企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的建設(shè)研究

劉璐 湖南工業(yè)大學

在世界金融危機的影響下，企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀日漸嚴峻，企業(yè)若想在復(fù)雜的局勢和激烈的競爭中得已快速穩(wěn)定發(fā)展，就應(yīng)當從根本上提升對環(huán)境變化的敏感度，強化企業(yè)管理，對企業(yè)所面臨的風險能夠準確識別。在企業(yè)風險管理過程中，稅務(wù)管理風險是關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，稅務(wù)風險管理效果對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃都有著直接影響。因此，對于企業(yè)而言，科學、合理的構(gòu)建稅務(wù)風險管理體系是至關(guān)重要的，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供內(nèi)驅(qū)力。

一、企業(yè)稅務(wù)風險形成原因

企業(yè)稅務(wù)風險包括很多方面內(nèi)容，例如：業(yè)務(wù)風險、政策風險、合規(guī)風險以及管理風險等，風險的存在必然是由于一些誘發(fā)因素，總結(jié)來看可概述為以下兩點：

（一）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理意識不強

企業(yè)稅務(wù)管理意識不強主要體現(xiàn)在以下幾方面：企業(yè)管理決策不具科學性、財務(wù)管理人員度對稅務(wù)風險缺乏清晰認識、企業(yè)管理權(quán)責分配不合理，管理效果低下。通過上述表現(xiàn)可以明顯看出，企業(yè)對稅務(wù)工作缺乏重視，從管理層角度就沒有對稅務(wù)風險管理有一個清晰的認識，沒有從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展高度思索稅務(wù)風險管理，進而對企業(yè)稅務(wù)風險管理效果帶來影響。一些企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置不合理，組織機構(gòu)不完善，無法高效開展稅務(wù)風險管理工作，導致稅務(wù)風險的不可控。還存在一些企業(yè)發(fā)展過程中缺乏完善的內(nèi)控機制，內(nèi)控機制作為企業(yè)管理的根本依據(jù)，缺乏內(nèi)控機制就會導致企業(yè)面臨環(huán)境多變的經(jīng)濟形勢下，發(fā)展內(nèi)驅(qū)力不足，無法取得顯著的內(nèi)控管理成效[1]。另外，一些企業(yè)的稅務(wù)管理人員綜合素養(yǎng)水平有待提升，綜合素質(zhì)參差不齊，沒有縝密的稅務(wù)管理意識，稅務(wù)風險防范效果低下，在工作中時常存在違規(guī)操作，使得企業(yè)的稅務(wù)風險不減反增。

（二）稅務(wù)政策變動存在不確定性

除了上述所提及到的稅務(wù)風險管理意識薄弱的企業(yè)主觀因素外，發(fā)展過程中一些外部因素等客觀因素，致使企業(yè)難以避免不面對稅務(wù)風險，外部因素主要體現(xiàn)在稅務(wù)政策和市場環(huán)境變化存在一定不確定性。一些企業(yè)稅務(wù)風險防范意識薄弱，不能對一些外部因素準確察覺，面對一些突發(fā)風險不能及時作出反應(yīng)并處理。另外，稅務(wù)政策在變化前后可能存在一定矛盾，使得企業(yè)在這種差異性政策變化中，稅務(wù)風險把控難度明顯提升[2]。由此可見，在社會經(jīng)濟發(fā)展助推下，企業(yè)稅收制度不健全、稅務(wù)立法層次不高、行政執(zhí)法缺乏充分的依據(jù)，導致執(zhí)法流程和執(zhí)法內(nèi)容不規(guī)范。受到宏觀經(jīng)濟政策調(diào)控和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化影響，致使企業(yè)不能夠?qū)⒍愂崭軛U的調(diào)節(jié)作用充分發(fā)揮出來，甚至一些企業(yè)存在虛假發(fā)票行為。

