建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題及對(duì)策研究

王坤 石盈瑩 沈陽(yáng)遠(yuǎn)大鋁業(yè)工程有限公司

近些年來(lái)，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的監(jiān)管越發(fā)嚴(yán)格，建筑企業(yè)的工程量也相應(yīng)大受影響，資金鏈越發(fā)緊張，建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也就越發(fā)激烈，建筑企業(yè)的發(fā)展前景嚴(yán)峻。如果建筑施工企業(yè)想要在市場(chǎng)上立足甚至實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，則必須加強(qiáng)內(nèi)部管理。全面預(yù)算管理是一種科學(xué)、先進(jìn)、規(guī)范的管理系統(tǒng)，能為企業(yè)管理創(chuàng)造更大價(jià)值。

一、施工企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）組織機(jī)構(gòu)不完整，管理流程不明確，部門(mén)職責(zé)不清楚

建筑施工企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的初級(jí)階段，由于沒(méi)有建立完善的預(yù)算管理制度，也沒(méi)有貫徹實(shí)施，所以有關(guān)部門(mén)難以落實(shí)好自己的職責(zé)。對(duì)于全面預(yù)算管理來(lái)說(shuō)，事前預(yù)測(cè)是預(yù)算部門(mén)主要負(fù)責(zé)的相關(guān)工作；事中執(zhí)行需項(xiàng)目經(jīng)理部全面把控；事后分析和管理需財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行核算，預(yù)算部門(mén)和項(xiàng)目經(jīng)理部全面配合。但是如果只由其中一個(gè)部門(mén)進(jìn)行全面預(yù)算管理，那么將會(huì)帶來(lái)一定的問(wèn)題。所謂預(yù)算管理工作，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)其是由事前預(yù)測(cè)、事中執(zhí)行掌握以及事后分析和管理三個(gè)方面構(gòu)成。建筑施工企業(yè)在具體工作的過(guò)程中，如果這三項(xiàng)工作均由一個(gè)部門(mén)完成，那么將不利于企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，而且在一定程度上也降低了預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（二）業(yè)財(cái)融合度較低，預(yù)算效能發(fā)揮欠佳

與預(yù)算管理工作相關(guān)聯(lián)的工作很多，若這些工作沒(méi)有做到位，也直接影響預(yù)算編制質(zhì)量。比如對(duì)項(xiàng)目責(zé)任成本、目標(biāo)利潤(rùn)率的測(cè)算和下達(dá)，若項(xiàng)目自測(cè)及三級(jí)公司的批復(fù)滯后，在項(xiàng)目層面編制全周期預(yù)算時(shí)，就沒(méi)有目標(biāo)做參考。再如預(yù)算管理中的資金預(yù)算，沒(méi)有業(yè)務(wù)預(yù)算做支撐，業(yè)務(wù)預(yù)算做得不夠詳細(xì)，年度資金預(yù)算、季、月度的資金預(yù)算就不可能科學(xué)合理。最后，若預(yù)算編制不細(xì)，預(yù)算業(yè)務(wù)沒(méi)有和財(cái)務(wù)核算科目相互關(guān)聯(lián)、取得對(duì)應(yīng)，那么財(cái)務(wù)生成的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表也不可能與業(yè)務(wù)預(yù)算所表達(dá)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況相一致。

（三）全面預(yù)算管理目標(biāo)不明確

建筑施工企業(yè)編制與實(shí)施全面預(yù)算管理，通過(guò)預(yù)算指標(biāo)來(lái)作為企業(yè)員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲激勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，激勵(lì)獎(jiǎng)懲是有效的管理途徑，在全面預(yù)算管理中可以通過(guò)有效推動(dòng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲，從而實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)。根據(jù)目前建筑施工企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的情況來(lái)看，大部分企業(yè)績(jī)效考核獎(jiǎng)懲不力，無(wú)法形成具體的考核內(nèi)容，這在一定程度上導(dǎo)致預(yù)算管理體系無(wú)法全面實(shí)施。要促進(jìn)建筑施工企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就必須要確定全面預(yù)算管理目標(biāo)機(jī)制，明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，從而激發(fā)企業(yè)員工的積極性。

