不匹配與資產(chǎn)虛增等問題[3]。

（二）績效評價不科學

無論業(yè)務是否發(fā)生在本期內(nèi)，其產(chǎn)生的實際收入和支出費用都需要作為本期的收入和支出來處理，這是收付實現(xiàn)制最主要的特點；如果業(yè)務雖然發(fā)生在本期內(nèi)，但未在本期內(nèi)具有收入或支出行為的情況下，可以將其不作為本期收支處理。簡單來說，就是收入和支出的確定是以款項的實際收付來決定的。行政事業(yè)單位的這種財務管理制度無法將本年度的運行成本準確、全面地加以反映，導致行政事業(yè)單位也無法根據(jù)此來進行有效的績效評價。

（三）財務報告不精準

在行政事業(yè)單位的傳統(tǒng)財務管理中，政府會計準則并沒有針對會計科目設(shè)置來制定統(tǒng)一規(guī)范的標準。但在實際的會計核算工作中，行政事業(yè)單位會結(jié)合自身的實際需求來進行相應會計科目的設(shè)定，并以此展開會計核算，但由于缺乏政府會計制度的約束與規(guī)范，導致行政事業(yè)單位的財務報告數(shù)據(jù)缺乏精確性與完整性，不可避免地會對行政事業(yè)單位的財務管理質(zhì)量造成影響。

四、政府會計準則下行政事業(yè)單位會計核算工作面臨的挑戰(zhàn)

（一）新舊會計模式銜接問題

行政事業(yè)單位實施新會計制度后，需要將財務會計與預算會計進行分離，但又要保證其二者之間的銜接性，這對行政事業(yè)單位來說是一項緊急、復雜的任務。以行政事業(yè)單位某項財務工作為例，當這項工作屬于預算收支管理工作范疇或該項工作涉及某一個部門的收支預算時，這項工作的登記就需要財務會計和預算會計同時根據(jù)相關(guān)制度實施。在這一過程中，不僅需要行政事業(yè)單位的財務工作人員對預算會計核算流程有熟練地掌握，同時還需要財務人員對財務會計核算模式有所了解，同時，為了保證自身財務管理干工作的合規(guī)性，還需要對政府會計準則和各項要求和內(nèi)容有正確的認知。但由于受到傳統(tǒng)會計準則的影響，財務人員并未過多地接觸過財務會計核算，因此在政府會計制度實施的背景下，行政事業(yè)單位應嚴格按照新的會計制度的要求，進行財務報表的編制、預算會計報表的編制等會計核算工作的實施，并及時構(gòu)建完善的會計信息系統(tǒng)，將固定資產(chǎn)的明細情況進行梳理，同時對應收款項是否可以回收、可使用年限、已使用年限等進行合理的分析。此外，還應根據(jù)政府會計制度，設(shè)立新賬，對相關(guān)的科目余額作出合理調(diào)整。

（二）財務報告編制存在難度

在政府會計制度實施下，行政事業(yè)單位的財務報告也有所不同，包含了決算報告和財務報告，其中決算報告是以收付實現(xiàn)制為核心，而財務報告是以權(quán)責發(fā)生制為核心。因此，行政事業(yè)單位的財務工作人員在編寫財務報告時，既要進行決算報告的編寫，同時也要進行財務報告的編寫，并進行財務報表的合并工作。對此，在政府會計制度實施的背景下，財務報告的編制對財務人員的專業(yè)性提出了更高的要求，財務報告的編制難度也有所增加[4]。

五、政府會計制度下行政事業(yè)單位會計核算工作的應對措施

（一）強化領(lǐng)導意識，推進政府會計準則的應用

對于行政事業(yè)單位來說，單位領(lǐng)導層的意識與觀念直接決定著政府會計制度的實施效果。因此，在行政事業(yè)單位中，應首先強化領(lǐng)導階層的轉(zhuǎn)變意識，并促使領(lǐng)導發(fā)揮出帶頭作用，提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導層對政府會計制度的重視程度，并以領(lǐng)導層為核心，構(gòu)建長期有效的監(jiān)督小組與監(jiān)督機制，從而確保行政事業(yè)單位的會計核算工作能夠快速適應政府會計制度的不同。

（二）規(guī)范單位工作

1.引進謹慎原則

為了確保行政事業(yè)單位會計信息的真實性與有效性，行政事業(yè)單位要在會計核算工作中引進謹慎、仔細的原則，以此有效提高會計核算工作的會計信息質(zhì)量。此外，在對單位資產(chǎn)實施折舊與攤銷核算時，應嚴格遵守政府會計制度中資產(chǎn)計提提折舊原則或相關(guān)成本中等原則，逐步提高會計信息的有效性與真實性，進而有效提升行政事業(yè)單位的財務工作質(zhì)量。

2.規(guī)范會計行為

在政府會計制度下，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和會計調(diào)整具體內(nèi)容得到了明確的界定，并且形成了單位收入和費用核算的新模式，另外，為了將年度單位的資金使用情況全面地體現(xiàn)出來，可以通過引入權(quán)責發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，從而將單位運行成本、財務管理能力和績效水平等準確地反映出來。在政府會計制度中，行政事業(yè)單位可以結(jié)合上一個年度內(nèi)的預算結(jié)轉(zhuǎn)資金情況，對各項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金進行全面的分析、處理，從而加強對結(jié)轉(zhuǎn)項目的支出管理。例如，行政事業(yè)單位內(nèi)的結(jié)轉(zhuǎn)資金長期未支付完結(jié)時，財務部門應對其進行全面地分析，并將其合理劃分，階段性完成支付，從而對會計行為進行規(guī)范，避免因債務累計過多而出現(xiàn)的資金挪用現(xiàn)象。

（三）優(yōu)化財務信息系統(tǒng)

當前我國已經(jīng)全面步入信息化時代，行政事業(yè)單位也應積極加強自身財務系統(tǒng)的智能化與信息化建設(shè)，從而更好地實施政府會計制度。行政事業(yè)單位可以通過購買、引進先進的、滿足政府會計制度的軟件系統(tǒng)，并對自身會計核算工作的實際需求進行分析，對系統(tǒng)進行優(yōu)化與完善，實現(xiàn)新系統(tǒng)與自身系統(tǒng)的完美融合，進而構(gòu)建一個完善、健全、高效的一體化財務信息關(guān)系系統(tǒng)，充分發(fā)揮政府會計制度在行政事業(yè)單位會計核算工作中的作用。

六、結(jié)語

綜上所述，在政府會計制度實施的背景下，行政事業(yè)單位的會計核算工作雖然有了更為廣闊的發(fā)展前景，但同時也面臨著諸多的挑戰(zhàn)。因此，行政事業(yè)單位的財務人員應以政府會計制度為依據(jù)，結(jié)合自身單位會計核算的實際情況，對自身的會計核算工作進行合理優(yōu)化與完善，以提升行政事業(yè)單位會計核算工作的質(zhì)量與效率。