二、企業(yè)稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建途徑

在企業(yè)經(jīng)營過程中，難以避免會遇到稅務(wù)管理意識不強、稅務(wù)政策變動不確定性等主觀因素和客觀因素。主觀因素往往是基于企業(yè)內(nèi)部角度，客觀因素更多的表現(xiàn)在政策變化和外部環(huán)境變化，可以通過政策優(yōu)化來消除。不管是哪種類型的稅務(wù)管理風險，企業(yè)若要在激烈市場競爭中占有一席之地，就應(yīng)當采取對策進行防范應(yīng)對。因此，應(yīng)當從企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面著手，強化稅務(wù)風險管理。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實際，構(gòu)建完善稅務(wù)風險管理體系。

（一）明確稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建理論

明確稅務(wù)風險管理理論是企業(yè)有效應(yīng)當稅務(wù)風險的基礎(chǔ)。其從企業(yè)的高度上對企業(yè)經(jīng)營狀況進行考察，使風險管理更突出整體性，同時這也是企業(yè)風險管理的必然走向。企業(yè)發(fā)展所面臨的風險是多方面的，基于這一風險管理理論，可以理解為全方面對企業(yè)風險進行管理，這一理論也同樣適用于稅務(wù)風險，應(yīng)當將風險的全面性管理應(yīng)用到稅務(wù)風險管理中。目前看來，以組織架構(gòu)體系全面風險標準化度量為基礎(chǔ)構(gòu)建的ERM，即全面風險管理方法和TRM，即以風險決策因素為基礎(chǔ)的全面風險管理理論是應(yīng)用程度較高的全面風險管理[3]。在這之中，后者的應(yīng)用效果更佳，在運用中的認可度更高，其包含了以下幾項系統(tǒng)性內(nèi)容：企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析、風險管理目標設(shè)定、風險識別、評估風險、應(yīng)對風險、制定風險控制策略、強化信息溝通以及風險管理后監(jiān)督管控等。在企業(yè)構(gòu)建風險管理體系時，應(yīng)當將其作為理論基礎(chǔ)，使其能夠基于全面風險管理理論，將企業(yè)稅務(wù)風險管理的作用充分發(fā)揮出來。

（二）重視稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建法規(guī)

對于企業(yè)稅務(wù)管理所存在的問題，早在2009年時，國家稅務(wù)總部就頒發(fā)了相應(yīng)的政策文件，在文件中明確規(guī)范了企業(yè)稅務(wù)風險管理總則，表明企業(yè)稅務(wù)風險管理應(yīng)當建立稅務(wù)風險管理制度的同時，完善高效的稅務(wù)風險管理體系。在文件還指出企業(yè)應(yīng)重視完善稅務(wù)風險管理組織架構(gòu)，綜合企業(yè)自身發(fā)展特點，設(shè)立管理機構(gòu)和管理崗位，使得企業(yè)稅務(wù)風險管理工作職責清晰[4]。另外，在文件中還明確指出了企業(yè)稅務(wù)風險管理流程，即：風險識別、風險評估、風險應(yīng)對、企業(yè)內(nèi)部控制以及監(jiān)督管理改進等。總體上來講，國家稅務(wù)總局所頒發(fā)的這些政策文件作為企業(yè)稅務(wù)風險管理的政策依據(jù)和法律依據(jù)，一定程度上促進企業(yè)將稅務(wù)風險管理融入企業(yè)全面風險管理中[5]。但是基于企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀存在差異，政策文件必然會存在一定的局限性和抽象性。因此，應(yīng)當重視完善企業(yè)稅務(wù)風險管理法規(guī)。

（三）遵循稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建原則

對于現(xiàn)代化企業(yè)而言，在發(fā)展經(jīng)營過程中，稅務(wù)風險難以避免，基于稅務(wù)風險構(gòu)建稅務(wù)風險管理體系時，應(yīng)當嚴格遵循構(gòu)建原則。具體包括：納稅遵從原則、成本效益原則、可操作性原則、全面性原則、有效性原則以及目標導向原則[6]。以納稅原則為例，這是企業(yè)必須遵從的原則，任何違反納稅要求的行為都將產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風險，若沒有及時采取對策進行防范，將致使企業(yè)面臨更大的稅務(wù)風險，甚至觸碰法律紅線。遵循上述這些原則，能夠為企業(yè)稅務(wù)風險防范提供原則性指導，推進企業(yè)稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建進程。