（四）缺乏全員意識(shí)

對(duì)于預(yù)算管理工作來(lái)說(shuō)，大多數(shù)建筑企業(yè)的員工認(rèn)為，該工作是一種財(cái)務(wù)行為，必然應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)制定有關(guān)到預(yù)算管理方案。然而，這是一種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，全面預(yù)算管理需要全員參與，預(yù)算管理工作不應(yīng)僅由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行控制，而是應(yīng)當(dāng)讓企業(yè)的全體員工參與到預(yù)算管理工作中去。

二、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的對(duì)策研究

（一）預(yù)算編制分權(quán)和集權(quán)有機(jī)結(jié)合

建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)建立在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合，在此期間需要遵循相關(guān)原則，比如結(jié)合原則與橫向配合原則。在預(yù)算編制的過(guò)程中，通過(guò)對(duì)其分類(lèi)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。在具體進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，需要采用多層級(jí)、多維度的方式，主要通過(guò)以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)：一是明確預(yù)算管理委員會(huì)的職責(zé)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，同時(shí)以施工范圍與重點(diǎn)為基礎(chǔ)將總目標(biāo)有效分解，并對(duì)指標(biāo)進(jìn)行量化。二是根據(jù)具體施工情況，對(duì)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入預(yù)算管理目標(biāo)中，加強(qiáng)不同部門(mén)之間的溝通，以此提升預(yù)算編制質(zhì)量。三是對(duì)預(yù)算編制實(shí)施分級(jí)，逐級(jí)匯總各項(xiàng)預(yù)算，若發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)上報(bào)上級(jí)部門(mén)，以此確保預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性。在預(yù)算編制期間，編制人員應(yīng)以認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度實(shí)施編制活動(dòng)，并且確保編制工作規(guī)范性。預(yù)算管理人員應(yīng)與其他部門(mén)保持良好的溝通渠道，對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行采集與分享，以此實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。由企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展計(jì)劃，使其與降本增效相結(jié)合，同時(shí)對(duì)工程成本進(jìn)行把控。此外，在編制預(yù)算過(guò)程中，需使用到多種預(yù)算編制方法，如固定預(yù)算、零基預(yù)算等，對(duì)編制路徑實(shí)施優(yōu)化，同時(shí)與其他部門(mén)相協(xié)調(diào)，并且對(duì)具體方案進(jìn)行分析，尋找解決措施。平衡計(jì)分卡可以從實(shí)施單位的戰(zhàn)略目標(biāo)等入手，即采用目標(biāo)評(píng)價(jià)法，看有沒(méi)有目標(biāo)、目標(biāo)是否明確、是否合理；再將目標(biāo)、成果對(duì)照評(píng)價(jià)；或者用事前事后比較法來(lái)評(píng)價(jià)未找到目標(biāo)的評(píng)價(jià)方法；完成指標(biāo)的用比較法繼續(xù)對(duì)比評(píng)價(jià)；最后按照綜合評(píng)分法評(píng)價(jià)成本收益。如果非財(cái)務(wù)指標(biāo)層面有一定的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和信息可以采集和利用，可以用現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法如價(jià)值分析法、凈現(xiàn)值或凈現(xiàn)值率、內(nèi)涵收益率和投資回收期等來(lái)測(cè)算評(píng)價(jià)。

（二）重視經(jīng)營(yíng)計(jì)劃編制

如何讓編制完成的預(yù)算可以在日常經(jīng)營(yíng)中落地推行，如何避免財(cái)務(wù)預(yù)算不與業(yè)務(wù)預(yù)算脫節(jié)，企業(yè)可以編制經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。編制經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，通常首先要從外部對(duì)企業(yè)所處的行業(yè)進(jìn)行充分了解，分析同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，分析供應(yīng)商和客戶(hù)，分析行業(yè)內(nèi)的潛在競(jìng)爭(zhēng)者，同時(shí)從企業(yè)內(nèi)部分析不足之處和所欠缺的資源，并思考如何才能彌補(bǔ)不足。然后依據(jù)企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)未來(lái)一年或三至五年的企業(yè)發(fā)展方向設(shè)立目標(biāo)，編制企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。之后，企業(yè)依據(jù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，要求各部門(mén)編制各自的經(jīng)營(yíng)預(yù)算，最終匯總成企業(yè)全盤(pán)的預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表。全面預(yù)算以經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為出發(fā)點(diǎn)，更貼合企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