（四）完善模塊設(shè)計，構(gòu)建稅務(wù)風險管理體系框架

從企業(yè)發(fā)展角度來看，企業(yè)在構(gòu)建稅務(wù)風險管理體系過程中應(yīng)當遵循可操作性性和實用性，提升風險管理目標設(shè)定要素的地位，完善事先預(yù)防模塊、事中風險識別模塊以及風險評估和風險應(yīng)對模塊。目標制定主要包括以下內(nèi)容：戰(zhàn)略發(fā)展目標、經(jīng)營目標、報告目標、合規(guī)目標等。在目標導向指導下，開展企業(yè)稅務(wù)風險管理體系模塊設(shè)計，例如：預(yù)防模塊、識別模塊、評估模塊、應(yīng)對模塊、改進模塊。在設(shè)計預(yù)防模塊時，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當從內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩方面進行考量，對企業(yè)稅務(wù)風險管理體系組織架構(gòu)進行完善，完善內(nèi)控體制，將稅務(wù)風險管理融入企業(yè)文化中，在接下來的模塊設(shè)計中，企業(yè)應(yīng)當對稅務(wù)風險進行有效識別，通過定性評估和定量評估展開風險評估，進而充分利用成本收益原則和組合觀原則，完善風險應(yīng)對方案，做好風險應(yīng)對，比如：保留風險、減少風險、風險轉(zhuǎn)移與風險利用[7]。最后在支持與改進模塊中，應(yīng)當加強信息溝通，完善企業(yè)信息管理體系，創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)部信息溝通機制和外部信息傳遞機制，從而實現(xiàn)稅務(wù)風險管理的監(jiān)督評價。

三、加強企業(yè)稅務(wù)風險管理措施

（一）完善企業(yè)稅務(wù)風險管理機構(gòu)，創(chuàng)建分層分類管理網(wǎng)

綜合分析我國企業(yè)稅務(wù)風險特點，在企業(yè)稅務(wù)風險防范過程中，強化宏觀管控是一項有效措施，在這一過程中，積極借鑒先進企業(yè)的稅務(wù)風險管理經(jīng)驗，完善風險管理機構(gòu)，明確風險管理職能[8]。稅務(wù)風險管理機構(gòu)的職能應(yīng)當包括如下內(nèi)容：企業(yè)納稅咨詢及指導、企業(yè)稅務(wù)申報及繳納等全功能性稅務(wù)審計及執(zhí)行和單功能性稅務(wù)審計。在構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理機制時，不應(yīng)當完全照搬其他企業(yè)的管理辦法，而是應(yīng)結(jié)合本企業(yè)稅務(wù)、審計、會計等管理經(jīng)驗，常見符合企業(yè)自身實際情況的稅務(wù)風險管理機制，完善稅務(wù)風險管理機構(gòu)，實現(xiàn)稅務(wù)風險分層分類管理。同時，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部外部稅務(wù)風險防控網(wǎng)。充分分析企業(yè)稅務(wù)風險現(xiàn)狀，確立企業(yè)稅務(wù)風險管理機構(gòu)的審計為主、咨詢?yōu)檩o的職能，將稅務(wù)風險管控重點放在財務(wù)收支審計中，通過內(nèi)部外因素影響提升企業(yè)稅務(wù)管理遵從度。另外，完善企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部體系，避免不正當手法操控企業(yè)稅務(wù)，提升企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險管理主動意識，構(gòu)建稅務(wù)風險防火墻，強化稅務(wù)風險管控成效。

（二）多部門聯(lián)合，創(chuàng)建企業(yè)稅務(wù)風險防控網(wǎng)

企業(yè)會計信息質(zhì)量一定程度上決定著企業(yè)稅務(wù)風險大小，確保企業(yè)會計信息質(zhì)量就應(yīng)當發(fā)揮出審計的作用，加強財政部門、外部審計部門、內(nèi)部審計部門的溝通協(xié)作[9]。逐步形成以內(nèi)部審計為基準、財政部門為后盾、稅務(wù)部門為督導的稅務(wù)風險聯(lián)防聯(lián)控體系，完善企業(yè)內(nèi)外部溝通協(xié)作、信息共享的稅務(wù)風險防控網(wǎng)，強化企業(yè)稅務(wù)風險防控效果。

（三）健全法律法規(guī)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險監(jiān)控網(wǎng)

在我國《會計法》中明確規(guī)定，企業(yè)會計責任主體包括企業(yè)負責人、會計人員、內(nèi)部審計人員、財政部門人員以及稅務(wù)部門人員。結(jié)合目前眾多企業(yè)稅務(wù)風險現(xiàn)狀，企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)對稅務(wù)風險承擔主要責任。從政策法規(guī)內(nèi)容來看，企業(yè)負責人、會計人員財務(wù)報表造假、會計憑證造價，以及財政、稅務(wù)等部門監(jiān)督管理不到位均需要承擔一定的法律責任，但對于企業(yè)內(nèi)部審計人員稅務(wù)風險管理方面的法規(guī)政策卻仍然空白，在發(fā)生企業(yè)稅務(wù)風險時，沒有相應(yīng)的政策法規(guī)制裁內(nèi)部審計人員。這使得企業(yè)稅務(wù)風險管理過程中，弱化了內(nèi)部審計人員的法律責任，不能將內(nèi)部審計的作用充分發(fā)揮出來。因此，在強化企業(yè)稅務(wù)風險管理過程中，應(yīng)完善法律法規(guī)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險監(jiān)控網(wǎng)。

（四）落實人才培養(yǎng)計劃，完善企業(yè)稅務(wù)風險防控人才保障網(wǎng)

為了提升企業(yè)稅務(wù)風險管理成效，應(yīng)當發(fā)揮出人才的效力。結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風險特點，從人才角度來看，若要提升稅務(wù)風險防范效果，要求從業(yè)人員有著豐富的會計、審計理論知識和實際工作經(jīng)驗。但是，由于各高校的專業(yè)設(shè)置過于細化，高等院校很難直接培養(yǎng)出即懂得理論知識又擅長管理的綜合性人才，人才素養(yǎng)和社會需求不能很好的銜接。因此可從以下幾方面解決企業(yè)稅務(wù)風險防控過程中，人才方面的問題。

首先，落實應(yīng)急對策，從企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)中，抽調(diào)出骨干力量，進行短期集中培訓，緩解稅務(wù)風險管理人才短缺問題。其次，制定專業(yè)人才培養(yǎng)長效機制。加強針對企業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)風險管理人才的培訓教育，通過定期組織相關(guān)人員參與培訓，以稅務(wù)風險防控案例為基礎(chǔ)，開展頭腦風暴，調(diào)動參與積極性，理論結(jié)合實際，不斷提升工作質(zhì)量和工作效率，為稅務(wù)風險防控奠定人才基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

綜上所述，稅務(wù)風險一定程度上影響著企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。在強化企業(yè)稅務(wù)風險管理過程中，應(yīng)當參考企業(yè)自身設(shè)計情況，明確風險管理體系構(gòu)建理論、重視法規(guī)基礎(chǔ)、遵循構(gòu)建原則、完善模塊設(shè)計，積極構(gòu)建完善稅務(wù)風險管理體系。使得企業(yè)在激烈市場競爭中能夠?qū)⒍悇?wù)風險降至最低，實現(xiàn)最大化經(jīng)濟效益，推進企業(yè)長久穩(wěn)定發(fā)展。