（三）業(yè)財(cái)一體化建設(shè)

全面預(yù)算工作的起點(diǎn)和源頭是業(yè)務(wù)預(yù)算，因此業(yè)務(wù)預(yù)算編制的合理性決定著資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算的質(zhì)量高低。如何將業(yè)務(wù)預(yù)算科學(xué)合理地轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)預(yù)算，也是全面預(yù)算工作的重點(diǎn)內(nèi)容之一。財(cái)務(wù)的核算體系和科目體系是根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和上級(jí)要求制定的，如何將業(yè)務(wù)“語(yǔ)言”轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)“語(yǔ)言”，即如何將業(yè)務(wù)量化為財(cái)務(wù)賬簿，生成預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表，最終反映項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)成果和資金狀況，這需要制定一套合理的轉(zhuǎn)化標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為從項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)反映到項(xiàng)目財(cái)務(wù)憑證可以大致分為兩類(lèi)，一類(lèi)是與收入與成本相關(guān)的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的憑證，一類(lèi)是與收付業(yè)務(wù)相關(guān)的反映企業(yè)資金狀況的憑證，故收入與成本類(lèi)業(yè)務(wù)主要統(tǒng)一商務(wù)成本科目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，收付業(yè)務(wù)主要統(tǒng)一資金活動(dòng)項(xiàng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，且必須統(tǒng)一科目最末級(jí)之間的對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，形成統(tǒng)一模板。這樣一來(lái)，從業(yè)務(wù)預(yù)算到資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算就變得簡(jiǎn)單高效，而且過(guò)程中的統(tǒng)計(jì)分析也變得非常通透易懂。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度管理

建筑施工企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理目標(biāo)的過(guò)程中，還必須要加強(qiáng)全面預(yù)算管理的進(jìn)度管理。通過(guò)動(dòng)態(tài)化的監(jiān)督管理措施使得全面預(yù)算管理中的事件中控制水平得到有效提升，建筑施工企業(yè)相關(guān)管理人員要逐步構(gòu)建完善的激勵(lì)懲處制度，通過(guò)科學(xué)的績(jī)效考核制度、績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范建筑施工企業(yè)的工作行為，激勵(lì)企業(yè)員工工作的積極性，要充分發(fā)揮建筑施工企業(yè)共同管理機(jī)制的作用，以建筑施工企業(yè)的各個(gè)部門(mén)為單位通過(guò)采取有效措施來(lái)提升各個(gè)部門(mén)員工工作的積極性與創(chuàng)造性，確保各項(xiàng)全面預(yù)算管理的監(jiān)督管理到位并通過(guò)有效的全面預(yù)算管理獎(jiǎng)勵(lì)與處罰措施，從而使得全面預(yù)算管理的合理性、科學(xué)性得到落實(shí)。

（五）制定科學(xué)合理的成本控制目標(biāo)

對(duì)于建筑工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，其在建設(shè)的過(guò)程中，要制定科學(xué)合理的成本控制目標(biāo)。在實(shí)際工作的過(guò)程中，建筑企業(yè)要想制定科學(xué)合理的成本控制目標(biāo)，就必須結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的成本控制目標(biāo)。此外，各個(gè)部門(mén)還應(yīng)當(dāng)積極參與其中，共同商議目標(biāo)成本，才能使其更具科學(xué)性。例如，在進(jìn)行成本預(yù)算時(shí)，還需要根據(jù)建筑項(xiàng)目的實(shí)際情況來(lái)制定，并做好相應(yīng)的材料和人力資源安排工作。同時(shí)，建筑工程項(xiàng)目在實(shí)際施工的過(guò)程中，要及時(shí)地更新整個(gè)預(yù)算。為了確保工程項(xiàng)目的順利推進(jìn)，還需要根據(jù)工程施工的進(jìn)程，來(lái)確定工程的成本控制目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)成本的最優(yōu)配置。

（六）完善績(jī)效評(píng)價(jià)體系

施工企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理設(shè)計(jì)預(yù)算考核方式，明確考核指標(biāo)，確保預(yù)算目標(biāo)具體細(xì)化，并將其分為周、月、季為單位的不同考核體系，對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)價(jià)。此外，在設(shè)計(jì)考核體系期間，需要以經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)項(xiàng)目以及不同部門(mén)的實(shí)際工作情況提升企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理效率。通過(guò)約束機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制能夠提升工作人員工作積極性，項(xiàng)目工程需要設(shè)計(jì)合理的考核指標(biāo)，并且在此基礎(chǔ)上應(yīng)采用分級(jí)考核方法，對(duì)不同工作人員的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行針對(duì)性評(píng)價(jià)，既可提高工作人員工作主動(dòng)性，又能體現(xiàn)出工作人員在企業(yè)中的價(jià)值，以此調(diào)動(dòng)工作人員積極性，激發(fā)員工潛能，這對(duì)全面預(yù)算工作質(zhì)量的提高發(fā)揮著較為重要的作用。施工企業(yè)需要加強(qiáng)績(jī)效考核力度，構(gòu)建完善的激勵(lì)約束機(jī)制，同時(shí)遵循公平、公開(kāi)原則，對(duì)不同部門(mén)制定獎(jiǎng)罰制度以及業(yè)績(jī)考核制度，以此使績(jī)效考核指標(biāo)全面落實(shí)。對(duì)全面預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，將不同預(yù)算指標(biāo)有效結(jié)合。在對(duì)預(yù)算目標(biāo)分解與落實(shí)的過(guò)程中，需要確保不同員工有預(yù)算指標(biāo)，構(gòu)建預(yù)算激勵(lì)機(jī)制與考核指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)定性評(píng)價(jià)。如果相關(guān)部門(mén)對(duì)預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行不到位，應(yīng)根據(jù)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行懲處，并且在一定時(shí)間內(nèi)糾正；如果相關(guān)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行良好，應(yīng)根據(jù)績(jī)效考核評(píng)價(jià)給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，將考核結(jié)果作為工作人員培訓(xùn)、調(diào)動(dòng)、年度效益獎(jiǎng)金發(fā)放以及培訓(xùn)升職等依據(jù)。

（七）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控和執(zhí)行反饋

為了全面預(yù)算管理更好的實(shí)行，還應(yīng)事后加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的執(zhí)行監(jiān)控和反饋。建筑企業(yè)應(yīng)全員加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行意識(shí)，并剛性監(jiān)控預(yù)算。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中與預(yù)算指標(biāo)偏差過(guò)大的項(xiàng)目，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)并反饋。例如：加強(qiáng)管控企業(yè)員工的福利、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。另外，建筑企業(yè)還應(yīng)構(gòu)建預(yù)算反饋機(jī)制，在執(zhí)行反饋過(guò)程中，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，在預(yù)算監(jiān)管考核職能之外，幫助企業(yè)分析經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，及時(shí)作出相應(yīng)的策略。最后，通過(guò)強(qiáng)化執(zhí)行與反饋，可以幫助企業(yè)向既定目標(biāo)發(fā)展。

（八）加強(qiáng)對(duì)各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)

建筑企業(yè)要想使得全面預(yù)算管理的作用發(fā)揮到極致，就必須破除傳統(tǒng)，加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的合作，劃分好各個(gè)部門(mén)的職責(zé)權(quán)限。為了科學(xué)合理的分配公司的內(nèi)部資源，就必須調(diào)整全面預(yù)算管理的指標(biāo)，這樣才能清晰的劃分各個(gè)部門(mén)的職責(zé)，并做好各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)工作，從而有效的整合企業(yè)的內(nèi)部資源，促使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，建筑施工企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的發(fā)展形勢(shì)與激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，建筑施工企業(yè)要想獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就要求建筑施工企業(yè)的管理層具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與危機(jī)意識(shí)，針對(duì)當(dāng)前建筑施工企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)具有很好的全局發(fā)展觀念，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理制度進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)與完善，并通過(guò)對(duì)建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行全面分析，采取有效的解決對(duì)策，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。